Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana działalność gospodarcza nie jest wykonywana pod kierownictwem lub w miejscu wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Z tytułu prowadzonej działalności  ponosi Pan odpowiedzialność względem osób trzecich za ich rezultat, a także ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przez siebie działalnością.

W toku prowadzonej działalności realizuje Pan takie zadania jak pozyskiwanie nowych kontrahentów dla klientów Pana, w zakresie usług należących do przedmiotu działalności gospodarczej tych klientów, w tym przedstawia potencjalnym kontrahentom swoich klientów umowy, podejmuje się negocjacji warunków tych umów i współpracy handlowej, aranżuje spotkania handlowe i promocyjne oraz udziela niezbędnych do podjęcia współpracy informacji, zaś po zawarciu umów sprawuje Pan nadzór nad ich realizacją i utrzymuje kontakty handlowe z tymi kontrahentami.

Pozyskiwanie nowych kontrahentów dla klientów przez Pana odbywa się poprzez rozpoznanie rynku, poszukiwanie potencjalnych kontrahentów, zainteresowanie ich ofertą, kontakt z potencjalnymi kontrahentami, przygotowanie oferty, udział w negocjacjach i spotkaniach zapoznawczych oraz wsparcie w finalizacji umów współpracy. Dodatkowo, bierze Pan również udział w sprzedaży nowych projektów dla obecnych kontrahentów swoich klientów. W tym zakresie, w skład czynności wchodzi rozpoznanie potrzeb klienta, przygotowanie oferty, udział w spotkaniach i negocjacjach oraz finalizacji umów.

Pragnie Pan wskazać, że w ramach świadczenia wskazanych usług, nie przysługuje mu kierownicza (decyzyjna) rola co do wyboru kontrahenta, podpisania z nim umowy, jej wykonania i rozwiązania.

Opisane wyżej usługi może Pan wykonywać również dla klientów, w których pełni funkcję członka zarządu. Czynności wykonywane w ramach usługi nie będą w takim przypadku jednak pokrywać się z obowiązkami wykonywanymi jako członek zarządu. Przysługują Panu zatem przychody tytułem powołania do Zarządu. W ramach obowiązków członka zarządu,  zobowiązany jest Pan do prowadzenia spraw spółki (zarządzania nią, wspólnie z innymi członkami zarządu) i jej reprezentacji. Pełni Pan funkcję Członka Zarządu jedynie w jednej spółce.

Nie jest Pan podatnikiem rozpoczynającym działalność gospodarczą, który w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy, wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres opisanej wyżej Pana działalności gospodarczej.

Przychody z tytułu wykonywanych usług w roku poprzedzającym wybór ryczałtu nie przekraczały równowartości 2 000 000 EURO. Jednocześnie, pragnie Pan wskazać, że wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, tj. 2022 roku i kolejnych lat. Ponadto, wskazuje Pan, że korzystał w roku poprzedzającym rok podatkowy, który jest przedmiotem zapytania, z ryczałtowej formy opodatkowania.

Złożył Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Wskazuje Pan również, że do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

• Nie uzyskuje Pan innych dochodów, niż te które zostały wskazane we wniosku. Nie ma Pan wiedzy odnośnie czy i jakie dochody z innych źródeł będzie uzyskiwał w przyszłości.
• Występują zarówno sytuacje, w których Pan jest wspólnikiem w spółkach swoich klientów jak i gdy nie jest wspólnikiem w spółkach swoich klientów.
• Umowa zawarta między Panem a Spółką nie będzie miała charakteru umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego, czy też umowy o podobnym charakterze.

Pytanie

Czy przychód z opisanej przez Wnioskodawcę działalności w zakresie świadczenia usług związanych z pozyskiwaniem nowych kontrahentów dla swoich klientów, które Wnioskodawca przyporządkował do kodu PKD 74.90.Z i PKWiU 74.90.20.0 może być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Pana, usługi świadczone w ramach prowadzonej przez niego działalności sklasyfikowanej pod numerem PKD 74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, któremu odpowiada kod PKWiU 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane, polegające na pozyskiwaniu nowych kontrahentów dla Klientów Pana będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%

Zgodnie z art. 2 ustawy o ryczałcie, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym, przez pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o ryczałcie należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Konsekwentnie, ustawa o podatku dochodowych, tj. ustawa o PIT zakłada dwie definicje pozarolniczej działalności gospodarczej. Pierwsza z nich, pozytywna, wynika z art. 5a ust. 6 ustawy o PIT, zgodnie z którym działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza:

Natomiast, druga definicja, negatywna, wynika z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, w myśl którego za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

Jednocześnie, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie przez działalność usługową rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (...) [dalej: Rozporządzenie PKWiU], W oparciu zaś o treść art. 12 ust. 1 pkt 5a ustawy o ryczałcie, co do zasady ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 tego przepisu.

W konsekwencji powyższego, opodatkowaniu stawką 8,5 % ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podlega działalność usługowa, tj. pozarolnicza działalność gospodarcza definiowana zgodnie z przepisami ustawy o PIT, która jednocześnie realizuje czynności zaliczone do usług zgodnie z Rozporządzeniem PKWiU.

W sekcji M Rozporządzenia PKWiU, ustawodawca wyróżnił wszelkiego rodzaju usługi, w tym usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, w tej sekcji wyróżniono także symbolem PKWiU Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) z 25 marca 2019 r. [dalej: Wyjaśnienia PKWiU] do opisywanego grupowania zalicza się m.in. usługi związane z opracowywaniem kosztorysów (innych niż z zakresu architektury lub inżynierii) oraz usługi świadczone przez pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane. Usługi tak sklasyfikowane za pomocą PKWiU odpowiadają klasyfikacji i znaczeniu wyznaczonym przez kod PKD Wnioskodawcy o numerze 74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana,

Według Głównego Urzędu Statystycznego, świadczone przez Pana usługi na rzecz swoich Klientów, stanowią zatem usługi sklasyfikowane w grupie PKWiU 74.90 Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Świadczone przez Pana usługi polegają m.in. pozyskiwaniu nowych kontrahentów dla Klientów Wnioskodawcy, w tym przedstawianiu potencjalnym kontrahentom Klientów Wnioskodawcy umów, podejmowaniu z tymi kontrahentami negocjacji, aranżowaniu spotkań handlowych i promocyjnych oraz udzielaniu niezbędnych do podjęcia współpracy informacji, i sprawowaniu nadzoru nad realizacją realizacja zawartych umów i relacjami handlowymi z tymi kontrahentami. Świadczone przez Pana usługi niewątpliwie wpisują się w katalog usług sklasyfikowanych według kodu PKD 74.90.Z, dla których ustawa o ryczałcie dopuszcza możliwość stosowania stawki 8,5% ryczałtu.

Działania podejmowane przez Pana stanowią działalność usługową, bowiem czynności podejmowane przez Wnioskodawcę zaliczone są do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną, do czego wprost odnoszą się Wyjaśnienia PKWiU. Jednocześnie, działania podejmowane przez Pana wpisują się w definicję pozarolniczej działalności gospodarczej wynikającą z przepisów ustawy o PIT. Realizowane przez Pana czynności nie podlegają też włączeniom wskazanym w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT.

Powyższy wniosek wynika także z licznych stanowisk organów podatkowych, podejmowanych w trakcie analizy tożsamych przedmiotowo usług, w tym w szczególności z:

Wszystkie przytoczone wyżej stanowiska organów podatkowych dotyczyły analizy tożsamych, jak świadczone przez Wnioskodawcę usług, w tym w szczególności usług dotyczących pozyskiwania kontrahentów, negocjowania umów oraz nadzoru nad wykonywaniem tych umów i koordynowaniu relacji biznesowych z tymi kontrahentami.

W świetle przedstawionej argumentacji, w ocenie Pana usługi świadczone w ramach prowadzonej przez niego działalności sklasyfikowanej pod numerem PKD 74.90.Z (PKWiU 74.90) dotyczące pozyskiwania nowych kontrahentów będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Mając na uwadze powyższe, wnosi Pan o potwierdzenie swojego stanowiska w sprawie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.  

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W ww. artykule zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan wskazał – w przedmiotowej sprawie nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 powyższej ustawy.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1.  Świadczy Pan usługi sklasyfikowane wg PKWiU jako 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”;

2.Umowa zawarta między Panem a Spółką nie będzie miała charakteru umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego, czy też umowy o podobnym charakterze;

3.Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

4.Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana działalność należy uznać za działalność usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast, jeżeli w istocie, w stosunku do Pana nie mają zastosowania tzw. przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 ww. ustawy, to przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.20.0, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przychód Pana z działalności usługowej, sklasyfikowanej zgodnie z PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, może być opodatkowany  w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, według stawki 8,5%, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Dodatkowe informacje

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w  (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z  29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).