Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz stawki podatku dla świadczonych usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 86.22.1. Wniosek został uzupełniony w dniu 1 września 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca w okresie od dnia 1 kwietnia 2020 r. do dnia 10 kwietnia 2025 r. był zatrudniony w Szpitalu (...) w (...) (ul. (...)) w Oddziale (...), w ramach rezydentury (szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie (...)), na podstawie umowy o pracę na czas określony.

W ramach szkolenia specjalizacyjnego Wnioskodawca:

-wykonywał obowiązki w Oddziale (...) pod nadzorem specjalisty – opiekuna specjalizacji lub innego wyznaczonego lekarza specjalisty,

-pełnił samodzielne nocne dyżury w Oddziale (...) oraz w Oddziale (...),

-realizował staże kierunkowe w innych oddziałach Szpitala (...) lub w innych szpitalach, zgodnie z programem specjalizacji, pod nadzorem wyznaczonych lekarzy specjalistów.

W dniu (...) 2025 r. Wnioskodawca uzyskał tytuł lekarza specjalisty w dziedzinie (...) po ukończeniu 5-letniego szkolenia specjalizacyjnego i zdaniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego.

Od dnia 1 czerwca 2025 r. Wnioskodawca wykonuje świadczenia zdrowotne w ramach umowy kontraktowej zawartej z tym samym podmiotem – Szpitalem (...) – jako lekarz specjalista w dziedzinie (...).

Aktualny zakres świadczeń obejmuje:

1.Poradnia (...) (ul. (...)) – 3 dni robocze w tygodniu:

-udzielanie porad specjalistycznych,

-prowadzenie leczenia biologicznego w ramach programów lekowych NFZ.

2.Oddział (...) (ul. (...)) – 1 dzień roboczy w tygodniu:

-samodzielne sprawowanie opieki nad pacjentami hospitalizowanymi,

-konsultacje (...) dla pacjentów innych oddziałów i Izby Przyjęć.

Różnice w charakterze wykonywanej pracy:

-w okresie rezydentury Wnioskodawca wykonywał czynności pod nadzorem specjalisty, w ramach programu szkolenia;

-obecnie Wnioskodawca działa samodzielnie, podejmując decyzję odnośnie diagnozy oraz leczenia;

-w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca nie realizuje programu specjalizacji ani staży;

-może pełnić funkcje szkoleniowe wobec lekarzy rezydentów.

Świadczenia wykonywane w ramach działalności gospodarczej są sklasyfikowane według PKD 86.22.Z oraz PKWiU 86.22.1 – Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej.

Wnioskodawca zamierza opodatkowywać przychody z tej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14% (art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Uzupełnienie wniosku

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843) („urycz”).

W roku poprzedzającym rok podatkowy (2024 r.), w którym Wnioskodawca zamierza skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) „urycz” Wnioskodawca uzyskał przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie będą miały zastosowania pozostałe, niebędące przedmiotem interpretacji wyłącznie zawarte w art. 8 „urycz”.

Wnioskodawca złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o zamiarze opodatkowania działalności w formie ryczałtu.

Zakres zadań Wnioskodawcy w ramach umowy o pracę obejmował:

-wykonywanie obowiązków w Oddziale (...) pod nadzorem specjalisty – opiekuna specjalizacji lub innego wyznaczonego lekarza specjalisty,

-pełnienie samodzielnych, nocnych dyżurów w Oddziale (...) oraz w Oddziale (...).

-realizacja staży kierunkowych w innych oddziałach Szpitala (...) lub w innych szpitalach, zgodnie z programem specjalizacji, pod nadzorem wyznaczonych lekarzy specjalistów.

Zakres czynności i obowiązków wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej: udzielanie porad specjalistycznych, prowadzenie leczenia biologicznego w ramach programów lekowych NFZ, samodzielne sprawowanie opieki nad pacjentami hospitalizowanymi, konsultacje (...) dla pacjentów innych oddziałów i Izby Przyjęć. Działalność wykonywana jest samodzielnie poprzez podejmowanie samodzielne decyzji odnośnie diagnozy oraz leczenia z możliwością pełnienie funkcji szkoleniowych wobec lekarzy rezydentów.

Pytanie

Czy Wnioskodawca może w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie specjalistycznej praktyki lekarskiej (PKD 86.22.Z, PKWiU 86.22.1) świadczonej również na rzecz byłego pracodawcy, opodatkowywać przychody z tej działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 14%, jeżeli zakres tych usług nie jest tożsamy z czynnościami wykonywanymi przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy jako lekarza rezydenta?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym możliwe jest opodatkowywanie przychodów z działalności w formie specjalistycznej praktyki lekarskiej (PKD 86.22.Z, PKWiU 86.22.1) stawką 14% ryczałtu.

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym nie występują przesłanki z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem.

Czynności wykonywane obecnie jako lekarz specjalista mają inny zakres i charakter niż czynności wykonywane jako lekarz rezydent, w szczególności:

-brak nadzoru specjalisty i pełna odpowiedzialność za proces diagnostyczno-terapeutyczny,

-inny tryb i miejsce pracy (praca głównie w poradni),

-brak obowiązku realizacji programu specjalizacji,

-możliwość nadzorowania młodszych lekarzy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy, usługi w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86) mogą być opodatkowane ryczałtem w wysokości 14%.

Wnioskodawca spełnia pozostałe warunki ustawowe, w szczególności limit przychodów z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy.

Podobne stanowisko organów podatkowych potwierdzają m.in. interpretacje:

- 0112-KDIL2-2.4011.881.2024.1.WS z 5 lutego 2025 r.,

- 0112-KDIL2-2.4011.329.2024.2.MC z 12 czerwca 2024 r.,

- 0112-KDIL2-2.4011.805.2022.2.MM z 12 grudnia 2022 r.

W konsekwencji, Wnioskodawca będzie uprawniony do stosowania stawki 14% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843) :

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

14 % przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że w 2024 r. uzyskała Pani przychody z działalności gospodarczej nieprzekraczające równowartości 2 000 000 euro. Do prowadzonej działalności nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o zamiarze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu.

W okresie od 1 kwietnia 2020 r. do 10 kwietnia 2025 r. była Pani zatrudniona w Szpitalu (...) w Oddziale (...) w ramach rezydentury (szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie (...)) na podstawie umowy o pracę na czas określony. Do Pani obowiązków należało:

·wykonywanie czynności medycznych w Oddziale (...) pod nadzorem specjalisty – opiekuna specjalizacji lub innego wyznaczonego lekarza,

·pełnienie samodzielnych dyżurów nocnych w Oddziale (...) oraz w Oddziale (...),

·odbywanie staży kierunkowych w innych oddziałach Szpitala (...) lub w innych jednostkach medycznych, zgodnie z programem specjalizacji i pod nadzorem wyznaczonych specjalistów.

Od dnia 1 czerwca 2025 r. wykonuje Pani świadczenia zdrowotne w ramach umowy kontraktowej zawartej z tym samym podmiotem – Szpitalem (...) – jako lekarz specjalista w dziedzinie (...). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani samodzielnie świadczenia zdrowotne, obejmujące:

·udzielanie specjalistycznych porad (...),

·prowadzenie leczenia biologicznego w ramach programów lekowych finansowanych przez NFZ,

·sprawowanie samodzielnej opieki nad pacjentami hospitalizowanymi,

·udzielanie konsultacji (...) dla pacjentów innych oddziałów oraz Izby Przyjęć,

·pełnienie funkcji szkoleniowych wobec lekarzy rezydentów.

Dla świadczonych usług wskazała Pani klasyfikację PKWiU 86.22.1 – „Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej”.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz szpitala nie są w pełni tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla byłego pracodawcy nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 86.22.1 „Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej", podlegają opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pani rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pani nieprawidłową stawkę.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.