Interpretacja indywidualna

  – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania uzyskiwanych dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony w dniu 18 sierpnia (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni – A. A, prowadząca działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG pod adresem: ul. A 1/1, (...), woj. (...), pow. (...), gm. (...), miejscowość: (...), prowadzi działalność gospodarczą od dnia 18 czerwca 2025 r.

Działalność została zarejestrowana pod przeważającym kodem PKD 86.21.Z – Praktyka lekarska ogólna. Do dnia 17 czerwca 2025 r. Wnioskodawczyni była zatrudniona w Szpitalu Y (...) w (...) na stanowisku lekarza rezydenta w celu odbycia specjalizacji z X w ramach rezydentury finansowanej przez Ministra Zdrowia.

Zatrudnienie to miało charakter szkoleniowy, gdyż lekarz rezydent realizuje ściśle określony program specjalizacyjny, pracując pod nadzorem kierownika specjalizacji i innych lekarzy specjalistów.

Po zdaniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego (24 kwietnia 2025 r.) i zakończeniu szkolenia (17 czerwca 2025 r.), Wnioskodawczyni zawarła umowę (nr (...)) z tym samym szpitalem, lecz już w ramach własnej działalności gospodarczej.

Przedmiotem tej umowy są samodzielne świadczenia zdrowotne w zakresie X w Oddziale X oraz Izbie Przyjęć, a także inne zadania wynikające z funkcjonowania oddziału.

Obecny zakres obowiązków znacznie różni się od zakresu zadań wykonywanych jako lekarz rezydent. W szczególności obecnie Wnioskodawczyni:

-wykonuje samodzielnie zabiegi X (w tym na (...));

-podejmuje samodzielnie decyzje diagnostyczne i terapeutyczne;

-pełni dyżury lekarskie bez nadzoru;

-współuczestniczy w zarządzaniu pracą oddziału (m.in. planowanie grafików, przygotowywanie ofert dla NFZ).

Wnioskodawczyni świadczy więc usługi o innym charakterze niż wykonywane wcześniej w ramach umowy o pracę. Umowa rezydencka miała charakter szkoleniowy, a obecna umowa cywilnoprawna zawarta w ramach działalności dotyczy samodzielnego wykonywania zawodu lekarza specjalisty X.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawczyni nie uzyskała w 2024 r. przychodów z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości przekraczającej 2 000 000 EURO.

Do wykonywanej działalności nie będą miały zastosowania pozostałe, niebędące przedmiotem interpretacji, wyłączenia przewidziane w art. 8 ww. ustawy.

Wnioskodawczyni złożyła właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o zamiarze opodatkowania działalności w formie ryczałtu.

W ramach umowy o pracę Wnioskodawczyni była zatrudniona w Szpitalu Y (...) w (...) na stanowisku lekarza rezydenta w celu odbycia specjalizacji z X. Zakres zadań wykonywanych w ramach tego zatrudnienia miał charakter szkoleniowy i obejmował realizację programu specjalizacyjnego zgodnie z przepisami dotyczącymi rezydentury. Wnioskodawczyni wykonywała obowiązki pod nadzorem kierownika specjalizacji oraz innych lekarzy specjalistów. Nie była uprawniona do samodzielnego wykonywania zabiegów X, ani podejmowania decyzji diagnostycznych lub terapeutycznych bez nadzoru.

Zakres zadań wykonywanych w ramach działalności gospodarczej nie odpowiada czynnościom wykonywanym wcześniej w ramach stosunku pracy. Istnieją istotne różnice pomiędzy zakresem obowiązków lekarza rezydenta a zakresem usług świadczonych obecnie w ramach działalności gospodarczej.

W ramach stosunku pracy Wnioskodawczyni odbywała specjalizację z X jako lekarz rezydent, realizując program szkoleniowy finansowany przez Ministra Zdrowia. Pracowała pod nadzorem kierownika specjalizacji oraz innych lekarzy specjalistów i nie wykonywała samodzielnych zabiegów ani nie podejmowała samodzielnych decyzji diagnostycznych czy terapeutycznych. Zatrudnienie miało charakter ściśle szkoleniowy.

Obecnie, w ramach działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni świadczy usługi jako samodzielny lekarz specjalista (...). Do jej zadań należy m.in.:

1)samodzielne wykonywanie zabiegów X, w tym na (...),

2)podejmowanie samodzielnych decyzji diagnostycznych i terapeutycznych,

3)pełnienie dyżurów lekarskich bez nadzoru,

4)współudział w zarządzaniu pracą oddziału, w tym planowanie grafików i przygotowywanie ofert dla NFZ.

Zakres świadczonych obecnie usług ma zatem charakter w pełni samodzielny i specjalistyczny, a ich rodzaj oraz odpowiedzialność istotnie różnią się od wcześniejszych obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę.

Pytanie

Czy w związku z rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej w dniu 18 czerwca 2025 r. i świadczeniem w jej ramach usług zdrowotnych na rzecz byłego pracodawcy Szpitala Y (...) w (...), które to usługi nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi wcześniej na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent, Wnioskodawczyni ma prawo do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tej działalności w 2025 r. zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowy?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, przysługuje jej prawo do opodatkowania przychodów uzyskiwanych od dnia 18 czerwca 2025 r. z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 6 ust. 1b i art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2540, dalej: „ustawa o ryczałcie”).

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.): ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.): ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-   prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

W art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano, że: jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-   w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

W ocenie Wnioskodawczyni, przepis art. 8 ust. 2 nie znajduje zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym, ponieważ obecnie wykonywane usługi zdrowotne nie są tożsame z czynnościami realizowanymi w ramach wcześniejszego stosunku pracy. W szczególności:

1.Zatrudnienie Wnioskodawczyni jako lekarza rezydenta miało charakter wyłącznie szkoleniowy, zakres obowiązków był ściśle określony programem specjalizacji, a świadczenia zdrowotne mogły być udzielane wyłącznie pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty. W ramach szkolenia specjalizacyjnego Wnioskodawczyni pełniła dyżury lekarskie wyłącznie pod nadzorem lekarza posiadającego tytuł specjalisty X.

2.Wnioskodawczyni nie ponosiła samodzielnej odpowiedzialności zawodowej, była zobowiązana do odbywania licznych staży (w tym poza Oddziałem X) oraz zaliczania kolokwiów i sprawdzianów umiejętności praktycznych po każdym etapie szkolenia.

3.Aktualnie, po zdaniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego i zakończeniu rezydentury, Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i zawarła umowę cywilnoprawną, w ramach której wykonuje samodzielnie pełne spektrum obowiązków lekarza specjalisty X, w tym operacje, dyżury, konsultacje, zarządzanie leczeniem i tworzenie dokumentacji.

Wnioskodawczyni zwraca uwagę, że zgodnie z jednolitą linią interpretacyjną organów podatkowych, wyrażoną m.in. w interpretacjach:

-z 4 grudnia 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.825.2023.2.AA,

-z 26 marca 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.141.2025.2.LS,

-z 10 stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.10.2024.2.RK,

samo świadczenie usług dla byłego pracodawcy nie pozbawia podatnika prawa do ryczałtu, o ile czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie są tożsame ani odpowiadające tym, które były wykonywane w ramach stosunku pracy. Skoro zatem zakres usług, które Wnioskodawczyni zamierza świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz dotychczasowego pracodawcy, nie jest w pełni tożsamy czynnościom, które wykonywała w ramach stosunku pracy, to Wnioskodawczyni będzie mogła opodatkować przychody z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z interpretacji z 5 lutego 2025 r. (sygn. 0112 KDIL2 2.4011.881.2024.1.WS), dotyczącej lekarza specjalizacji w radiologii, wynika:

„Dyrektor KIS potwierdził, że może on w 2025 r. (…) wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu mimo świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, ponieważ wykonywane przez niego usługi nie będą w pełni tożsame czynnościom, które wykonywał w ramach stosunku pracy.”

Również dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 14 maja 2024 r. (sygn. 0112 KDIL2 2.4011.881.2024.1.WS) uznał, że Wnioskodawca może wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu mimo świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, ponieważ wykonywane przez niego usługi nie będą w pełni tożsame czynnościom, które wykonywał w ramach stosunku pracy.”

Dodatkowo:

„W rozliczeniu 14 proc. stawką ryczałtu nie przeszkadza „częściowa zbieżność” wykonywanych czynności z zadaniami, które wykonywał lekarz wcześniej na etacie. Nie jest ona równoznaczna z tożsamością, więc nie wyklucza prawa do preferencji” żądanie unikania ryczałtu dotyczy pełnej tożsamości, a nie częściowej zbieżności. (...). W związku z tym Wnioskodawczyni, podobnie jak inni lekarze w identycznym stanie faktycznym, spełnia warunki do opodatkowania ryczałtem (14 %) pomimo współpracy z byłym pracodawcą.

W świetle przedstawionych przepisów, stanu faktycznego oraz praktyki interpretacyjnej organów podatkowych, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że ma prawo do stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w 2025 r. w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala Y (...) w (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r. zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843) :

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że do dnia 17 czerwca 2025 r. była Pani zatrudniona w Szpitalu Y (...) w (...) na stanowisku lekarza rezydenta w celu odbycia specjalizacji z X. Zatrudnienie to miało charakter szkoleniowy – wykonywała Pani obowiązki w ramach programu specjalizacyjnego, pod nadzorem kierownika specjalizacji i innych lekarzy specjalistów, bez możliwości samodzielnego wykonywania zabiegów X, czy podejmowania decyzji diagnostycznych i terapeutycznych. Po zdaniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego (24 kwietnia 2025 r.) oraz zakończeniu szkolenia (17 czerwca 2025 r.), zawarła Pani umowę z tym samym szpitalem, lecz już w ramach własnej działalności gospodarczej.

Obecnie świadczy Pani usługi jako samodzielny lekarz specjalista (...), co wiąże się z innym zakresem obowiązków i odpowiedzialności. Do Pani zadań należy m.in. wykonywanie zabiegów X, podejmowanie samodzielnych decyzji diagnostycznych i terapeutycznych, pełnienie dyżurów bez nadzoru oraz współudział w zarządzaniu oddziałem. Wskazała Pani, że zakres obecnej działalności ma charakter w pełni specjalistyczny i samodzielny, istotnie różniąc się od zadań realizowanych wcześniej w ramach stosunku pracy o charakterze szkoleniowym.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w tym Szpitalu w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla ww. Szpitala nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

·   Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienie objęte pytaniem. Inne kwestie poruszane we wniosku nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.

· Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

· Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

·   Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).