Możliwości zastosowania stawki zryczałtowanego podatku dochodowego PKWiU 74.90.12.0.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z dnia 13 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismem z dnia 28 kwietnia 2023 r. (wpływ 2 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(„Wnioskodawca”) prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą pod firma (…) wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, posiadającą numer NIP: (…), działalność Wnioskodawcy zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) określona została następującym numerem PKWiU: 74.90.12.0 tj. „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny. Z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Wnioskodawca jest zgodnie z art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 2 grudnia 2022 r. (Dz.U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.; dalej „Ustawa PIT”) polskim rezydentem podlegającym obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) w Polsce bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Wnioskodawca jest stroną umowy odpłatnego świadczenia usług związanych z reprezentowaniem interesów handlowych Spółki zarejestrowanej i działającej w stanie (…) („Spółka”).

Umowę zawartą pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką należy rozpoznać jako umowę nienazwaną, do której stosuje się odpowiednio przepisy o umowie zlecenia zgodnie z art. 750 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny z dnia 9 czerwca 2022 r. (Dz.U. z 2022 r., poz. 1360 ze zm.).

Wnioskodawca nie wyklucza świadczenia usług na rzecz innych podmiotów prawa polskiego lub zagranicznego. Wnioskodawca nie wyklucza możliwości świadczenia usług innego rodzaju.

Wnioskodawca świadczy, za wynagrodzeniem, na rzecz Spółki następujące usługi:

1)  Usługi wsparcia rozwoju biznesu i technologii Spółki w zakresie: nawiązywania, utrzymywania i rozwoju relacji biznesowych z nowymi oraz obecnymi klientami i partnerami Spółki, w tym przy komercjalizacji technologii;

2)  Nawiązywanie i utrzymywanie relacji z ośrodkami naukowymi i naukowcami, - przygotowywanie ofert handlowych oraz prowadzenie prezentacji i rozmów biznesowych, uczestnictwo w przygotowywanie i negocjowanie umów oraz nadzór nad ich realizacją;

3)  Kojarzenie Spółki wraz z potencjalnymi kontrahentami, ośrodkami B+R, partnerami rozwijającymi technologie oraz podmiotami świadczącymi usługi medyczne;

4)  Gromadzenie i analiza informacji na temat branży, trendów rynkowych, klientów konkurencji i partnerów Spółki, proponowanie, projektowanie i tworzenie strategii rozwoju produktu, biznesu, sprzedażowej oraz materiałów promocyjno-reklamowych, uczestnictwo w spotkaniach biznesowych;

5)  Poszukiwanie partnerów strategicznych mogących nawiązać strategiczną współpracę w komercjalizacji produktu

- dalej łącznie jako „usługi”.

Łączna kwota osiąganych przez Wnioskodawcę przychodów z tytułu prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej nie przekroczy w 2023 r kwoty 2 000 000 euro, obliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku 2023.

Wnioskodawca złoży w ustawowym terminie oświadczenie do Naczelnika Urzędu Skarbowego o wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2023 rok i począwszy od tego roku będzie opodatkowywał przychody uzyskiwane w ramach jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca będzie prowadzić działalność w oparciu o księgowość uproszczoną na potrzeby ryczałtu ewidencjonowanego w taki sposób, że ewidencja przychodów w pełni umożliwi określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu usług oraz osobno z każdej innej kategorii działalności gospodarczej.

Ponadto w piśmie z dnia 28 kwietnia 2023 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, w odpowiedzi na wezwanie organu doprecyzowano opis sprawy w następujący sposób:

Ad I Potwierdził Pan, że przedmiotem wniosku, są usługi wymienione w opisie stanu faktycznego, tj.:

-    Usługi wsparcia rozwoju biznesu i technologii spółki w zakresie: nawiązywania, utrzymywania i rozwoju relacji biznesowych z nowymi oraz obecnymi klientami i partnerami spółki, w tym przy komercjalizacji technologii;

-    Nawiązywanie i utrzymywanie relacji z ośrodkami naukowymi i naukowcami, - przygotowywanie ofert handlowych oraz prowadzenie prezentacji i rozmów biznesowych, uczestnictwo w przygotowywanie i negocjowanie umów oraz nadzór nad ich realizacją;

-   Kojarzenie spółki wraz z potencjalnymi kontrahentami, ośrodkami B+R, partnerami rozwijającymi technologie oraz podmiotami świadczącymi usługi medyczne;

-    Gromadzenie i analiza informacji na temat branży, trendów rynkowych, klientów konkurencji i partnerów spółki, proponowanie, projektowanie i tworzenie strategii rozwoju produktu, biznesu, sprzedażowej oraz materiałów promocyjno-reklamowych, uczestnictwo w spotkaniach biznesowych;

-    Poszukiwanie partnerów strategicznych: mogących nawiązać strategiczną współpracę w komercjalizacji produktu,

(dalej łącznie jako „usługi”) – a nie niesprecyzowane „usługi innego rodzaju”, których świadczenia Pan „nie wyklucza” – wskazując:

Tak, potwierdzam usługi wymienione w opisie stanu faktycznego wniosku.

Ad II.1 - Wnioskodawca prowadzi działalność od 1 lutego 2023 r.

Ad II.2 - Wnioskodawca nie prowadził wcześniej działalności gospodarczej. Na cele działalności gospodarczej opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów (określającą między innymi, datę wpisu, datę uzyskania przychodu, numer dowodu stanowiącego podstawę do wpisu, określenie wysokości przychodu według konkretnej stawki ryczałtu oraz podsumowanie przychodów), a także wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz rozporządzeniem Ministrem Finansów w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wnioskodawca dodatkowo prowadzi również ewidencję na cele podatku VAT.

Ad II. 3 - Zgodnie z dyspozycją art. 6 ust. 4 pkt 2 Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzysta (nie korzystał) z opodatkowania w formie karty podatkowej.

Ad II.4 - Wynagrodzenie za świadczone przez Wnioskodawcę usługi jest wynagrodzeniem z góry określonym (wynagrodzenie stałe).

Ad II.5 - Obecnym Zleceniodawcą Wnioskodawcy jest spółka prawa (…). Wnioskodawca nie jest wspólnikiem zleceniodawcy. Wnioskodawca nie jest członkiem zarządu zleceniodawcy.

Ad II.6 - Wnioskodawca osiągnął pierwszy przychód w dniu 24.02.2023.

Ad II.7 - Na pytanie organu: Czy złożył już Pan oświadczenie do Naczelnika Urzędu Skarbowego o wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2023 rok?

Odpowiedział Pan: Wnioskodawca złożył takie oświadczenia w ramach rejestracji działalności gospodarczej w CEIDG.

Ad II.8 - Działalność Wnioskodawcy jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad II.9 - Wnioskodawca świadczy usługi samodzielnie, bez kierownictwa zleceniodawcy, w miejscu i czasie przez siebie wyznaczonym. Świadcząc usługi Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, a także pełną odpowiedzialność za świadczone usługi.

Ad II.10 - Na pytanie organu: Czy do wykonywanej przez Pana działalności mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)?

Odpowiedział Pan: Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania powyższe wyłączenia.

Pytanie

Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę usług w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej prawidłowym będzie opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki podatku wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. tj. w wysokości 8.5%?

Pana stanowisko w sprawie

Świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej usługi mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki podatku wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości zryczałtowanego podatku 8.5%.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r., poz. 2540 z późn. zm.) dalej „ustawa”, dotyczy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Wnioskodawca zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy PIT, osiąga przychody (dochody) rozumiane jako pochodzące z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Za takie przychody (dochody), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont, przy czym u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży, uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Pozarolnicza działalność gospodarcza została w myśl art. 5a pkt 6 ustawy PIT, zdefiniowana jako zarobkowa działalność:

-  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

-  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

-  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9 ustawy PIT.

Przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych (...) mogą być zgodnie z art. 6 ustawy opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 6 ustawy w poprzedzającym roku podatkowym Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej samodzielnie ani w formie działalności prowadzonej w formie spółki. Ponadto, Wnioskodawca nie spełnia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy, tj. nie:

1)opłaca podatku w formie karty podatkowej;

2)korzysta, na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiąga w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzeni aptek,

b)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

c)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

4)wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmuje wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)        samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)        w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)        samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W zakresie usług wykonywanych przez Wnioskodawcę odpłatnie na rzecz spółki w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy „działalność usługowa” to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676. z 2017 r., poz. 2453. z 2018 r., poz. 2440. z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z ustawą wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W ocenie Wnioskodawcy zasadę wskazaną powyżej należy wykładać w ten sposób, że przychody ze świadczenia usług są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju działalności do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy, do których stosowane są odmienne stawki.

W ocenie Wnioskodawcy brak jest możliwości dopasowania usług do którejkolwiek z kategorii czynności wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy.

Na uwagę zasługuje, że usługi pośrednictwa o zbliżonym zakresie czynności do opisanych powyżej usług są kwalifikowane do grupowania 74.90.12.0 PKWiU i tym samym podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8.5%.

Zostało to potwierdzone w następujących interpretacjach indywidualnych wydanych w zbliżonych stanach faktycznych:

1) interpretacja Dyrektora KIS z dnia 12 sierpnia 2021 r o nr 0113-KDIPT2-1.4011.586.2021.1.KO

„Wnioskodawca świadczy usługi polegające na wykonywaniu czynności z zakresu obsługi handlowej klientów oraz reprezentowania zleceniodawców na zewnątrz w ramach obsługi handlowej, organizuje i uczestniczy w spotkaniach handlowych (negocjacyjnych). Nawiązuje i utrzymuje bezpośrednie relacje z kontrahentami m.in. poprzez osobiste wizyty i spotkania w siedzibie kontrahentów; przedstawia kontrahentom zastosowania i możliwości produktów oferowanych przez jego zleceniodawców. Ww. usługi są sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 74.90.2. (...). W świetle powyższego, mając na względzie podane przez Wnioskodawcę grupowanie PKWiU oraz zakres świadczonych usług, należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez niego z tego tytułu może podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 8,5% uzyskanych przychodów”.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy jego działalność gospodarcza w zakresie świadczenia usług podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie z uwagi na to, że w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy nie przewidziano źródła przychodów, którego zakres odpowiadałby opisanej we wniosku działalności usługowej Wnioskodawcy, to właściwą stawką podatku dla usług będzie stawka 8.5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

     Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 3 ww. ustawy: