Pytania

1)Czy przychód Wnioskodawczyni osiągany w związku z opisaną w zdarzeniu przyszłym sprzedażą ogniw litowo-jonowych będzie podlegał opodatkowaniu 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) u.z.p.d., tj. jako przychód z działalności usługowej w zakresie handlu?

2)Czy przychód Wnioskodawczyni osiągany w związku ze świadczeniem usług doradczych w zakresie ogniw litowo-jonowych opisanych w zdarzeniu przyszłym będzie podlegał opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d. tj. jako przychód z działalności usługowej?

Pani stanowisko w sprawie

W zakresie pytania nr 1

Przychód Wnioskodawczyni osiągany w związku opisaną w zdarzeniu przyszłym sprzedażą ogniw litowo-jonowych będzie podlegał opodatkowaniu 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit b) u.z.p.d., tj. jako przychód z działalności usługowej w zakresie handlu.

W zakresie pytania nr 2

Przychód Wnioskodawczyni osiągany w związku ze świadczeniem usług doradczych w zakresie ogniw litowo-jonowych opisanych w zdarzeniu przyszłym będzie podlegał opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d., tj. jako przychód z działalności usługowej.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 1

Stosownie do art. 1 pkt 1 u.z.p.d., ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w świetle art. 4 ust. 1 pkt 12 u.z.p.d., przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą rozumieniu ustawy o podatku dochodowym, tj. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych; dalej: „ustawa o PIT”).

Z art. 2 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d. wynika, że osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d.; opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

Na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 2 u.z.p.d., podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) działalności zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

c) działalności zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

‒jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Natomiast w art. 12 ust. 1 u.z.p.d. określono stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według, których opodatkowane mogą zostać poszczególne wymienione w tym przepisie rodzaje przychodów.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) u.z.p.d. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W art. 4 ust. 1 pkt 3 u.z.p.d. zawarta została definicja działalności usługowej w zakresie handlu.

Zgodnie z tą definicja działalność usługowa w zakresie handlu definiowana jest jako sprzedaż w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Natomiast towary zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 5 u.z.p.d. definiowane są jako towary handlowe, surowce i materiały podstawowe, z tym że towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Ustawa nie zawiera definicji towarów handlowych w stanie nieprzetworzonym. Pojęcie to nie jest definiowane również w innych aktach prawnych. W związku z czym w celu ustalenia znaczenia pojęcia „nieprzetworzony” należy odwołać się do jego słownikowego brzmienia (a dokładnie do brzmienia słowa „przetworzony”, bowiem to jest definiowane).

Zgodnie z słownikiem języka polskiego SJP „przetworzyć” oznacza przekształcić coś twórczo; zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd; opracować zebrane dane, informacje, itp., wykorzystując technikę komputerową.

Jednocześnie stosowanie 3% stawki ryczałtu dla przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu powinno następować z uwzględnieniem pkt 2 i 3.

W art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) u.z.p.d. wskazano, że 15% stawką ryczałtu opodatkowaniu podlega przychód z pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1).

Mając na uwadze powyższe, w pierwszej kolejności zauważyć należy, że opisana w zdarzeniu przyszłym sprzedaż towarów, tj. ogniw litowo-jonowych spełnia w ocenie Wnioskodawczyni ww. definicję działalności usługowej w zakresie handlu.

Towary handlowe, tj. ogniwa litowo-jonowe nabyte uprzednio przez Wnioskodawczynię w postaci wagowej będą odsprzedawane w stanie nieprzetworzonym. Wnioskodawczyni nie będzie poddawała nabytych ogniw litowo-jonowych działaniom, które wypełniałyby wskazane powyżej słownikowe rozumienie pojęcia „przetwarzać”, tj. w szczególności nie będzie przekształcać oraz zmieniać formy, a także specyfikacji ogniw.

Działania Wnioskodawczyni będą natomiast polegały na odpowiedniej charakterystyce, diagnozie, pomiarach poszczególnych ogniw litowo-jonowych, które pozwolą na określone pogrupowanie ogniw względem parametrów (specyfikacji) opisanych w zdarzeniu przyszłym. Tak więc działania te nie skutkują przetworzeniem nabytych ogniw, a jedynie ich odpowiednim pogrupowaniem (porcjowaniem) wobec określonej charakterystyki, która pozwoli klientom Wnioskodawczyni na zakup produktu o określonej specyfikacji.

Wobec powyższego Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że jej działalność polegająca na sprzedaży ogniw litowo-jonowych spełnia definicję działalności usługowej w zakresie handlu.

Jednocześnie koniecznym jest zdefiniowanie usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1).

Ponieważ u.z.p.d. odwołuje się w tym zakresie do PKWiU zasadnym będzie odwołanie się uwag dodatkowych zamieszczonych w tej klasyfikacji.

Zgodnie ze wskazanymi zapisami rozporządzenia, usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej obejmują usługi maklerów, sprzedawców komisowych, agentów, akwizytorów i innych sprzedawców hurtowych, usługi polegające na organizowaniu wspólnych spotkań sprzedawców i nabywców lub realizowaniu transakcji handlowych w imieniu innych zleceniodawców, także za pośrednictwem Internetu, usługi w zakresie handlu hurtowego realizowane przez domy aukcyjne oraz Internet.

Jednocześnie w ww. uwagach dodatkowych do ww. klasyfikacji PKWiU wprost zostało napisane, że ww. grupowanie PKWiU 46.1 nie obejmuje handlu hurtowego na własny rachunek.

W powyższym grupowaniu PKWiU chodzi więc wszakże o usługi, a nie samą sprzedaż hurtową, ta bowiem jest sklasyfikowana w kolejnych grupowaniach, w szczególności 46.7 (sprzedaż hurtowa wyspecjalizowana) i 46.9 (sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana).

W konsekwencji w ocenie Wnioskodawczyni, gdyby ustawodawcy chodziło o objęcie stawką 15% także sprzedaży hurtowej, użyłby wyrażenia „świadczenie usług w zakresie handlu hurtowego (PKWiU dział 46)”, a nie ograniczył się do usług pośrednictwa.

Ponadto stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f) u.z.p.d., opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub części przychody z tytułu działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami o pojazdów mechanicznych.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, z uwagi na bardzo szeroki zakres zastosowania ogniw litowo-jonowych jako źródła prądu stałego, Wnioskodawczyni nie będzie znała przeznaczenia sprzedawanych ogniw, w szczególności czy ogniwa te zostaną wykorzystane w zakresie pojazdów mechanicznych.

Przy czym, Wnioskodawczyni raz jeszcze zaznacza, że ogniwa litowo-jonowe, które będą sprzedawane przez Wnioskodawczynię samodzielnie ze względu na ich zbyt niskie napięcie pracy nie będą w stanie zasilić pojazdu mechanicznego. Dopiero połączenie ich w pakiet podniesie sumaryczne napięcie, które potencjalnie mogłoby sprostać zapotrzebowaniu pojazdu mechanicznego.

Ponadto podkreślić należy, że akumulator litowo-jonowy nie jest akumulatorem kwasowo-ołowiowym stosowanym najczęściej w pojazdach mechanicznych.

W kontekście ww. art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f) u.z.p.d. wyjaśnienia wymagają wskazane w tym przepisie pojęcia „części” oraz „akcesoria”.

Wskazane pojęcia nie są definiowane ustawowo w postaci definicji legalnych, stąd konieczne jest odwołanie się do ich słownikowego brzmienia.

Zgodnie z słownikiem języka polskiego PWN przez:

a)„część” – rozumie się jeden z elementów, na który dzieli się jakaś całość, pewna ilość całości, przedmiot stanowiący jakiś dający się samodzielnie wyodrębnić element większej całości;

b)„akcesorium” – rozumie się narzędzie lub inny drobny przedmiot potrzebny do wykonywania jakiejś czynności, jakiegoś rzemiosła. Natomiast zgodnie z treścią Współczesnego słownika języka polskiego pod redakcją Bogusława Dunaja, Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007 „akcesoria” to dodatkowe, uzupełniające, mniej ważne części czegoś, dodatkowe składniki, wyposażenie potrzebne do wykorzystania czegoś.

Jednocześnie Słownik Języka Polskiego PWN pod redakcją prof. Mieczysława Szymczaka tłumaczy, że pojęcie „część” oznacza przedmiot stanowiący jakiś dający się samodzielnie wyodrębnić element większej całości; część zapasowa, zamienna, element, którym można w maszynie zastąpić element zepsuty, zużyty.

W niniejszej sprawie istotne jest stwierdzenie, czy ogniwo litowo-jonowe mieści się w kategorii wyrobów określonych przez ustawodawcę jako „części i akcesoria do pojazdów mechanicznych”.

Z perspektywy powyższych definicji, w ocenie Wnioskodawczyni, już w kontekście samego akumulatora (rozumianego w sposób konwencjonalny, nie jako stale wbudowany element konstrukcji pojazdu mechanicznego, tzw. baterię) można stwierdzić, że nie stanowi on części lub akcesorium pojazdu mechanicznego.

Akumulator wszakże (o ile nie jest stale wbudowany jako element konstrukcji pojazdu mechanicznego) nie jest elementem podstawowej konstrukcji pojazdu mechanicznego (jak np. silnik lub koła). Akumulator zasila pojazd mechaniczny w energię (prąd), która pozwala na jego rozruch. Natomiast nie jest częścią pojazdu, która pozwala na zachowanie prawidłowej jego konstrukcji.

Abstrahując od powyższego i koncentrując się na ogniwach litowo-jonowych, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że ogniwa nie stanowią części lub akcesorium pojazdu mechanicznego. W ocenie Wnioskodawczyni ogniwa litowo-jonowe nie spełniają powyższych słownikowych definicji „części” lub „akcesorium”.

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że aby ogniwo stanowiło „część” pojazdu mechanicznego musiałoby ono stanowić jakiś dający się samodzielnie wyodrębnić element pojazdu mechanicznego, jego część zapasową, zamienna, element, którym można w pojeździe zastąpić.

Natomiast samodzielne (pojedyncze) ogniwo, tj. ogniwo w takiej postaci, w której będzie sprzedawane przez Wnioskodawczynię nie jest samodzielnie wyodrębnianym elementem pojazdu mechanicznego lub jego częścią zapasową, zamienną. Jednocześnie samodzielne ogniwo ze względu na zbyt niskie napięcie pracy nie będzie w stanie zasilić pojazdu mechanicznego.

Ponadto ogniwo litowo-jonowe nie będzie stanowiło „akcesorium” pojazdu mechanicznego rozumianego jako dodatkowe, uzupełniające lub mniej ważną części pojazdu mechanicznego, dodatkowy składnik, wyposażenie potrzebne do wykorzystania pojazdu. Zgodnie z tym co wskazano powyżej w kontekście „części” pojazdu mechanicznego ogniwo nie stanowi elementu konstrukcji pojazdu mechanicznego, w tym mniej ważnej części tego pojazdu, jakiegokolwiek jego uzupełnienia lub mniej ważnego wyposażenia. Tym samym ogniwo akumulatora litowo-jonowego posiłkując się powyższą definicją nie będzie stanowiło akcesorium pojazdu mechanicznego.

Wobec powyższego Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że w przedstawionym powyżej opisie zdarzenia przyszłego nie będzie miało zastosowanie wyłączenie z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f) u.z.p.d.

Jednocześnie w ocenie Wnioskodawczyni zastosowania nie znajdą również inne wyłączenia z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 u.z.p.d.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawczyni, przychody ze sprzedaży ogniw litowo-jonowych są przychodami z działalności usługowej w zakresie handlu, natomiast nie są przychodami ze świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej.

W efekcie powyższego Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przychody ze sprzedaży ogniw bez względu na ich sprzedaż do odbiorców detalicznych lub hurtową mogą zostać opodatkowane 3% stawką ryczałtu.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 2

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) u.z.p.d. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% w przypadku przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Natomiast w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d. przez działalność usługową rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Tym samym możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów.

Ponadto możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów.

W przedstawionych okolicznościach zdarzenia przyszłego w ocenie Wnioskodawczyni świadczone przez nią usługi doradcze w zakresie ogniw litowo-jonowych stanowią działalność usługową w rozumieniu ww. definicji ustawowej.

W szczególności wskazać należy, że przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej są czynności zaliczone do usług zgodnie z PKWiU.

Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię zostały sklasyfikowane w ramach grupowania PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Tym samym, działalność Wnioskodawczyni opisana w zdarzeniu przyszłym, w tym świadczone usługi doradcze w zakresie ogniw litowo-jonowych:

1) spełniają definicję działalności usługowej;

2)nie są usługami (działalnością) wymienionymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 u.z.p.d. (opodatkowanymi inną stawką ryczałtu).

W świetle powyższego przychód Wnioskodawczyni z tytułu świadczenia usług doradczych w zakresie ogniw litowo-jonowych może korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według 8,5% stawki podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.