Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 17 października 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.503.2025.2.DS

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z dnia 18 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 12 września 2025 r. (wpływ 12 września 2025 r.) oraz z 15 września 2025 r. (wpływ 15 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan rezydentem podatkowym Polski i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju.

Od 1 kwietnia 2023 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG pod firmą „(…)” z następującymi kodami PKD:

-62.20.B – Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi (przeważająca),

-70.20.Z – Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania,

-85.59.D – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Od stycznia 2025 r. opodatkowuje Pan swoje dochody zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Obecna działalność jako Agile Squad Coach: Obecnie świadczy Pan usługi na stanowisku Agile Squad Coach, polegające na Pana udziale w procesie zwinnego wytwarzania oprogramowania, jednak sam nie tworzy Pan takiego oprogramowania. Jest Pan członkiem zespołu wytwarzającego oprogramowanie, nie pisząc kodu tego oprogramowania. Za pisanie kodów oprogramowania odpowiedzialni są inni członkowie zespołu (zespołów), tzw. developerzy.

Świadczone przez Pana usługi na stanowisku Agile Squad Coach polegają na:

1.zapewnianiu jakości (udział w planowaniu, monitorowaniu i testach) zwinnego wytwarzania oprogramowania poprzez:

-monitorowanie procesów planowania sprintów i zapewnienie ich zgodności z metodykami zwinnymi,

-Pana udział w sesjach testowania i kontroli jakości produktu,

-nadzór nad procesami walidacji i weryfikacji wytwarzanego oprogramowania,

2.wspieraniu zespołów w stosowaniu zwinnego wytwarzania produktów poprzez:

-koordynację pracy zespołu zgodnie z zasadami metodyk zwinnych, dbając o to, aby produkt był rozwijany stopniowo,

-wsparcie zespołu w zakresie organizacji pracy i ukierunkowania jej na osiąganie celów, pełniąc rolę mentora,

-dbałość o ciągły rozwój zespołu i udoskonalanie produktu,

-pomoc zespołowi w identyfikowaniu i usuwaniu przeszkód utrudniających pracę,

-motywowanie zespołu i wspieranie zaangażowania jego członków,

-zapewnienie optymalnego wykorzystania zasobów materialnych i ludzkich,

3.prowadzeniu szkoleń i warsztatów z zakresu poznania metod zwinnego wytwarzania produktów poprzez:

-organizowanie i prowadzenie przez Pana warsztatów edukacyjnych dotyczących metodyk zwinnych,

-przekazywanie wiedzy na temat najlepszych praktyk w zwinnym wytwarzaniu oprogramowania,

-szkolenie zespołów w zakresie efektywnego planowania pracy na podstawie dostępnych danych,

-edukację w zakresie optymalizacji i formalizacji procesów związanych z rozwojem produktu,

4.coachingu członków zespołów i interesariuszy, wspierając ich rozwój związany ze zwinnym wytwarzaniem produktów poprzez:

-indywidualną pracę z członkami zespołów nad rozwojem ich umiejętności zwinnych,

-wspieranie interesariuszy biznesowych w zrozumieniu i adopcji metodyk zwinnych,

-pomoc zespołowi w zwiększaniu wydajności i efektywności działań,

-dbałość o wysoką jakość tworzonych produktów i świadczonych usług,

-zapewnienie zgodności prac z wymaganiami obecnych i przyszłych klientów,

-analizę problemów biznesowych i proponowanie ich rozwiązań, uwzględniając wymagania techniczne i użytkowe,

-definiowanie oraz monitorowanie wskaźników efektywności procesu rozwoju oprogramowania.

W zależności od potrzeb uczestniczy Pan w różnych rodzajach projektów. Aby wykonywać zlecone Panu usługi, nie jest potrzebne wykształcenie i doświadczenie w obszarze wytwarzania oprogramowania. Wymagane są umiejętności techniczne oraz wiedza domenowa dotycząca metodyk prowadzenia projektów i zarządzania procesami zwinnego wytwarzania produktów, tak aby proces wytwórczy był optymalny pod kątem wydajności, efektywności, kosztów i jakości.

Jest Pan zobowiązany do wykonywania usług w czasie i miejscu wskazanym każdorazowo w danym zleceniu, tj. czas i miejsce są wskazywane, ale zależą od charakterystyki realizowanego projektu. Jednakże, swojej pracy nie wykonuje Pan pod kierownictwem, ponieważ odpowiedzialny jest Pan za rezultat określonego zlecenia.

Ponosi Pan odpowiedzialność związaną z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz odpowiedzialność za rezultat Pana czynności oraz ich wykonanie wobec osób trzecich w zakresie przewidzianym kontraktem.

Ponadto odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1)jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku (zapytania)?

Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem (rezultatem) oraz do czego są wykorzystywane efekty Pana usług – powyższego wskazania proszę dokonać w odniesieniu do każdego rodzaju usług mających być przedmiotem interpretacji.

Odpowiedź: Opis wykonywanych czynności/zadań w ramach usług Agile Squad Coach.

W ramach świadczonych usług na stanowisku Agile Squad Coach wykonuje Pan następujące czynności o charakterze wspierającym, edukacyjnym i coachingowym:

a)zapewnianie jakości zwinnego wytwarzania oprogramowania poprzez:

·monitorowanie procesów planowania sprintów i zapewnienie ich zgodności z metodykami zwinnymi – analiza i weryfikacja poprawności stosowania praktyk planowania zgodnych ze standardami Agile/Scrum, identyfikacja odchyleń od metodyki i wskazywanie sposobów ich korekty,

·udział w sesjach testowania i kontroli jakości produktu – uczestnictwo w procesach weryfikacji zgodności wytwarzanego oprogramowania z założeniami metodyk zwinnych, wsparcie zespołów w zrozumieniu znaczenia jakości w procesie zwinnym,

·nadzór nad procesami walidacji i weryfikacji wytwarzanego oprogramowania – monitorowanie przestrzegania standardów jakościowych charakterystycznych dla metodyk zwinnych, edukacja zespołów w zakresie najlepszych praktyk zapewnienia jakości.

Efekt: Podniesienie standardów jakościowych w procesie wytwarzania zgodnie z metodykami zwinnymi, zwiększenie świadomości zespołów w zakresie znaczenia jakości w Agile;

b)wspieranie zespołów w stosowaniu zwinnego wytwarzania produktów poprzez:

·koordynację pracy zespołu zgodnie z zasadami metodyk zwinnych – facylitacja i wsparcie zespołów w organizacji pracy zgodnej z frameworkami Agile, dbanie o stopniowy rozwój produktu zgodnie z zasadami iteracyjnymi,

·wsparcie zespołu w zakresie organizacji pracy i ukierunkowania na osiąganie celów – coaching zespołów w zakresie efektywnej samoorganizacji, mentoring w rozumieniu zasad i celów metodyk zwinnych,

·dbałość o ciągły rozwój zespołu i udoskonalanie produktu – edukacja i wsparcie w implementacji zasady ciągłego doskonalenia (continuous improvement) charakterystycznej dla Agile,

·pomoc zespołowi w identyfikowaniu i usuwaniu przeszkód utrudniających pracę – coaching w zakresie rozpoznawania i eliminowania przeszkód, wsparcie w rozwijaniu umiejętności rozwiązywania problemów,

·motywowanie zespołu i wspieranie zaangażowania jego członków – coaching motywacyjny ukierunkowany na budowanie zaangażowania w stosowanie praktyk zwinnych,

·zapewnienie optymalnego wykorzystania zasobów materialnych i ludzkich – edukacja i doradztwo w zakresie efektywnego wykorzystania zasobów zgodnie z zasadami lean i Agile.

Efekt: Zwiększenie samoorganizacji zespołów, poprawa efektywności pracy zgodnie z metodykami zwinnymi, rozwój kultury ciągłego doskonalenia;

c)prowadzenie szkoleń i warsztatów z zakresu metod zwinnego wytwarzania produktów poprzez:

·organizowanie i prowadzenie warsztatów edukacyjnych dotyczących metodyk zwinnych – transfer wiedzy teoretycznej i praktycznej w zakresie (...),

·przekazywanie wiedzy na temat najlepszych praktyk w zwinnym wytwarzaniu oprogramowania – edukacja w zakresie sprawdzonych wzorców i standardów stosowanych w branży IT,

·szkolenie zespołów w zakresie efektywnego planowania pracy na podstawie dostępnych danych – przekazywanie umiejętności analitycznych i planistycznych charakterystycznych dla metodyk zwinnych,

·edukacja w zakresie optymalizacji i formalizacji procesów związanych z rozwojem produktu – szkolenia dotyczące usprawniania procesów rozwoju zgodnie z zasadami Agile.

Efekt: Podniesienie kompetencji uczestników w zakresie teoretycznej i praktycznej znajomości metodyk zwinnych, większa świadomość najlepszych praktyk branżowych,

d)coaching członków zespołów i interesariuszy wspierający rozwój w zwinnym wytwarzaniu produktów poprzez:

·indywidualną pracę z członkami zespołów nad rozwojem ich umiejętności zwinnych – personalizowane sesje coachingowe ukierunkowane na rozwój kompetencji w metodykach Agile,

·wspieranie interesariuszy biznesowych w zrozumieniu i adopcji metodyk zwinnych – edukacja stakeholderów w zakresie zasad i korzyści płynących z zastosowania podejścia zwinnego,

·pomoc zespołowi w zwiększaniu wydajności i efektywności działań – coaching w zakresie optymalizacji pracy zgodnie z zasadami metodyk zwinnych,

·dbałość o wysoką jakość tworzonych produktów i świadczonych usług – wsparcie w zrozumieniu i implementacji standardów jakościowych charakterystycznych dla Agile,

·zapewnienie zgodności prac z wymaganiami obecnych i przyszłych klientów – edukacja w zakresie customer-centric approach typowego dla metodyk zwinnych,

·analizę problemów biznesowych i proponowanie ich rozwiązań uwzględniających wymagania techniczne i użytkowe – wsparcie analityczne i doradcze w kontekście implementacji rozwiązań zgodnych z filozofią Agile,

·definiowanie oraz monitorowanie wskaźników efektywności procesu rozwoju oprogramowania – edukacja i wsparcie w zakresie metryk i KPI charakterystycznych dla metodyk zwinnych.

Efekt: Rozwój indywidualnych kompetencji członków zespołów i interesariuszy w zakresie metodyk zwinnych, poprawa rozumienia zasad customer value delivery, zwiększenie dojrzałości organizacji w stosowaniu Agile.

Wykorzystanie efektów usług:

Rezultaty Pana usług są wykorzystywane do:

•podniesienia dojrzałości zespołów w stosowaniu metodyk zwinnych,

•poprawy jakości i efektywności procesów wytwarzania oprogramowania,

•budowania kultury opartej na zasadach Agile,

•zwiększenia satysfakcji klientów poprzez lepsze zrozumienie ich potrzeb,

•rozwoju kompetencji zawodowych w zakresie nowoczesnych metodyk wytwarzania oprogramowania,

•optymalizacji wykorzystania zasobów zgodnie z zasadami zwinnego podejścia do rozwoju produktów.

Charakter świadczonych usług:

2)jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – faktycznie wykonywane przez Pana czynności, których dotyczy zadane przez Pana pytanie (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla czynności będących przedmiotem zapytania)?

Odpowiedź: Klasyfikacja według PKWiU – faktycznie wykonywane przez Pana czynności klasyfikuje Pan zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) pod następującymi symbolami:

Podstawowy symbol grupowania:

• 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane

Symbol dodatkowy:

• 85.59.19.0 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Klasyfikacja ta odpowiada charakterowi świadczonych usług, które mają charakter doradztwa specjalistycznego w zakresie metodyk zwinnych oraz usług edukacyjnych pozaszkolnych.

3)czy świadczone przez Pana usługi, o których mowa we wniosku wykonuje Pan w ramach tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)?

Odpowiedź: Wykonywanie usług w ramach wolnego zawodu.

Świadczone przez Pana usługi Agile Squad Coach nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

4)czy uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?

Odpowiedź: Przychody z usług firm centralnych i doradztwa związanego z zarządzaniem.

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia:

•usług firm centralnych (head office),

•usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16).

Świadczone przez Pana usługi nie mają charakteru zarządczego w rozumieniu przepisów. Nie wykonuje Pan czynności polegających na:

•podejmowaniu decyzji strategicznych lub operacyjnych w organizacji,

•sprawowaniu bezpośredniego nadzoru nad zasobami, kapitałem czy personelem,

•kierowaniu działalnością gospodarczą lub jej częścią,

•zarządzaniu procesami biznesowymi w rozumieniu operacyjnym.

Pana działalność ma charakter edukacyjny, szkoleniowy i wspierający, skupiony na przekazywaniu wiedzy, coachingu oraz wsparciu w implementacji metodyk zwinnych, co nie stanowi doradztwa związanego z zarządzaniem w rozumieniu PKWiU działu 70.

5)czy oprócz opisanej działalności gospodarczej stanowiącej przedmiot wniosku uzyskuje Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów pochodzą. Ponadto należy wskazać czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?

Odpowiedź: Inne źródła dochodów podlegających opodatkowaniu.

Obecnie nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza przychodami z działalności gospodarczej jako Agile Squad Coach.

Pytanie

Czy świadczone przez Pana usługi jako Agile Squad Coach, opisane w zaistniałym stanie faktycznym, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, świadczone przez Pana usługi jako Agile Squad Coach, opisane w zaistniałym stanie faktycznym, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzasadnienie prawne.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy – opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Po spełnieniu wszystkich warunków w powołanych przepisach opodatkowuje Pan swoje przychody ryczałtem od stycznia 2025 r.

W art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym wskazane są stawki ryczałtu, które różnią się w zależności od przedmiotu działalności gospodarczej.

W Pana ocenie, świadczonych przez Pana usług nie można zakwalifikować do żadnej z kategorii usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4, 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W szczególności:

1) Pana usługi nie stanowią usług wymienionych w pkt 2b ww. przepisu, tj. nie są to usługi związane z wydawaniem pakietów oprogramowania czy doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego;

2) świadczonych przez Pana usług nie można zakwalifikować jako usług zarządzania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m.

Wynika to z tego, że Pana usługi koncentrują się przede wszystkim na coachingu zespołów w zakresie zwinnego wytwarzania produktów, edukacji i wspieraniu rozwoju członków zespołów, jednak bez podejmowania przez Pana strategicznych decyzji na poziomie zarządczym.

Pana rolą jest przede wszystkim operacyjne wsparcie realizacji projektów poprzez coaching i edukację.

W Pana ocenie, w związku z tym, że prowadzona przez Pana działalność dotyczy coachingu i edukacji w zakresie metodyk zwinnego wytwarzania produktów, tak aby proces wytwórczy był optymalny pod kątem wydajności, efektywności, kosztów i jakości, świadczone przez Pana usługi należy zakwalifikować jako działalność usługową profesjonalną oraz edukacyjną.

Jednocześnie, mając na uwadze opis usług przedstawionych przez Pana w zaistniałym stanie faktycznym oraz to, że nie są to usługi wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4, 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, należy uznać, że:

- przychody z Pana działalności gospodarczej stanowią przychody z działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz

- przychody ze świadczenia usług w zakresie edukacji, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c.

Tym samym, świadczone przez Pana usługi jako Agile Squad Coach opisane w zaistniałym stanie faktycznym podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stanowi, że:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Z kolei, na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15 % przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan rezydentem podatkowym Polski i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju. Od 1 kwietnia 2023 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Od stycznia 2025 r. opodatkowuje Pan swoje dochody zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Obecnie świadczy Pan usługi na stanowisku Agile Squad Coach, polegające na Pana udziale w procesie zwinnego wytwarzania oprogramowania, jednak sam nie tworzy Pan takiego oprogramowania. Jest Pan członkiem zespołu wytwarzającego oprogramowanie, nie pisząc kodu tego oprogramowania. Za pisanie kodów oprogramowania odpowiedzialni są inni członkowie zespołu (zespołów), tzw. developerzy. W ramach świadczonych usług na stanowisku Agile Squad Coach wykonuje Pan następujące czynności o charakterze wspierającym, edukacyjnym i coachingowym: