Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wykonanie robót inwestycyjnych oraz zakup towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Województwo (…) (dalej: Województwo), jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j. Dz. U. 2025 r., poz. 581), w celu wykonywania swoich zadań, Województwo może tworzyć samorządowe jednostki organizacyjne oraz zawierać umowy z innymi podmiotami.

Jedną z jednostek organizacyjnych Województwa jest Zarząd Dróg Wojewódzkich w (…) (dalej: ZDW), który nie posiada osobowości prawnej i został powołany uchwałą Zarządu Województwa (…) nr (…) z dnia 5 stycznia 1999 r. Przedmiotem działania ZDW jest wykonywanie obowiązków zarządcy dróg wojewódzkich w rozumieniu ustawy o drogach publicznych.

ZDW jest odpowiedzialny za zarządzanie drogami wojewódzkimi na terenie Województwa (…). W jego gestii jest wykonywanie m.in. budowy, rozbudowy tych dróg i obiektów w ciągu nich.

W związku z powyższym, ZDW przystąpił do realizacji zadania pn.: „(…)”. Inwestycja zlokalizowana jest na terenie województwa (…), w powiecie (…), gminie (…).

Zakres przedmiotowego zadania inwestycyjnego obejmuje min.: rozbudowę drogi wojewódzkiej nr (…) klasy (…) z dostosowaniem nośności nawierzchni – (…) kN/oś, szerokość jezdni (…) m, przebudowę mostu na cieku (…) w miejscowości (…), rozbiórkę wiaduktu drogowego nad linią kolejową PKP oraz budowę przepustu w ciągu drogi wojewódzkiej nr (…), budowę/przebudowę przepustów, budowę drogi dla pieszych i rowerów, przebudowę i budowę chodników na odcinkach wymagających zabezpieczenia ruchu pieszych, budowę i przebudowę zatok autobusowych/peronów, przebudowę istniejących skrzyżowań z innymi drogami, przebudowę i budowę zjazdów, odwodnienie drogi.

Przedsięwzięcie będzie realizowane w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach (…), Priorytet (…). Przyczyną przystąpienia do zadania inwestycyjnego jest wspieranie inwestycji mających na celu odbudowę dróg w odpowiedzi na klęskę żywiołową.

Wnioskodawcą przedmiotowego projektu jest Województwo (...), które zrealizuje zadanie przy pomocy wojewódzkiej samorządowej jednostki organizacyjnej, którą jest ZDW w (…), będący realizatorem inwestycji.

ZDW zakresem swego działania obejmuje obszar administracyjny Województwa (…). ZDW jest jednostką budżetową. Przedmiotem działania ZDW jest prowadzenie całokształtu spraw związanych z planowaniem, budową, przebudową, remontem, utrzymaniem i ochroną dróg wojewódzkich w Województwie, z wyjątkiem dróg tej kategorii, położonych w granicach miast na prawach powiatu.

Do podstawowych zadań ZDW należy:

-realizacja budżetu Województwa w zakresie dróg wojewódzkich,

-pełnienie funkcji zarządcy dróg wojewódzkich,

-obsługa inwestorska zadań realizowanych na drogach wojewódzkich.

Beneficjentem środków jest Województwo, czas realizacji projektu to grudzień 2026 – czerwiec 2029, dofinansowanie w ramach ww. projektu – (…)%.

Faktury związane z realizacją projektu będą wystawiane na nabywcę: Województwo (…), natomiast odbiorcą faktur będzie: ZDW.

W wyniku realizacji ww. projektu Województwo nie będzie osiągało jakichkolwiek przychodów ani w trakcie realizacji, ani po jego zakończeniu – jego efekty nie będą wykorzystywane przez Województwo do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nabywane w celu realizacji projektu, towary i usługi nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Pytanie

Czy Województwo będzie miało prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wykonanie robót inwestycyjnych oraz zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, działalność gospodarcza – stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025 poz. 775) – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza, obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast, w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. W świetle art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następny okres lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zgodnie z przywołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust 1. ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunek uprawniający do odliczenia w powyższym przypadku nie zostanie spełniony, gdyż towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem, Województwo nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem. Tym samym, nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 581):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:

Jak wynika z art. 8 ust. 1 powołanej wyżej ustawy o samorządzie województwa:

Natomiast art. 14 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie województwa stanowi, że:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Będą to zatem, wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że są Państwo zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Jedną z jednostek organizacyjnych Województwa jest Zarząd Dróg Wojewódzkich, który nie posiada osobowości prawnej i został powołany uchwałą Zarządu Województwa. Przedmiotem działania ZDW jest wykonywanie obowiązków zarządcy dróg wojewódzkich w rozumieniu ustawy o drogach publicznych. W związku z powyższym, ZDW przystąpił do realizacji zadania pn.: „(…)”. Inwestycja zlokalizowana jest na terenie Województwa. Zakres przedmiotowego zadania inwestycyjnego obejmuje min.: rozbudowę drogi wojewódzkiej nr (…) klasy (…) z dostosowaniem nośności nawierzchni – (…) kN/oś, szerokość jezdni (…) m, przebudowę mostu na cieku (…) w miejscowości (…), rozbiórkę wiaduktu drogowego nad linią kolejową PKP oraz budowę przepustu w ciągu drogi wojewódzkiej nr (…), budowę/przebudowę przepustów, budowę drogi dla pieszych i rowerów, przebudowę i budowę chodników na odcinkach wymagających zabezpieczenia ruchu pieszych, budowę i przebudowę zatok autobusowych/peronów, przebudowę istniejących skrzyżowań z innymi drogami, przebudowę i budowę zjazdów, odwodnienie drogi. Jak wskazano w opisie sprawy, Wnioskodawcą przedmiotowego projektu jest Województwo, które zrealizuje zadanie przy pomocy wojewódzkiej samorządowej jednostki organizacyjnej, którą jest ZDW, będący realizatorem inwestycji. Beneficjentem środków z dofinansowania w ramach ww. projektu jest Województwo. Faktury związane z realizacją projektu będą wystawiane na nabywcę: Województwo (…), natomiast odbiorcą faktur będzie: ZDW. W wyniku realizacji ww. projektu Województwo nie będzie osiągało jakichkolwiek przychodów ani w trakcie realizacji, ani po jego zakończeniu – jego efekty nie będą wykorzystywane przez Województwo do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nabywane w celu realizacji projektu, towary i usługi nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wykonanie robót inwestycyjnych oraz zakup towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „(…)”.

W analizowanej sprawie należy wskazać, że rozbudowa dróg będzie odbywała się w ramach władztwa publicznego i Województwo, wykonując to zadanie, będzie działało jako organ administracji publicznej i będą korzystało ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu, Województwo nie będzie uznane za podatnika, gdyż będzie w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty.

Zatem, rozbudowa dróg przez Województwo będzie dokonywana w ramach zadań własnych nałożonych ustawą o samorządzie województwa. Tym samym, nabywając towary i usługi nie będą dokonywali Państwo ich zakupu w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że w tym przypadku nie będą Państwo działali w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym, warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, gdyż Państwo realizując przedmiotowy projekt, nie będą działali w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, nie będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu.

W świetle powyższego, nie będą mieć Państwo możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wykonanie robót inwestycyjnych oraz zakup towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „(…)”.

W związku z tym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Panoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W wydanej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanego pytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.