Interpretacja indywidualna dotycząca możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Interpretacja  indywidualna   

–  stanowisko  prawidłowe

Szanowny  Panie,

stwierdzam,  że  Pana  stanowisko  w  sprawie  oceny  skutków  podatkowych  zdarzenia  przyszłego  w  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne  jest  prawidłowe.

Zakres  wniosku  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej

2  stycznia  2022  r.  wpłynął  Pana  wniosek  z  2  stycznia  2022  r.  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej,  który  dotyczy  możliwości  opodatkowania  przychodów  z  działalności  gospodarczej  w  formie  ryczałtu  od  przychodów  ewidencjonowanych  według  stawki  8,5%.

Uzupełnił  go  Pan  –  w  odpowiedzi  na  wezwanie  –  pismem  z  23  lutego  2022  r.  (data  wpływu  23  lutego  2022  r.).

Treść  wniosku  jest  następująca: 

Opis  zdarzenia  przyszłego

Pana  działalność  polega  na  świadczeniu  usług  doradczych  w  zakresie  obsługi  klienta,  sklasyfikowanych  kodem  PKWiU  74.90.19.0  (pozostałe  usługi  doradztwa  naukowego  i  technicznego,  gdzie  indziej  niesklasyfikowane). 

Na  zakres  tychże  usług  składają  się: 

-wprowadzanieprocedurorazprotokołówmającychnaceluefektywnezarządzeniezapytańdrogąpocztyelektronicznej,

-przeprowadzanieszkoleńpracowniczychukontrahentów,

-obsługazapytańtechnicznychoraznietechnicznychotrzymywanychodklientówkontrahentówdrogąpocztyelektronicznejorazczatunażywo.

Prowadzi  Pan  opisywaną  działalność  gospodarczą  od  1  października  2016  r.  i  rozlicza  się  Pan  według  stawki  liniowej  19%  od  rozpoczęcia  działalności  do  końca  roku  podatkowego  2021. 

Nie  korzysta  Pan  z  okresowego  zwolnienia  od  podatku  dochodowego  i  nie  osiąga  Pan  żadnych  przychodów  z  tytułu: 

• prowadzenia  aptek, 
• działalności  w  zakresie  udzielania  pożyczek  pod  zastaw  (prowadzenie  lombardów), 
• działalności  w  zakresie  kupna  i  sprzedaży  wartości  dewizowych, 
• prowadzenia  pozarolniczej  działalności  gospodarczej  w  zakresie  wolnych  zawodów  innych  niż  określone  w  art.  4  ust.  1  pkt  11  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne 
• świadczenia  usług  wymienionych  w  załączniku  nr  2  do  ustawy,  tj.  w  ,,Wykazie  usług,  których  świadczenie  wyłącza  podatnika  z  opodatkowania  ryczałtem  od  przychodów  ewidencjonowanych,  oznaczonych  według  Polskiej  Klasyfikacji  Wyrobów  i  Usług”. 
• działalności  w  zakresie  handlu  częściami  i  akcesoriami  do  pojazdów  mechanicznych. 

Nie  wytwarza  Pan  żadnego  z  wyrobów  wymienionych  w  tym  punkcie.  Nie  uzyskał  Pan  z  tej  działalności  przychodów  ze  sprzedaży  towarów  handlowych  lub  wyrobów  lub  ze  świadczenia  usług  na  rzecz  byłego  lub  obecnego  pracodawcy,  odpowiadających  czynnościom,  które 

a)  wykonywał  Pan  w  roku  poprzedzającym  rok  podatkowy  lub 

b)  wykonywał  Pan  lub  wykonuje  w  obecnym  roku  podatkowym. 

Uzupełnienie  i  doprecyzowanie  opisu  zdarzenia  przyszłego

Wskazał  Pan,  że:

a.OpróczwskazanejdziałalnościgospodarczejnieuzyskałPaninieuzyskujeinnychdochodówpodlegającychopodatkowaniu.

b.ZłożyłPanwłaściwemuNaczelnikowiUrzęduSkarbowegooświadczenieowyborzeformyopodatkowaniazryczałtowanympodatkiemdochodowymodniektórychprzychodówosiąganychprzezosobyfizycznew2022roku.

c.WwykonywanejprzezPanadziałalnościniebędąmiałyzastosowaniawyłączeniazawartewart.8ustawyzdnia20listopada1998r.ozryczałtowanympodatkudochodowymodniektórychprzychodówosiąganychprzezosobyfizycznewbrzmieniuobowiązującymod1stycznia2022r.(Dz.U.z2020r.poz.1905,zezm.).

d.Panaprzychódnieprzekroczyłw2021r.limituokreślonegowustawieozryczałtowanympodatkudochodowymodniektórychprzychodówosiąganychprzezosobyfizyczne,wymienionegowart.6ust.4pkt1ustawyozryczałtowanympodatkudochodowymodniektórychprzychodówosiąganychprzezosobyfizyczne. 

Pytanie 

Czy  po  zmianie  formy  opodatkowania  dochodów/przychodów  w  roku  2022  na  zryczałtowany  podatek  dochodowy,  opisany  w  przepisach  prawa  podatkowego  określonych  w  pozycji  56,  może  Pan  zastosować  stawkę  8,5%  dla  opisanego  stanu  faktycznego  w  pozycji  61?

Pana  stanowisko  w  sprawie

Biorąc  pod  uwagę  opisywany  stan  faktyczny  w  pozycji  56,  uważa  Pan,  że  po  zmianie  formy  opodatkowania  dochodów/przychodów  w  roku  2022  na  zryczałtowany  podatek  dochodowy,  zastosowanie  stawki  8,5%  będzie  prawidłowe.

Ocena  stanowiska

Stanowisko,  które  przedstawił  Pan  we  wniosku  jest  prawidłowe. 

Uzasadnienie  interpretacji  indywidualnej

Zgodnie  z  postanowieniami  art.  1  pkt  1  ustawy  z  20  listopada  1998  r.  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1993  ze  zm.):

Ustawa  ta  reguluje  opodatkowanie  zryczałtowanym  podatkiem  dochodowym  niektórych  przychodów  (dochodów)  osiąganych  przez  osoby  fizyczne  prowadzące  pozarolniczą  działalność  gospodarczą. 

Stosownie  do  art.  6  ust.  1  ww.  ustawy:

Opodatkowaniu  ryczałtem  od  przychodów  ewidencjonowanych  podlegają  przychody  osób  fizycznych  lub  przedsiębiorstw  w  spadku  z  pozarolniczej  działalności  gospodarczej,  o  których  mowa  w  art.  7a  ust.  4  lub  art.  14  ustawy  o  podatku  dochodowym,  z  zastrzeżeniem  ust.  1e  i  1f,  w  tym  również  gdy  działalność  ta  jest  prowadzona  w  formie  spółki  cywilnej  osób  fizycznych,  spółki  cywilnej  osób  fizycznych  i  przedsiębiorstwa  w  spadku  lub  spółki  jawnej  osób  fizycznych,  zwanych  dalej  „spółką”.  Do  przychodów  przedsiębiorstwa  w  spadku  nie  stosuje  się  przepisu  art.  12  ust.  10a. 

W  myśl  art.  4  ust.  1  pkt  12  ww.  ustawy:

Użyte  w  ustawie  określenie  pozarolnicza  działalność  gospodarcza  oznacza  pozarolniczą  działalność  gospodarczą  w  rozumieniu  ustawy  o  podatku  dochodowym. 

Możliwość  opodatkowania  w  formie  ryczałtu  od  przychodów  ewidencjonowanych  uzależniona  jest  między  innymi  od  niespełnienia  przesłanek  negatywnych  określonych  l  w  art.  8  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne.

Zgodnie  z  ww.  art.  8  ust.  1  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne:

Opodatkowania  w  formie  ryczałtu  od  przychodów  ewidencjonowanych,  z  zastrzeżeniem  art.  6  ust.  1b,  nie  stosuje  się  do  podatników:

1)  opłacających  podatek  w  formie  karty  podatkowej  na  zasadach  określonych  w  rozdziale  3;

2)  korzystających,  na  podstawie  odrębnych  przepisów,  z  okresowego  zwolnienia  od  podatku  dochodowego;

3)  osiągających  w  całości  lub  w  części  przychody  z  tytułu:

a)  prowadzenia  aptek,

b)  uchylony 

c)  działalności  w  zakresie  kupna  i  sprzedaży  wartości  dewizowych,

d)  –  e)  uchylony 

f)  działalności  w  zakresie  handlu  częściami  i  akcesoriami  do  pojazdów  mechanicznych;

4)  wytwarzających  wyroby  opodatkowane  podatkiem  akcyzowym,  na  podstawie  odrębnych  przepisów,  z  wyjątkiem  wytwarzania  energii  elektrycznej  z  odnawialnych  źródeł  energii;

5)  podejmujących  wykonywanie  działalności  w  roku  podatkowym  po  zmianie  działalności  wykonywanej: 

a)  samodzielnie  na  działalność  prowadzoną  w  formie  spółki  z  małżonkiem,

b)  w  formie  spółki  z  małżonkiem  na  działalność  prowadzoną  samodzielnie  przez  jednego  lub  każdego  z  małżonków,

c)  samodzielnie  przez  małżonka  na  działalność  prowadzoną  samodzielnie  przez  drugiego  małżonka

-  jeżeli  małżonek  lub  małżonkowie  przed  zmianą  opłacali  z  tytułu  prowadzenia  tej  działalności  podatek  dochodowy  na  ogólnych  zasadach.

6)  (uchylony)

W  myśl  art.  8  ust.  2  ww.  ustawy:

Jeżeli  podatnik  prowadzący  działalność  samodzielnie  lub  w  formie  spółki,  który  wybrał  opodatkowanie  w  formie  ryczałtu  od  przychodów  ewidencjonowanych,  uzyska  z  tej  działalności  przychody  ze  sprzedaży  towarów  handlowych  lub  wyrobów  lub  ze  świadczenia  usług  na  rzecz  byłego  lub  obecnego  pracodawcy,  odpowiadających  czynnościom,  które  podatnik  lub  co  najmniej  jeden  ze  wspólników:

1)wykonywałwrokupoprzedzającymrokpodatkowylub

2)wykonywałlubwykonujewrokupodatkowym

-  w  ramach  stosunku  pracy  lub  spółdzielczego  stosunku  pracy,  podatnik  ten  traci  w  roku  podatkowym  prawo  do  opodatkowania  w  formie  ryczałtu  od  przychodów  ewidencjonowanych  i,  poczynając  od  dnia  uzyskania  tego  przychodu  do  końca  roku  podatkowego,  opłaca  podatek  dochodowy  na  ogólnych  zasadach.

Jak  stanowi  art.  9  ust.  1  ww.  ustawy: 

Sporządzone  na  piśmie  oświadczenie  o  wyborze  opodatkowania  przychodów  z  pozarolniczej  działalności  gospodarczej  w  formie  ryczałtu  od  przychodów  ewidencjonowanych  na  dany  rok  podatkowy  podatnik  składa  naczelnikowi  urzędu  skarbowego  właściwemu  według  miejsca  zamieszkania  podatnika,  a  w  przypadku  przedsiębiorstwa  w  spadku  -  według  ostatniego  miejsca  zamieszkania  zmarłego  przedsiębiorcy,  do  20.  dnia  miesiąca  następującego  po  miesiącu,  w  którym  osiągnął  pierwszy  przychód  z  tego  tytułu  w  roku  podatkowym,  albo  do  końca  roku  podatkowego,  jeżeli  pierwszy  taki  przychód  osiągnął  w  grudniu  roku  podatkowego.

W  brzmieniu  obowiązującym  od  1  stycznia  2022  r.  przepis  art.  12  ust.  1  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne  normuje,  że  ryczałt  od  przychodów  ewidencjonowanych  wynosi: 

-  8,5%  przychodów  z  działalności  usługowej,  w  tym  przychodów  z  działalności  gastronomicznej  w  zakresie  sprzedaży  napojów  o  zawartości  alkoholu  powyżej  1,5%,  z  zastrzeżeniem  pkt  1-4  oraz  6-8  (art.  12  ust.  1  pkt  5  lit.  a).

Możliwość  opłacania  oraz  wysokość  stawki  ryczałtu  od  przychodów  ewidencjonowanych  uzyskanych  w  związku  z  prowadzoną  działalnością  gospodarczą  zależy  wyłącznie  od  faktycznego  rodzaju  świadczonych  w  ramach  tej  działalności  usług.  Zatem  konieczne  jest  każdorazowe  przypisanie  rodzaju  wykonywanych  czynności  do  określonego  grupowania  PKWiU.  Przy  czym  klasyfikacji  tej  do  określonego  symbolu  PKWiU  dokonuje  sam  podatnik.

Stosownie  do  art.  4  ust.  1  pkt  1  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne: 

Użyte  w  ustawie  określenie  „działalność  usługowa”  oznacza  pozarolniczą  działalność  gospodarczą,  której  przedmiotem  są  czynności  zaliczone  do  usług  zgodnie  z  Polską  Klasyfikacją  Wyrobów  i  Usług  (PKWiU)  wprowadzoną  rozporządzeniem  Rady  Ministrów  z  dnia  4  września  2015  r.  w  sprawie  Polskiej  Klasyfikacji  Wyrobów  i  Usług  (PKWiU)  (Dz.  U.  poz.  1676,  z  2017  r.  poz.  2453,  z  2018  r.  poz.  2440,  z  2019  r.  poz.  2554  oraz  z  2020  r.  poz.  556),  z  zastrzeżeniem  pkt  2  i  3. 

W  przedstawionym  we  wniosku  opisie  zdarzenia  wskazał  Pan,  że:

• zakres  świadczonych  przez  Pana  usług  sklasyfikowany  będzie  wg  symbolu  PKWiU  74.90.19.0  –  Pozostałe  usługi  doradztwa  naukowego  i  technicznego,  gdzie  indziej  niesklasyfikowane, 
• prowadzi  Pan  działalność  gospodarczą  od  1  października  2016  r.
• rozliczał  się  Pan  według  stawki  liniowej  19%  od  rozpoczęcia  działalności  do  końca  roku  podatkowego  2021.
• nie  korzysta  Pan  z  okresowego  zwolnienia  od  podatku  dochodowego
• nie  osiąga  Pan  żadnych  przychodów  z  tytułu:

-  prowadzenia  aptek,

-  prowadzenia  działalności  w  zakresie  udzielania  pożyczek  pod  zastaw(prowadzenia  lombardów),

-  działalności  w  zakresie  kupna  i  sprzedaży  wartości  dewizowych,

-  prowadzenia  pozarolniczej  działalności  gospodarczej  w  zakresie  wolnych  zawodów  innych  niż  określone  w  art.  4  ust.  1  pkt  11  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne,

-  świadczenia  usług  wymienionych  w  załączniku  nr  2  do  ustawy  tj.  w  „  Wykazie  usług,  których  świadczenie  wyłącza  podatnika  z  opodatkowania  ryczałtem  od  przychodów  ewidencjonowanych,  oznaczonych  według  Polskiej  Klasyfikacji  Wyrobów  i  Usług”,

-  działalności  w  zakresie  handlu  częściami  i  akcesoriami  do  pojazdów  mechanicznych.

• nie  uzyskuje  Pan  z  tej  działalności  przychodów  ze  sprzedaży  towarów  handlowych  lub  wyrobów  lub  ze  świadczenia  usług  na  rzecz  byłego  lub  obecnego  pracodawcy,  odpowiadającym  czynnościom,  które:

-  wykonywał  Pan  w  roku  poprzedzającym  rok  podatkowy  lub

-  wykonuje/będzie  Pan  wykonywał  w  obecnym  roku  podatkowym.   

Mając  powyższe  na  względzie,  należy  stwierdzić,  że  skoro  do  świadczonych  przez  Pana  usług  nie  mają  zastosowania  negatywne  przesłanki,  o  których  mowa  w  art.  8  ust.  1  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez  osoby  fizyczne,  to  uzyskiwane  przez  Pana  przychody  z  tytułu  usług  doradztwa  naukowego  i  technicznego,  gdzie  indziej  niesklasyfikowanych,  zakwalifikowanych  pod  symbolem  PKWiU  74.90.19.0  będą  mogły  zostać  opodatkowane  8,5%  stawką  ryczałtu  od  przychodów  ewidencjonowanych.

Interpretacja  indywidualna  wywołuje  skutki  prawnopodatkowe  tylko  wtedy,  gdy  rzeczywisty  stan  faktyczny  sprawy  będącej  przedmiotem  interpretacji  pokrywał  się  będzie  ze  stanem  faktycznym  (opisem  zdarzenia  przyszłego)  podanym  przez  Pana  w  złożonym  wniosku.  W  związku  z  powyższym,  w  przypadku  zmiany  któregokolwiek  elementu  przedstawionego  we  wniosku  opisu  sprawy,  udzielona  interpretacja  traci  swoją  aktualność.

Dodatkowe  informacje

Informacja  o  zakresie  rozstrzygnięcia

Interpretacja  dotyczy  zdarzenia  przyszłego  przedstawionego  przez  Pana  i  stanu  prawnego  obowiązującego  w  dniu  wydania  interpretacji.

Organ  nie  jest  uprawniony  do  przyporządkowywania  formalnego  usług  do  określonego  grupowania  klasyfikacyjnego.  Kwestie  dotyczące  zaklasyfikowania  usługi  do  właściwego  grupowania  statystycznego  nie  mieszczą  się  w  ramach  określonych  w  art.  14b  §  1  ustawy  Ordynacja  podatkowa.  Tak  więc  interpretację  wydano  na  podstawie  wskazanego  przez  Pana  we  wniosku  grupowania  PKWiU.  Niniejsza  interpretacja  odnosi  się  do  treści  zadanego  pytania,  obejmującego  konkretny  rodzaj  usług  wg  wskazanego  w  nim  PKWiU,  nie  dotyczy  innych  kwestii  podanych  w  opisie  sprawy.

Pouczenie  o  funkcji  ochronnej  interpretacji

·Funkcjęochronnąinterpretacjiindywidualnychokreślająprzepisyart.14k-14nbustawyzdnia29sierpnia1997r.–Ordynacjapodatkowa(Dz.U.z2021r.poz.1540zezm.).Abyinterpretacjamogłapełnićfunkcjęochronną:Panasytuacjamusibyćzgodna(tożsama)zopisemstanufaktycznegolubzdarzeniaprzyszłegoimusisięPanzastosowaćdointerpretacji.

·Zgodniezart.14na§1Ordynacjipodatkowej:

Przepisów  art.  14k-14n  Ordynacji  podatkowej  nie  stosuje  się,  jeśli  stan  faktyczny  lub  zdarzenie  przyszłe  będące  przedmiotem  interpretacji  indywidualnej  jest  elementem  czynności,  które  są  przedmiotem  decyzji  wydanej:

1)zzastosowaniemart.119a;

2)wzwiązkuzwystąpieniemnadużyciaprawa,októrymmowawart.5ust.5ustawyzdnia11marca2004r.opodatkuodtowarówiusług;

3)zzastosowaniemśrodkówograniczającychumownekorzyści.

Zgodnie  z  art.  14na  §  2  Ordynacji  podatkowej:

Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w  decyzjach  wymienionych  w  §  1,  jest  skutkiem  zastosowania  się  do  utrwalonej  praktyki  interpretacyjnej,  interpretacji  ogólnej  lub  objaśnień  podatkowych. 

Pouczenie  o  prawie  do  wniesienia  skargi  na  interpretację 

Ma  Pan  prawo  do  zaskarżenia  tej  interpretacji  indywidualnej  do  Wojewódzkiego  Sądu  Administracyjnego  w  XXX.  Zasady  zaskarżania  interpretacji  indywidualnych  reguluje  ustawa  z  dnia  30  sierpnia  2002  r.  Prawo  o  postępowaniu  przed  sądami  administracyjnymi  –  Dz.  U.  z  2019  r.  poz.  2325  ze  zm.;  dalej  jako  „PPSA”).  Skargę  do  Sądu  wnosi  się  za  pośrednictwem  Dyrektora  KIS  (art.  54  §  1  PPSA).  Skargę  należy  wnieść  w  terminie  trzydziestu  dni  od  dnia  doręczenia  interpretacji  indywidualnej  (art.  53  §  1  PPSA):

·wformiepapierowej,wdwóchegzemplarzach(oryginałiodpis)naadres:KrajowaInformacjaSkarbowa,ul.TeodoraSixta17,43-300Bielsko-Biała(art.47§1PPSA),albo

·wformiedokumentuelektronicznego,wjednymegzemplarzu(bezodpisu),naadresElektronicznejSkrzynkiPodawczejKrajowejInformacjiSkarbowejnaplatformieePUAP:/KIS/SkrytkaESP(art.47§3iart.54§1aPPSA).

Skarga  na  interpretację  indywidualną  może  opierać  się  wyłącznie  na  zarzucie  naruszenia  przepisów  postępowania,  dopuszczeniu  się  błędu  wykładni  lub  niewłaściwej  oceny  l  co  do  zastosowania  przepisu  prawa  materialnego.  Sąd  jest  związany  zarzutami  skargi  oraz  powołaną  podstawą  prawną  (art.  57a  PPSA).

Podstawa  prawna  dla  wydania  interpretacji 

Podstawą  prawną  dla  wydania  tej  interpretacji  jest  art.  13  §  2a  oraz  art.  14b  §  1  ustawy  z  dnia  29  sierpnia  1997  r.  –  Ordynacja  podatkowa  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1540  ze  zm.).