Stawka ryczałtu ewidencjonowanego od przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU 85).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 16 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 16 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 października 2022 r. (wpływ 14 października 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

X – Wnioskodawca – od 16 sierpnia 2019 roku prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod numerem NIP x oraz REGON x.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w myśl art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej także: PIT) oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej także VAT).

W latach poprzednich Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej opodatkowany był podatkiem liniowym 19%.

12 stycznia 2022 roku Wnioskodawca złożył wniosek za pośrednictwem portalu biznes.gov.pl o zmianę formy opodatkowania na „ryczałt od przychodów ewidencjonowanych”. Łączna kwota osiąganych przez Wnioskodawcę przychodów z tytułu prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej nie przekroczyła w 2021 r. kwoty 2 000 000 euro, obliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedniego.

W odniesieniu do Wnioskodawcy nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W bieżącym roku podatkowym (2022) ani w roku poprzedzającym rok podatkowy (2021) Wnioskodawca nie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzących w zakres działalności gospodarczej. Działalność Wnioskodawcy nie mieści się również w definicji tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Wnioskodawca aktualnie prowadzi sprzedaż internetową, którą w przyszłości planuje rozszerzyć o nowe wyroby i usługi. Wniosek dotyczy zatem obecnego stanu faktycznego, jak i zdarzeń przyszłych.

Aktualnie Wnioskodawca tworzy osobiście edukacyjne kursy internetowe o charakterze edukacyjnym – w szczególności dotyczące relacji interpersonalnych, marketingu, reklamy oraz zarabianiu pieniędzy jako tzw. „influencer”. Niektóre z tych kursów są już dostępne w sprzedaży, a niektóre są dopiero w planach. Kursy te mają formę nagrań wideo wraz z dodatkiem dokumentów ćwiczeniowych, do wykonania samodzielnie przez klientów. Kursy umieszczane są na własnej stronie internetowej Wnioskodawcy, do których sprzedawany jest dostęp klientom. Po wykupieniu dostępu klienci otrzymują login i hasło do panelu klienta, w którym zostaje odblokowany im dostęp do zakupionego kursu. Klientom nie są przekazywane prawa autorskie do kursów. Wnioskodawca planuje poszerzyć swoją działalność o takie wyroby i usługi jak:

1. Sprzedaż własnych e-booków – Wnioskodawca planuje napisanie książek i wydawanie ich głównie w formie elektronicznej (w formatach takich jak ...). Wnioskodawca będzie jednocześnie wyłącznym twórcą oraz wydawcą (producentem egzemplarza danego utworu). Jako wydawca Wnioskodawca nie będzie nabywać praw autorskich do wydawanych utworów, gdyż już je będzie posiadać jako jego twórca. Na ten moment Wnioskodawca nie sprzedaje i nie zamierza sprzedawać praw autorskich do książki ani udzielać innym podmiotom licencji na korzystanie z praw autorskich do napisanych książek. Wnioskodawca nie planuje uzyskiwać numerów ISBN do e-booków.

2. Szkolenia online – grupowo oraz indywidualnie. Klienci już mogą oraz będą mogli wykupić szkolenie indywidualne lub grupowe, jeżeli będą potrzebować bardziej spersonalizowanego szkolenia niż te dostępne w formie gotowych kursów online. Takie szkolenia wyceniane będą na określoną liczbę godzin pracy Wnioskodawcy lub na konkretny okres czasu (np. 3 miesiące dostępu, w trakcie których klient może wykorzystać daną liczbę godzin). Takie szkolenia będą odbywać się przez Internet za pomocą dostępnych komunikatorów umożliwiających transmisję audio-video (...). Szkolenia też będą mogły odbywać się w określonych odstępach czasowych (np. cotygodniowe szkolenie online). W trakcie takiego szkolenia klienci będą mieli możliwość zadania pytania na żywo i uzyskania odpowiedzi od Wnioskodawcy.

3. Szkolenia na żywo – Wnioskodawca planuje organizować szkolenia (z zakresu zbliżonego do wspomnianych wcześniej kursów) na żywo, w wynajętej sali. Wykładowcą będzie Wnioskodawca, świadcząc usługi edukacyjne dla klientów, którzy dokonali opłaty za uczestnictwo w szkoleniu. Wnioskodawca nie wyklucza, że takie szkolenia zostaną nagrane i następnie sprzedawane jako kursy wideo na stronie internetowej. Ze względu na dobrą znajomość języka angielskiego przez Wnioskodawcę, produkty sprzedawane online (kursy, ebooki) będą w przyszłości tworzone także w tym języku i sprzedawane klientom zagranicznym (...).

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku – w odpowiedzi na pytanie, jak są sklasyfikowane na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) faktycznie wykonywane przez Pana usługi, których dotyczy zadane we wniosku pytanie – wskazał Pan, że w zakresie usług edukacyjnych w formie szkoleń online oraz szkoleń na żywo przyjął Pan kod PKWIU 85.59.19.0.

Pytanie

Czy przychód uzyskiwany ze sprzedaży usług edukacyjnych w formie szkoleń online (indywidualnych i grupowych) oraz szkoleń na żywo Wnioskodawca może opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% jako przychód ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85) zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – tak, przychód uzyskiwany ze sprzedaży usług edukacyjnych w formie szkoleń online (indywidualnych i grupowych) oraz szkoleń na żywo Wnioskodawca może opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% jako przychód ze świadczenia usług w zakresie edukacji. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU 85).

W brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. przepis art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zdaniem Wnioskodawcy świadczenie usług edukacyjnych w formie połączenia zdalnego (online) dla klientów indywidualnych lub w formie grup oraz w formie na żywo (np. w wynajętej sali) będą sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 85.59.13 (Usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane) oraz PKWiU 85.59.19.0 (Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane).

Oba te kody należy przypisać do art. 12 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy, a co za tym idzie, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę będą mogły być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan oświadczył – przy świadczeniu przez Pana opisanych usług negatywne przesłanki nie wystąpią.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto wskazuję, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: