Odpowiedź: Usługi, które świadczy Pani jako tester manualny są związane z oprogramowaniem częściowo:

-Testuje Pani strony internetowe i aplikacje mobilne poprzez testowanie manualne, czyli zapoznanie się z wymaganiami dotyczącymi funkcjonalności strony internetowej lub aplikacji, a następnie otwarcie strony internetowej na komputerze lub aplikacji na telefonie komórkowym i sprawdzenie, czy strona internetowa lub aplikacja działa poprawnie i zgodnie z wymaganiami, tj. korzystanie ze strony internetowej lub aplikacji w taki sposób, w jaki zrobiłby to użytkownik końcowy.

-Nie ma Pani dostępu do kodu oprogramowania strony internetowej lub aplikacji mobilnej, nie pisze Pani kodu. Nie ma Pani wiedzy programistycznej, a Pani obowiązki nie obejmują testowania samego kodu. Testuje Pani jedynie interfejs użytkownika: wygląd strony internetowej lub aplikacji dla użytkownika końcowego oraz funkcje strony internetowej lub aplikacji, z których będzie korzystał użytkownik końcowy. Podczas testowania strony lub aplikacji korzysta Pani wyłącznie ze swojego doświadczenia jako testera manualnego i zdrowego rozsądku. Nie używa Pani żadnych zautomatyzowanych testów ani oprogramowania do automatycznego testowania.

13)czy świadczone przez Panią usługi polegały/polegają na projektowaniu, rozwoju, wdrażaniu oprogramowania i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci?

Odpowiedź: Pani usługi nie polegały/polegają na projektowaniu, rozwoju, wdrażaniu oprogramowania i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

14)czy świadczone usługi były/są:

a)związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

b)związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

c)objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

d)związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

e)usługami w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

f)związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)?

Odpowiedź: Pani świadczone usługi są częściowo związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), tak jak opisała Pani w pkt 12. Pani usługi nie są związane:

-z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

-objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

-z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

-z usługami w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

-z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast w uzupełnieniu wniosku z 20 czerwca 2023 r. opisała Pani na czym polegają działania opisane w punkcie „Porównanie, czy dana aplikacja/funkcjonalność działa zgodnie, czy niezgodnie ze specyfikacją i wymaganiami klientów, co realizowane jest poprzez tzw. testy manualne” (PKWiU 62.02.30.0).

Jak pisała Pani wcześniej, przygotowując się do testów, pisze Pani przypadki testowe do wymagań klienta. Wymagania opisują, jak strona internetowa lub aplikacja mobilna powinna działać i wyglądać. W związku z tym w przypadkach testowych określa Pani oczekiwany wynik testu na podstawie wymagań klienta. Następnie sprawdza Pani, czy strona internetowa lub aplikacja działa zgodnie z oczekiwaniami za pomocą testów manualnych. Podczas testowania manualnego uzyskuje rzeczywisty wynik, czyli sposób, w jaki strona internetowa lub aplikacja faktycznie działa. Porównuje Pani rzeczywisty wynik z oczekiwanym. Jeśli są one takie same, dochodzi Pani do wniosku, że strona internetowa lub aplikacja działa zgodnie z wymaganiami. Jeśli wyniki są różne, oznacza to, że strona internetowa lub aplikacja nie działa zgodnie z wymaganiami/specyfikacjami dla produktu. Tak więc wynikiem tego działania jest potwierdzenie, że strona internetowa lub aplikacja działa poprawnie, zgodnie z wymaganiami; lub niepoprawnie, co oznacza, że na stronie internetowej lub w aplikacji występują błędy (defekty), które będą musiały zostać poprawione przez programistów.

Pytanie

Czy ma Pani prawo do zastosowania stawki podatku 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że może skorzystać z 8,5% stawki podatkowej, ponieważ Pani działalność polega jedynie na testowaniu manualnym i pisaniu dokumentacji testowej. Do Pani obowiązków nie należy tworzenie i utrzymywanie środowisk testowych (programów, aplikacji), programowanie (kodowanie) testowanego oprogramowania oraz usługi i doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:

-nieprawidłowe w części dotyczącej zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla usług:

·sprawdzenia, czy wymagane funkcjonalności zostały prawidłowo zaimplementowane zgodnie z wytycznymi klientów, co realizowane jest poprzez tzw. testy manualne, sklasyfikowanej wg symbolu PKWiU w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0;

·sprawdzenia funkcjonowania aplikacji po ich zmianie/aktualizacji, sklasyfikowanej wg symbolu PKWiU w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0;

-prawidłowe w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz uzupełnień wynika, że jest Pani samozatrudniona od grudnia 2022 r., pierwszy dochód z działalności gospodarczej otrzymała Pani w styczniu 2023 r. a przedmiotem wniosku jest dochód osiągnięty w 2023 r. Od początku Pani działalności do chwili obecnej świadczyła Pani usługi tylko dla jednego klienta. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożyła Pani we wniosku CEIDG-1 do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w dniu 10 listopada 2022 r. W 2023 r. do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie miały/nie mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W 2022 r. Pani dochód nie przekroczył 2 000 000 euro a w 2023 r. Pani dochód nie przekroczył 2 000 000 euro i prawdopodobnie nie przekroczy do końca roku.

W ramach Pani działalności świadczy Pani usługi związane z testowaniem manualnym. Celem testów manualnych jest zapewnienie jakości oprogramowania. Takie testowanie może dotyczyć zarówno aplikacji/stron internetowych, jak i aplikacji mobilnych. Wynikiem testowania jest wysokiej jakości oprogramowanie (strona internetowa/aplikacja mobilna), które działa bez błędów i spełnia wymagania klienta dotyczące tego oprogramowania. Zajmuje się Pani wyłącznie weryfikacją i nie wykonuje zadań polegających na usuwaniu błędów znalezionych podczas testowania. Do Pani obowiązków nie należą tworzenie i utrzymywanie środowiska testowego (programów, aplikacji), programowanie (kodowanie) testowanego oprogramowania ani usługi i doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego.

Do zakresu Pani obowiązków należy wykonywanie następujących czynności:

-Sprawdzanie nowych funkcjonalności, tworzonych przez programistów (PKWiU 62.02.30.0).

-Wykonywanie dokumentacji testowej (PKWiU 62.02.30.0).

-Sprawdzenie, czy wymagane funkcjonalności zostały prawidłowo zaimplementowane zgodnie z wytycznymi klientów, co realizowane jest poprzez tzw. testy manualne (PKWiU 62.01.11.0).

-Analiza dokumentacji, specyfikacji i wymagań klientów, żeby wiedzieć jaki jest oczekiwany wynik aplikacji/funkcjonalności i jakie zachowanie oprogramowania jest uznawane za poprawne (PKWiU 62.02.30.0).

-Po zakończeniu testów, w zależności od wyniku, prezentacja wyników do finalnej akceptacji lub też dokumentacja wykrytych błędów/defektów do programistów (następuje tzw. rejestracja wyników, zgłaszanie raportów oraz defektów) (PKWiU 62.02.30.0).

-Sprawdzenie funkcjonowania aplikacji po ich zmianie/aktualizacji. Celem takiej weryfikacji jest potwierdzenie faktycznego wyeliminowania błędów w aplikacjach (PKWiU 62.01.11.0).

-Porównanie, czy dana aplikacja/funkcjonalność działa zgodnie, czy niezgodnie ze specyfikacją i wymaganiami klientów, co realizowane jest poprzez tzw. testy manualne (PKWiU 62.02.30.0).

Ponadto jak Pani wskazała, świadczone usługi są częściowo związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) i nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w dziale 62 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE mieści się klasa 62.01 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania,

-62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

Co istotne, grupowanie 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

-projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

-projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

-projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

-wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.

Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez jego programowanie aż po jego rozwój. W grupowaniu tym mieszczą się różne czynności związane z oprogramowaniem – nie tylko sam zapis kodu komputerowego (zapis kodu oprogramowania). Zatem mieszczące się w tym grupowaniu usługi są związane z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania).

Z opisu sprawy wynika, że w ramach usług:

1.Sprawdzenia, czy wymagane funkcjonalności zostały prawidłowo zaimplementowane zgodnie z wytycznymi klientów, co realizowane jest poprzez tzw. testy manualne, sklasyfikowanej wg symbolu PKWiU w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 – sprawdza Pani, czy funkcjonalność strony internetowej lub aplikacji spełnia wymagania klienta, czyta Pani wymagania i dokumentację produktu, pisze Pani przypadki testowe, a następnie przechodzi Pani do testowej wersji strony internetowej lub aplikacji i wykonuje czynności opisane w przypadku testowym. Po wykonaniu wszystkich kroków porównuje Pani rzeczywisty wynik, który widzi na testowanej stronie/aplikacji z oczekiwanym wynikiem opisanym w wymaganiach produktu i przypadkach testowych. Jeśli są one zbieżne, stwierdza Pani, że funkcjonalność działa poprawnie. Jeśli nie, dokumentuje błąd i zgłasza Pani go programistom i klientowi. Następnie programiści naprawiają błąd, a Pani ponownie testuje funkcjonalność, aby upewnić się, że błąd został naprawiony, a funkcjonalność działa poprawnie.

2.Sprawdzenia funkcjonowania aplikacji po ich zmianie/aktualizacji, sklasyfikowanej wg symbolu PKWiU w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 – testowanie odbywa się przed udostępnieniem produktu (strony internetowej lub aplikacji) użytkownikom końcowym, nazywane jest testowaniem regresyjnym, które ma na celu upewnienie się, że po wszystkich pracach rozwojowych i poprawkach błędów funkcjonalność działa poprawnie w całości i nie pojawiły się żadne nowe błędy. Podczas testów regresyjnych przypadki testowe są testowane w taki sam sposób, jak opisano powyżej. Zawsze wykonuje Pani takie testy ręcznie, nie używa Pani zautomatyzowanych programów i testuje tylko interfejs użytkownika strony internetowej lub aplikacji, scenariusze użytkownika (co użytkownik końcowy zrobi na stronie internetowej lub w aplikacji). Nie testuje Pani kodu strony/aplikacji, ponieważ nie ma Pani do niego dostępu i nie posiada wiedzy programistycznej. Jeśli testy regresji ujawnią błędy, programiści je naprawiają, a Pani ponownie testuje funkcjonalność, aby upewnić się, że błędy zostały naprawione. Gdy wszystkie błędy zostaną naprawione i nie zostaną znalezione żadne nowe, strona internetowa lub aplikacja jest gotowa do wydania, po czym użytkownicy końcowi mogą z niej korzystać. Tak więc ręczne testy regresyjne są ostatnim etapem testowania produktu, który potwierdza jego jakość. Celem takiej weryfikacji jest potwierdzenie faktycznego wyeliminowania błędów w aplikacjach.

Analiza powyższych czynności prowadzi do wniosku, że są one niewątpliwie nakierowane na oprogramowanie. Czynności, które Pani wskazała w uzupełnieniach wniosku, mieszczą się – w ocenie organu – w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem. Za taką ich kwalifikacją przemawia fakt, że – jak Pani wskazała – celem testów manualnych jest zapewnienie jakości oprogramowania i dotyczy zarówno aplikacji/stron internetowych, jak i aplikacji mobilnych. Wynikiem testowania jest wysokiej jakości oprogramowanie (strona internetowa/aplikacja mobilna), które działa bez błędów i spełnia wymagania klienta dotyczące tego oprogramowania. Sprawdza Pani, czy wymagane funkcjonalności zostały prawidłowo zaimplementowane, zgodnie z wytycznymi klientów poprzez testy manualne, dokumentuje ewentualne błędy i zgłasza je programistom i klientowi. Następnie programiści naprawiają błąd, a Pani ponownie testuje funkcjonalność, aby upewnić się, że błąd został naprawiony, a funkcjonalność działa poprawnie. Sprawdza Pani również funkcjonowanie aplikacji po ich zmianie/aktualizacji poprzez testowanie regresyjne w celu upewnienia się, że po wszystkich pracach rozwojowych i poprawkach błędów funkcjonalność działa poprawnie w całości i nie pojawiły się żadne nowe błędy. Testy regresyjne są ostatnim etapem testowania produktu, który potwierdza jego jakość. Celem takiej weryfikacji jest potwierdzenie faktycznego wyeliminowania błędów w aplikacjach.

Aplikacje oraz strony internetowe wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”, zatem wszelkie usługi – sklasyfikowane w kategorii PKWiU 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH – z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Zatem przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że usługi:

1)sprawdzenia, czy wymagane funkcjonalności zostały prawidłowo zaimplementowane zgodnie z wytycznymi klientów, co realizowane jest poprzez tzw. testy manualne;

2)sprawdzenia funkcjonowania aplikacji po ich zmianie/aktualizacji

sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za związane z oprogramowaniem wskazuje opis wykonywanych przez Panią czynności w ramach tych usług.

Dlatego też uzyskiwane przychody ze świadczenia ww. usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pani wskazała – 8,5%.

Podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: