Większość elementów gier Wnioskodawca tworzy sam. W przypadku gdy nie jest w stanie stworzyć jakiegoś elementu, zawiera stosowne umowy licencyjne bądź umowy o przeniesienie praw autorskich na swoją rzecz, które umożliwiają mu korzystanie z cudzych utworów i włączanie ich do swoich gier, ale finalnie Gra jest samodzielną całością.

Gry komputerowe pobierane są na dysk twardy Komputera za pośrednictwem:

-strony internetowej przygotowanej przez Wnioskodawcę (w przypadku komputerów PC);

-platform zapewniających skonsolidowany dostęp do gier takich, jak np. (…) (w przypadku komputerów PC). Są to internetowe „sklepy” służące do zawierania umów licencyjnych z konsumentem, które umożliwiają łatwe zarządzanie biblioteką gier;

-platform dystrybucji na urządzeniach mobilnych takich, jak (…). Podobnie, jak w przypadku (…), jest to internetowy „sklep” służący do zawierania umów licencyjnych z konsumentem oraz zarządzania biblioteką aplikacji.

W każdym przypadku Gry są pobierane przez gracza na swój Komputer przez Internet z wskazanych wyżej platform typu (…) bądź (…). Umowa o pobranie Gry, na podstawie której Użytkownik może korzystać z Gry na Komputerze, zawierana jest pomiędzy Użytkownikiem (Graczem) a Wnioskodawcą. Przykładowo (…) czy (…) pełni rolę jedynie platformy umożliwiającej pobranie Gry i nie jest stroną umowy, transakcji i rozliczeń między Wnioskodawcą a Użytkownikiem (Graczem). Płatności za pobranie Gry Użytkownik dokonuje przed rozpoczęciem ich pobrania – czyni to z użyciem internetowych kanałów płatności.

Gracz, zawierając umowę licencyjną i pobierając grę za pośrednictwem różnych platform, nabywa jedynie prawo do grania w tę jedną, konkretną grę. Nie posiada praw do dalszej dystrybucji gry, najmu ani dzierżawy oraz nie posiada praw autorskich do żadnej jej części. Gracz nabywa jedynie prawo do korzystania z Gier.

Wnioskodawca każdorazowo udostępnia do pobrania pojedynczą Grę, nie wydaje Gier komputerowych w pakietach. Pobieranie Gry może odbywać się tylko online, nie ma możliwości jego pobrania czy zakupu w inny sposób. Konieczny jest zatem aktywny dostęp do Internetu. Nie dochodzi do reprodukcji nośników komputerowych nośników informacji.

W grach nie ma możliwości rozgrywki online. Gry są przeznaczone tylko i wyłącznie dla jednego gracza. Nie ma możliwości wspólnego grania przez Internet (brak trybu multiplayer). Gracze nie wchodzą ze sobą w interakcję. Gra może łączyć się przez Internet z serwerem zewnętrznym w celu przechowywania i synchronizacji danych z różnych urządzeń, np. zapisów gry. Umożliwia to rozpoczęcie rozgrywki na urządzeniu A, zapisanie stanu gry, kontynuację gry na urządzeniu B.

Gry komputerowe nie są tworzone przez Wnioskodawcę dla konkretnego użytkownika, czy zamówienie. Wnioskodawca najpierw ma pomysł na jakąś Grę, który następnie realizuje. Gdy gra jest gotowa, to wówczas umożliwia pobieranie jej, stanowią więc one produkt masowy, a nie przeznaczony dla konkretnego odbiorcy. Gra tworzona jest dla nieznanego i dużego grona odbiorców, według własnego pomysłu Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy usługi, które świadczy, według PKWiU winny być sklasyfikowane pod symbolem 58.21.20.0 – usługi związane z wydawaniem gier komputerowych pobieranych z Internetu.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że wniosek dotyczy roku 2023. W roku 2022 nie uzyska Pan przychodów powyżej 2 000 000 EUR oraz w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Jak – w opisanym zdarzeniu przyszłym – rozliczać podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia otrzymywanego przez Wnioskodawcę od Użytkowników za wydawanie Gier Komputerowych, które to są możliwe do pobrania dla Użytkowników poprzez Internet?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w opisanym zdarzeniu przyszłym ma on prawo rozliczać podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia otrzymywanego od Użytkowników za wydawanie Gier Komputerowych, które to są możliwe do pobrania dla Użytkowników poprzez Internet w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% uzyskiwanego przychodu, traktując to jako przychód z działalności usługowej (art. 4 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z dnia 20 listopada 1998 r., Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 z poz. zm. Zwana dalej „Ustawą o ryczałcie”), tj. usługi związane z wydawaniem gier komputerowych pobieranych z Internetu (PKWiU 58.21.20.0) (oczywiście przy założeniu, że Wnioskodawca spełnia inne warunki uprawniające go do opodatkowania przychodów w formie ryczałtu).

Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z dnia 20 listopada 1998 r. Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 z poz. zm. określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556) wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88, poz. 439, z poz. zm.), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej; w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Ponadto pewne rodzaje działalności usługowej opodatkowane są ryczałtem 17%, 15%, 14%, 12%, 10%, 5% i 3%.

Usługi Wnioskodawcy należy klasyfikować jako „usługi związane z wydawaniem gier komputerowych pobieranych z Internetu” (58.21.20.0 PKWiU 2015). Usługa ta może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%, gdyż nie jest objęta stawką 15%, 14%, 12%, 10%, 5% i 3%.

Nie budzi wątpliwości Wnioskodawcy, że świadczona przez niego usługa (umożliwienie pobrania Gry) to usługa związana z wydawaniem Gier komputerowych. Oferowane przez Wnioskodawcę produkty są grami komputerowymi. Występuje w nich przede wszystkim element interaktywny (mechanika) gry, która umożliwia Graczowi wejście w interakcję z Grą, co odróżnia je od statycznych produktów, np. filmów. Gry dostarczają też rozrywki, ich celem jest umilenie spędzania wolnego czasu oraz dostarczenie pozytywnych emocji Graczowi.

Dodatkowo to Wnioskodawca jest wydawcą Gry, jest jej producentem, projektantem i twórcą. Platformy takie, jak (…) czy (…), pełnią tutaj rolę bierną, udostępniając jedynie platformę internetową, która umożliwia pobranie Użytkownikom Gry i ułatwiają dokonanie płatności za Gry. Działają one w zbliżony sposób co platforma (…). Natomiast to Wnioskodawca jest dla Użytkownika stroną umowy, a nie platforma dystrybucji gier. Sama Gra jest pobierana z Internetu na dysk twardy Komputera Gracza.

Przychody z tych usług mogą być opodatkowane zatem ryczałtem 8,5%. W szczególności nie znajdzie do tych usług stawka ryczałtu 12%. Jak bowiem wynika z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a, stawka ryczałtu wynosi 12% ze świadczenia usług związanych z wydawaniem:

-pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

-pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

-oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania on-line.

Klasa 58.21 PKWiU – usługi związane z wydawaniem gier komputerowych – zawiera usługi związane z wydawaniem gier komputerowych dla wszystkich platform. Dzieli się ona na cztery kategorie, to jest:

1.Pakiety gier komputerowych (PKWiU 58.21.10.0)

2.Gry komputerowe pobierane z Internetu (PKWiU 58.21.20.0)

3.Gry on-line (PKWiU 58.21.30.0)

4.Usługi Licencyjne związane z nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0).

Korzystając z Wyjaśnienia do Polskiej Kwalifikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), do grupowania 58.21.20.0 należy wskazać, że grupowanie to obejmuje pliki elektroniczne zawierające gry komputerowe, które mogą być pobierane z Internetu i przechowywane na miejscowym urządzeniu.

Ustawodawca różnicuje zatem wśród usług związanych z wydawaniem programów przeznaczonych na Komputery. Dzieli programy komputerowe na Gry komputerowe (PKWiU 58.21) oraz Pozostałe oprogramowanie (PKWiU 58.29).

Jak wyżej wskazano, wytwarzany przez Wnioskodawcę produkt zalicza się do Gier komputerowych – przeznaczony jest na szereg urządzeń komputerowych takich, jak komputery PC, laptopy czy też telefony komórkowe (smartfony).

W literaturze specjalistycznej definiuje się Grę komputerową (inaczej zwaną także grą wideo) jako. Najpełniejszą i wyczerpującą definicję gry wideo stworzył K. Szpyt. Badacz ten wskazał, że gra komputerowa jest to multimedialny, wieloelementowy wytwór, którego głównym celem jest zapewnienie rozrywki korzystającym z niego osobom (graczom), według pewnych z góry określonych reguł, zaś sama rozgrywka wizualizowana jest na ekranie, będącym niezależnym urządzeniem (np. telewizorem) lub częścią składową urządzenia wyjściowego (np. w przypadku tabletu, telefonu komórkowego, czy smartfonu). Wspominanie urządzenia wyjściowe, z którymi gracz komunikuje się za pomocą urządzenia wejściowego (myszki, klawiatury, pada, ekranu dotykowego itp.), służą uruchamianiu gry komputerowej jako takiej (przy czym jego postać i nazwa nie mają większego znaczenia) i przekazaniu sygnału dalej do ekranu (K. Szpyt, Obrót dobrami wirtualnymi w grach komputerowych. Studium cywilnoprawne, Warszawa 2018, s. 112.)

W przypadku zatem usług związanych z wydawaniem gier komputerowych (PKWiU 58.21), Ustawodawca przewidział stawkę 12% jedynie dla usług związanych z wydawaniem „pakietów gier komputerowych” (PKWiU 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line. Wnioskodawca nie ma zamiaru Wydawać pakietów gier komputerowych. Użytkownik (Gracz) nie pobiera „pakietu gier”. Określenie pakiet oznacza zespół powiązanych ze sobą gier komputerowych. Stawką 12% zostały tylko usługi objęte grupowaniem 58.21.10.0, a nie 58.21.20.0 dotyczące gier komputerowych pobieranych z Internetu. Stawka 12% nie obejmuje Publikowania gier komputerowych w trybie on-line, a jak wskazano Gry dostępne są poprzez sieć Internet, a więc on-line.

Dodatkowo nawet gdyby przedmiotowa gra nie stanowiła „gry komputerowej” (objętej grupowaniem PKWiU 58.21), a „pozostałe oprogramowanie” (58.29), to i tak usługi związane z jej wydawaniem w sposób opisany we wniosku korzystałby ze stawki 8,5%. Wynika to z tego, iż stawkę 12% stosuje się dla „usług związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu” (PKWiU ex 58.29.3), ale z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line. Zatem usługi związane z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu w trybie on-line podlegają opodatkowaniu 8,5%. Tymczasem, jak wskazano, pobieranie Gier może odbywać się tylko on-line, nie ma możliwości jego pobrania czy zakupu w inny sposób.

Opisane we wniosku usługi nie stanowią także „usług związanych z oprogramowaniem”, objętych 12% stawką ryczałtu (PKWiU 62.01.1). Różnica pomiędzy „usługami związanymi z oprogramowaniem” (PKWiU 62.01.1) a „usługami związanymi z wydawaniem gier komputerowych” (PKWIU 58.21) jest taka, iż w PKWiU 58.21 mowa jest o oprogramowaniu pisanym nie na zlecenie konkretnego klienta, bez uwzględnienia jego specyficznych wymagań, przeznaczonych do sprzedaży masowej, niededykowanego. Kolejność jest następująca: najpierw tworzona jest Gra (oprogramowanie), a dopiero potem umożliwia się zawarcie umowy licencyjnej z konsumentem, przy czym Użytkownik nie ma wpływu na kształt, zawartość oraz wygląd Gry. Natomiast grupowanie PKWIU 62.01 obejmuje grupę usług pisania na zlecenie konkretnego klienta, dostosowane do jego wyspecyfikowanych potrzeb. To klient wskazuje, jakiego oprogramowania potrzebuje, przedstawia specyfikacje, wytyczne, a tworzenie oprogramowania jest dalszym, następczym etapem.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Gry tworzone przez Wnioskodawcę nie są pisane pod żadnego konkretnego klienta, są pisane dla „nieznanego” odbiorcy, przeznaczone do sprzedaży masowej, najpierw Wnioskodawca pisze grę, według własnego pomysłu, nie mając na nią zlecenia, a dopiero potem wystawiana jest ona (wraz z Dodatkami) do pobrania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana oświadczeniem – w odniesieniu do działalności, którą Pan prowadzi, nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, świadcząc usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 58.21.20.0 – usługi związane z wydawaniem gier komputerowych pobieranych z Internetu. Wniosek dotyczy opodatkowania przychodów w 2023 roku. Wskazał Pan też, że w 2022 roku uzyska Pan przychody z tej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem PKWiU 58.21.20.0 – usługi związane z wydawaniem gier komputerowych pobieranych z Internetu, będą opodatkowane stawką 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując – w związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym – do opisanych usług związanych z wydawaniem gier komputerowych pobieranych z Internetu będzie Pan mógł zastosować stawkę 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).