Interpretacja indywidualna z dnia 1 sierpnia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.229.2022.4.MAP
Temat interpretacji
Określenie możliwości opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 kwietnia 2022 r. (wpływ 6 maja 2022 r.)
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan osobą fizyczną planującą rozpoczęcie prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przed dniem osiągnięcia pierwszego przychodu planuje Pan dokonać wyboru sposobu opodatkowania na zasadach określonych w art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zryczałtowany podatek dochodowy - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem świadczonych przez Pana usług w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej będą wybrane usługi lakiernicze polegające na pokrywaniu powłoką lakierniczą wcześniej przygotowanych elementów mebli oraz całych konstrukcji meblowych, wyłącznie na materiale dostarczonym przez klienta. Usługi te sklasyfikowane są według PKD: 31.09.Z - produkcja pozostałych mebli. W roku podatkowym w którym planuje Pan rozpoczęcie prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej jest Pan zatrudniony na umowę o pracę na stanowisku pomocnik lakiernika.
Do Pana obowiązków należy:
1)przygotowywanie elementów oraz całych konstrukcji meblowych do późniejszego lakierowania polegające na:
-rozpakowaniu dostarczonego przez klienta materiału,
-szlifowaniu dostarczonego materiału,
-oczyszczaniu dostarczonego materiału,
-segregowaniu i opisywaniu materiału na podstawie dostarczonej przez klienta specyfikacji dotyczącej rodzaju oraz koloru powłoki lakierniczej,
-przekazywaniu przygotowanego materiału do lakierni celem wykonania powłoki lakierniczej,
2)dbanie o zachowanie porządku w miejscu pracy,
3)odbieranie z lakierni i segregowanie gotowych elementów,
4)czyszczenie oraz pakowanie gotowych elementów,
5)wydanie klientowi gotowego produktu.
W okresie przed rozpoczęciem pracy na ww. stanowisku, a także w trakcie trwania okresu zatrudnienia we własnym zakresie zdobywał Pan wiedzę i umiejętności umożliwiające Panu rozpoczęcie prowadzenia własnej pozarolniczej działalności gospodarczej polegającej na wykonywaniu usług lakierniczych.
Szczegółowy zakres usług, jakie będzie Pan świadczył w ramach działalności gospodarczej jaką planuje Pan otworzyć będzie polegał na:
1)przyjmowaniu od klientów przygotowanych do pokrycia powłoką lakierniczą elementów oraz całych konstrukcji meblowych,
2)pokrywaniu w trakcie specjalistycznego procesu lakierowania natryskowego dostarczonego materiału warstwą powłoki lakierniczej,
3)osuszaniu wcześniej pokrytego powłoką lakierniczą materiału,
4)wydaniu klientowi gotowego produktu celem dalszej obróbki.
Wskazał Pan, że jak wynika z powyższego, w planowanej pozarolniczej działalności gospodarczej nie będzie Pan wykonywał usług, jakie świadczył w trakcie trwania okresu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę.
Po poinformowaniu obecnego pracodawcy o planowanej chęci rozwiązania umowy o pracę w związku z zamiarem otwarcia własnej pozarolniczej działalności gospodarczej obecny pracodawca zwrócił się do Pana z propozycją podjęcia współpracy w przedmiocie wykonywania usług lakierniczych w zakresie, w jakim będzie Pan prowadził planowaną działalność gospodarczą. Zakres usług jakie będzie Pan świadczył na rzecz byłego pracodawcy po rozpoczęciu prowadzenia własnej pozarolniczej działalności gospodarczej nie pokrywa się więc z obowiązkami jakie wykonuje Pan na jego rzecz w ramach umowy o pracę.
W piśmie z 28 kwietnia 2022 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku dodał Pan, że czynności, jakie będzie Pan wykonywał w 2022 r. w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, nie będą tożsame z czynnościami, jakie wykonywał Pan na rzecz byłego pracodawcy w 2021 r., ponieważ w 2021 r. nie był Pan zatrudniony u ww. pracodawcy w oparciu o umowę o pracę. Był Pan osobą bezrobotną, zarejestrowaną w Powiatowym Urzędzie Pracy. Przed rozpoczęciem prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej rozwiąże Pan umowę z obecnym pracodawcą, a więc nie będzie Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku pomocnik lakiernika. Usługi, które będzie Pan świadczył, sklasyfikowane są według PKWiU jako: 31.00.99.0, 31.01.99.0, 31.02.99.0, 31.09.99.0. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. W odniesieniu do Pana zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie uzyskuje Pan dochodów podlegających opodatkowaniu z innych źródeł przychodów.
Pytanie
Czy w związku z przedstawionym we wniosku o uzyskanie interpretacji indywidualnej opisem mającego nastąpić zdarzenia przyszłego przysługuje Panu możliwość opodatkowania w 2022 r. przychodów z planowanej pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z uwagi na zupełnie inny charakter usług, które będzie Pan świadczył na rzecz byłego pracodawcy, niż te, które wykonywał Pan na jego rzecz w ramach umowy o pracę?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie zajęte w uzupełnieniu wniosku)
Uważa, że przysługuje Panu prawo do opodatkowania przychodów które będzie Pan osiągał w ramach prowadzenia planowanej pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych), ponieważ zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w oparciu o umowę o pracę nie wykonywał Pan na rzecz byłego pracodawcy obowiązków, jakie będą wchodzić w zakres usług świadczonych w ramach planowanej pozarolniczej działalności gospodarczej.
Ponadto, wskazuje Pan, że na podstawie przywołanego powyżej artykułu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie mogą rozliczać się osoby, które uzyskują przychody z działalności gospodarczej polegające na świadczeniu na rzecz byłego pracodawcy usług tożsamych ze świadczonymi w ramach stosunku pracy, a w Pana przypadku taka sytuacja nie będzie miała miejsca.
Dodatkowo wskazał Pan, że w odniesieniu do Pana nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ww. ustawy, a także zostaną zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm.):
Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 tej ustawy:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.
Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej
a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Z treści powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika zatem, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych pozbawiony jest podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał/wykonuje w roku podatkowym na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w ramach stosunku pracy.
Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że:
1)działalność gospodarcza, którą zamierza Pan prowadzić sklasyfikowana została pod następującymi symbolami PKWIU: 31.00.99.0, 31.01.99.0, 31.02.99.0, 31.09.99.0.
2)do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
3)w odniesieniu do Pana zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
4)zakres usług jakie będzie Pan świadczył na rzecz byłego pracodawcy po rozpoczęciu prowadzenia własnej pozarolniczej działalności gospodarczej nie pokrywa się z obowiązkami jakie wykonywał Pan na jego rzecz w ramach umowy o pracę.
Zgodnie z klasyfikacją PKWiU dostępną na stronie Głównego Urzędu Statystycznego wymienione powyżej symbole oznaczają:
-PKWiU 31.00.99.0 - usługi podwykonawców związane z produkcją mebli do siedzenia i ich części oraz części pozostałych mebli,
-PKWiU 31.01.99.0 - usługi podwykonawców związane z produkcją mebli biurowych i sklepowych,
-PKWiU 31.02.99.0 - usługi podwykonawców związane z produkcją mebli kuchennych,
-PKWiU 31.09.99.0 - usługi podwykonawców związane z produkcją pozostałych mebli.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z wniosku, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej usługi na rzecz byłego pracodawcy nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan na rzecz tego pracodawcy w ramach umowy o pracę, to może Pan w 2022 r. opodatkować przychody z tej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli spełnione zostaną pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego Organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).