Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy sprzedaż przez Panią domu mieszkalnego stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło do Organu 8 września 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W kwietniu 2020 r. odziedziczyła Pani po zmarłej mamie nieruchomość położoną w (…), obejmującą cztery działki ewidencyjne zabudowane budynkami o charakterze mieszkalno-gospodarczym. Pani mama była właścicielką tej nieruchomości przez ponad 40 lat, a odziedziczyła ją po swoich rodzicach.

Po przejęciu nieruchomości wykorzystywała ją Pani na własne cele osobiste - między innymi jako miejsce przechowywania swoich rzeczy i parkowania samochodu. Przez pewien czas nieruchomość była częściowo wynajęta jednej firmie, która w zamian za symboliczny czynsz zobowiązała się do jej remontu. Najem miał charakter incydentalny i krótkotrwały. Czynsz był płacony nieregularnie, a następnie przestał być płacony w ogóle. Od uzyskanych kwot rozliczyła Pani podatek dochodowy od osób fizycznych. Po zakończeniu tej współpracy zrezygnowała Pani z dalszych prób najmu.

W grudniu 2023 r. sprzedała Pani trzy z czterech działek innemu podmiotowi. W ramach ustaleń nabywca zobowiązał się do rozbiórki istniejących budynków oraz do wybudowania dla Pani domu mieszkalnego na pozostawionej działce. Budowa trwała ponad półtora roku i obecnie znajduje się na etapie końcowym (pozostały prace wykończeniowe).

Dom od początku miał być przeznaczony na Pani cele mieszkaniowe i planowała Pani zamieszkać w nim wraz z partnerem. Pani sytuacja życiowa uległa jednak zmianie - wraz z partnerem podjęła Pani decyzję o przeprowadzce za granicę. W związku z tym planuje Pani sprzedać nowo wybudowany dom mieszkalny, mimo że pierwotnie miał być Pani miejscem zamieszkania.

Na chwilę obecną znalazła Pani osobę zainteresowaną zakupem tego domu - potencjalny nabywca pojawił się w wyniku prywatnych kontaktów („poczta pantoflowa”). Nie prowadzi Pani działań marketingowych ani zawodowych w zakresie obrotu nieruchomościami. Nie korzysta Pani z usług biura nieruchomości ani nie ogłaszała Pani oferty w środkach masowego przekazu. Jeżeli transakcja z obecnym nabywcą nie doszłaby do skutku, rozważy Pani wystawienie zwykłego ogłoszenia w Internecie.

Nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT, nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami ani żadnej innej działalności gospodarczej. Sprzedaż zarówno wcześniejszych działek, jak i planowana sprzedaż domu, dokonywana jest przez Panią w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Odpowiedzi na pytania organu podatkowego:

1.Czy jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, to z jakiego tytułu i od kiedy?

Odp. Nie, nie jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Nie prowadzi Pani również działalności gospodarczej.

2.Jak wykorzystywała Pani nieruchomość (składającą się z 4 działek) odziedziczoną po mamie od momentu nabycia w 2020 r.?

a)Czy nieruchomość była wykorzystywana na własne cele osobiste (w jaki sposób)?

Odp. Tak. Nieruchomość służyła Pani jako miejsce przechowywania rzeczy i parkowania samochodu. Na co dzień mieszka Pani z partnerem w mieszkaniu o powierzchni 56 m² w (…), a po śmierci Pani mamy dodatkowe rzeczy i pamiątki rodzinne nie mieściły się w mieszkaniu.

b)Czy nieruchomość była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej?

Odp. Od momentu nabycia w 2020 r. nie prowadziła Pani tam ani nigdzie indziej działalności gospodarczej.

c)Czy oddawała Pani nieruchomość w najem, dzierżawę albo użyczenie?

Odp. Tak, nieruchomość była przez pewien czas częściowo wynajęta jednej firmie, która w zamian za symboliczny czynsz zobowiązała się do remontu. Najem był incydentalny, nawiązała go Pani prywatnie, bez szerokich poszukiwań rynkowych. Czynsz był płacony nieregularnie, a następnie przestał być płacony w ogóle. Od otrzymanych kwot rozliczyła Pani podatek PIT. Po zakończeniu współpracy nieruchomość została pozostawiona w złym stanie technicznym, dlatego zrezygnowała Pani z dalszych prób najmu.

3.Czy znalazła Pani już nabywcę domu mieszkalnego, który zamierza Pani sprzedać?

Odp. Tak, jest osoba zainteresowana zakupem domu - znajoma córki Pani znajomego.

a)Jeśli tak, to jakie aktywne działania podjęła Pani w celu jego znalezienia?

Odp. Nie podejmowała Pani żadnych aktywnych działań. Informacja o planowanej sprzedaży została przekazana wśród znajomych i w ten sposób pojawiła się zainteresowana osoba.

b)Jeśli nie znalazła Pani nabywcy domu, to w jaki sposób poszukuje Pani nabywcy?

Odp. Na obecnym etapie nie podejmuje Pani żadnych dodatkowych działań. Jeśli aktualny nabywca nie zdecyduje się na zakup, rozważy Pani wystawienie ogłoszenia na portalu nieruchomości.

4.Czy dom mieszkalny został już wybudowany na działce odziedziczonej po mamie (kiedy)?

Odp. Budowa domu jest na ukończeniu i trwa ponad półtora roku. Pozostały prace wykończeniowe.

Czy rozpoczęła/rozpocznie Pani jego użytkowanie na własne cele mieszkaniowe przed planowaną sprzedażą?

Odp. Planowała Pani zamieszkać w tym domu wraz z partnerem, jednak jeżeli obecny nabywca podejmie decyzję o zakupie, chciałaby Pani zawrzeć umowę sprzedaży jak najszybciej.

5.Czy z tytułu sprzedaży 3 działek odziedziczonych po mamie występowała Pani jako podatnik VAT czynny?

Odp. Nie, nie występowała Pani jako podatnik VAT. Sprzedaż została dokonana w ramach Pani majątku prywatnego.

6.Czy sprzedawała Pani wcześniej inne działki niż wymienione we wniosku? Jeśli tak, to czy z tytułu tej sprzedaży występowała Pani jako podatnik VAT czynny?

Odp. Tak, bezpośrednio po odziedziczeniu spadku sprzedała Pani jedną działkę, aby uregulować należności i zobowiązania pozostawione przez Pani mamę. Nie występowała Pani przy tej transakcji jako podatnik VAT czynny.

7.Czy w związku ze sprzedażą domu mieszkalnego udzieliła Pani bądź planuje Pani udzielić przyszłemu nabywcy lub innej osobie trzeciej pełnomocnictwa?

Odp. Nie planuje Pani udzielać pełnomocnictwa w związku ze sprzedażą domu. Obecnie zainteresowana osoba czeka na decyzję w sprawie VAT, ponieważ będzie miała wpływ na cenę transakcji. Nabywca planuje zakup domu na własne cele mieszkaniowe.

Podsumowanie

Sprzedawana przez Panią nieruchomość została odziedziczona w spadku po mamie i stanowi część Pani majątku osobistego. Nie została nabyta w celach inwestycyjnych ani handlowych, lecz była wykorzystywana prywatnie. Sprzedaż ma charakter incydentalny i wynika wyłącznie ze zmiany Pani sytuacji życiowej (wyjazd za granicę).

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT, a podejmowane przez Panią czynności nie noszą cech działalności handlowej.

W konsekwencji uważa Pani, że planowana sprzedaż domu mieszkalnego powinna być traktowana jako zarząd majątkiem prywatnym, a tym samym nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1)Czy przedmiotem zawartej umowy najmu była cała działka/część działki, na której został wybudowany dom mieszkalny (będący przedmiotem zapytania)?

Odp. Nie. Nieruchomość, którą Pani odziedziczyła, posiadała jeden numer ewidencyjny (cała nieruchomość była ogrodzona jednym płotem), ale składała się z czterech działek według podziału geodezyjnego. Najem obejmował budynki posadowione na części pozostałych działek i nie dotyczył działki, na której został później wybudowany dom mieszkalny będący przedmiotem Pani zapytania. Działka, na której obecnie znajduje się dom mieszkalny nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej – służyła wyłącznie do celów prywatnych (jako miejsce przechowywania rzeczy).

2)W jakim okresie część nieruchomości była udostępniana?

Odp. Nieruchomość była udostępniona od stycznia 2021 r. do kwietnia 2023 r. Po tym okresie nieruchomość ponownie pozostawała niewykorzystana i stała pusta. Przez cały ten okres nieruchomość była udostępniona jednej firmie. Specyfika tej nieruchomości nie pozwalała na jej szybką sprzedaż, a większe remonty wiązały się z nakładami finansowymi przekraczającymi Pani możliwości.

3)Co mieści się pod sformułowaniem „w zamian za symboliczny czynsz”?

Odp. Określenie to oznacza, że umówiony czynsz miał charakter symboliczny, w kwocie znacznie odbiegającej od wartości rynkowej najmu podobnych nieruchomości w tej lokalizacji. Orientacyjnie była to 1/3 wartości wynajmu takiej nieruchomości. W praktyce była to minimalna opłata, która miała pokrywać część kosztów utrzymania nieruchomości. Z uwagi na niski stan techniczny budynków celem było znalezienie podmiotu, który zgodzi się korzystać z nieruchomości i wykonać na własny koszt prace remontowe, a nie uzyskanie rynkowych dochodów z najmu. Zależało Pani, żeby zagospodarować swój majątek prywatny w najrozsądniejszy możliwy sposób.

Pytanie

Czy planowana przez Panią sprzedaż domu mieszkalnego, wybudowanego na działce odziedziczonej po Pani mamie, który miał być przeznaczony na Pani własne cele mieszkaniowe, a którego sprzedaż wynika wyłącznie ze zmiany Pani sytuacji życiowej (wyjazd za granicę), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT), czy też powinna być traktowana jako czynność w ramach zarządu majątkiem prywatnym, pozostająca poza zakresem VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że planowana przez Panią sprzedaż domu mieszkalnego wybudowanego na działce odziedziczonej po Pani mamie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT). Sprzedaży dokonuje Pani w ramach zarządu moim majątkiem prywatnym, a nie w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Nieruchomość odziedziczyła Pani w drodze spadku, a dom został wybudowany na Pani własne cele mieszkaniowe. Decyzja o jego sprzedaży wynika wyłącznie ze zmiany Pani sytuacji życiowej (wyjazd za granicę). Nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT, nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami i nie podejmuje Pani działań charakterystycznych dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się handlem nieruchomościami. Sprzedaż ma charakter jednorazowy i incydentalny.

W Pani ocenie, sprzedaż domu mieszkalnego powinna być traktowana jako czynność w ramach zarządu majątkiem prywatnym i tym samym pozostawać poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.):

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży domu mieszkalnego, podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje poza działalnością gospodarczą nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Trybunał nie uznał za podatnika VAT w rozumieniu prawa UE osoby fizycznej dokonującej sprzedaży gruntu, która prowadziła działalność rolniczą na tym gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, jeżeli nie wykonywała ona dodatkowych czynności (oprócz podziału) w związku z tą sprzedażą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań, jakie Pani podjęła/podejmie w odniesieniu do zabudowanego gruntu będącego przedmiotem sprzedaży.

Aby rozstrzygnąć, czy sprzedaż domu mieszkalnego wybudowanego na odziedziczonej działce będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy ustalić, czy w odniesieniu do tej czynności będzie spełniała Pani przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że sprzedaż domu mieszkalnego wybudowanego na odziedziczonej po mamie działce, nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. W sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia przedmiotowego domu, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).

Z wniosku wynika, że w kwietniu 2020 r. odziedziczyła Pani po zmarłej mamie nieruchomość obejmującą cztery działki ewidencyjne zabudowane budynkami o charakterze mieszkalno-gospodarczym. Po przejęciu nieruchomości wykorzystywała ją Pani na własne cele osobiste, między innymi jako miejsce przechowywania swoich rzeczy i parkowania samochodu. Nieruchomość od stycznia 2021 r. do kwietnia 2023 r. była częściowo wynajęta jednej firmie, która w zamian za symboliczny czynsz zobowiązała się do jej remontu. Najem obejmował budynki posadowione na części pozostałych działek i nie dotyczył działki, na której został później wybudowany dom mieszkalny będący przedmiotem Pani zapytania.

Nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT, nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami ani żadnej innej działalności gospodarczej. W 2023 r. sprzedała Pani innemu podmiotowi trzy z czterech działek składających się na odziedziczoną nieruchomość. W ramach ustaleń nabywca zobowiązał się do rozbiórki istniejących budynków oraz do wybudowania dla Pani domu mieszkalnego na pozostawionej działce. Dodatkowo dokonała Pani sprzedaży jednej działki (bezpośrednio po odziedziczeniu spadku, by uregulować należności i zobowiązania pozostawione przez Pani mamę). Z tytułu ww. transakcji nie występowała Pani jako podatnik VAT czynny.

Dom miał być przeznaczony na Pani cele mieszkaniowe. Decyzja o sprzedaży wynika wyłącznie ze zmiany Pani sytuacji życiowej (wyjazd za granicę). Budowa domu jest na ukończeniu, pozostały prace wykończeniowe. Informacja o planowanej sprzedaży domu została przekazana wśród znajomych i w ten sposób pojawiła się zainteresowana osoba. Nie prowadzi Pani działań marketingowych ani zawodowych w zakresie obrotu nieruchomościami. Nie korzysta Pani z usług biura nieruchomości, nie ogłaszała Pani oferty w środkach masowego przekazu. Jeżeli transakcja z obecnym nabywcą nie doszłaby do skutku, rozważy Pani wystawienie zwykłego ogłoszenia w Internecie. Nie planuje Pani udzielać pełnomocnictwa w związku ze sprzedażą domu.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży domu mieszkalnego wybudowanego na działce odziedziczonej po mamie na Pani własne cele mieszkaniowe nie wystąpił ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądza, iż sprzedaż ww. domu wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Całokształt powyższych okoliczności przedstawionych we wniosku wskazuje, że Pani aktywność mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE w sprawach połączonych C-180/10, C-181/10.

W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży domu mieszkalnego wystąpi Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z tytułu transakcji sprzedaży domu mieszkalnego będzie Pani korzystała z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Skala Pani zaangażowania, w odniesieniu do sprzedaży domu mieszkalnego nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

W związku z powyższym, skoro w przedmiotowej sprawie nie wystąpiły przesłanki stanowiące podstawę uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, to planowana transakcja sprzedaży domu mieszkalnego wybudowanego na działce odziedziczonej po mamie, nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.