Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości w postaci:

‒prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 oraz prawa własności budynków: biurowo-socjalnego, magazynowego oraz urządzenia budowlanego posadowionego na tej działce,

‒prawa użytkowania wieczystego działki nr 2 oraz prawa własności budynku produkcyjno-magazynowego oraz urządzenia budowlanego posadowionego na tej działce.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 września 2025 r. (data wpływu 16 września 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Będąc komornikiem sądowym przy Sądzie Rejonowym w …, Kancelaria Komornicza …. prowadzi Pani egzekucję przeciwko dłużnikowi (NIP …, PESEL …) w sprawie Km …

Wierzyciel w sprawie złożył wniosek o skierowanie egzekucji do:

-użytkowania wieczystego gruntu i budynków stanowiących odrębną nieruchomość, dla którego Sąd Rejonowym w …, V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą … - działki nr 1 i 2 - obręb ewidencyjny …, powiat .., gmina ….

Egzekucja z ww. nieruchomości jest w toku.

Dłużnik wezwany pismem z dnia 02-04-2025 r. do złożenia wyjaśnień w kwestiach dotyczących podatku VAT nie ustosunkował się do wezwania, pismo pozostało bez odpowiedzi.

Komornik wzywał wówczas do wyjaśnienia następujących kwestii:

-czy dłużnik jest lub był czynnym podatnikiem podatku VAT. Jeżeli nie jest, to z jakiej przyczyny i na jakiej podstawie oraz od kiedy. Należy także wskazać właściwy dla dłużnika urząd skarbowy i NIP;

-kiedy i od kogo dłużnik nabył wyżej oznaczoną nieruchomość;

-czy działka/działki są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać, jakie jest ich przeznaczenie według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego;

-w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, należy wskazać, czy dla działki/działek została/zostanie wydana decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 poz. 503);

-czy nabycie przez dłużnika działki/działek będących przedmiotem egzekucji, nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT;

-czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT;

-czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działki/działek będących przedmiotem postępowania;

-w jaki sposób, do jakich celów dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje działkę/działki będące przedmiotem postępowania, od dnia nabycia;

-czy działkę/działki dłużnik wykorzystywał do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.);

- czy działka/działki będące przedmiotem egzekucji, wykorzystane były/są przez dłużnika wyłączenie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww. działka/działki, wykonywał dłużnik- należy podać podstawę prawną zwolnienia;

-czy w chwili nabycia nieruchomość ta była zabudowana budynkami i budowlami (należy oznaczyć i opisać każdy z budynków i budowli z osobna wraz ze wskazaniem jego stanu).

-czy wszystkie obiekty stanowią budynki lub budowle w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332);

-czy przy zakupie oznaczonych powyżej nieruchomości przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

-czy po nabyciu wskazanej nieruchomości dłużnik wybudował na terenie nieruchomości nowe budynki, budowle (jeżeli tak to należy wskazać datę rozpoczęcia i zakończenia budowy) lub w jakiej fazie budowy budynki lub budowle się znajdują, wskazać czy budynek lub budowla została oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu - np. najem, dzierżawa lub były użytkowane przez dłużna spółkę na potrzeby własnej działalności gospodarczej i w jakich okresach;

-czy dłużnik dokonał nakładów przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, kiedy te wydatki zostały poniesione oraz czy w stosunku do tych wydatków miał on prawo do obniżenia całej kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Należy odnieść się do poszczególnych budynków/budowli przedmiotowej nieruchomości oraz kiedy to miało miejsce – proszę podać datę;

-czy po ulepszeniach powyżej 30% wartości początkowej, budynki lub budowle zostały oddane do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. najem, dzierżawa. Należy informacje odnieść do poszczególnych budynków, które podlegały ulepszeniom powyżej 30% ich wartości początkowej oraz wskazać okresy w jakich były wynajmowane/wydzierżawiane;

-czy w stanie ulepszonym budynki/budowle lub ich części były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez okres co najmniej 5 lat;

- jakie naniesienia budowlane znajdują się na działce;

-czy naniesienia budowlane znajdujące się na działce stanowią budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351 z późn. zm.);

- czy naniesienia budowlane znajdujące się na działce stanowią budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane;

-czy naniesienia budowlane znajdujące się na działce stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Jeśli tak, to należy wskazać, jakie oraz z którym budynkiem/budowlą są one powiązane;

-jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie poszczególnych budynków/ budowli, wg. Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych;

-czy poszczególne budynki/budowle są stale związane z gruntem;

-czy poszczególne budynki/budowle zostały nabyte, czy wybudowane przez dłużnika. Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania;

-czy z tytułu nabycia poszczególnych budynków/budowli/urządzeń budowlanych dłużnikowi przysługuje prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeśli nie, to należy wskazać przyczyny;

-czy z tytułu wytworzenia/wybudowania budynków/budowli/urządzeń budowlanych dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczynę;

-kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatkach od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685. z późn. zm.). Należy podać dokładną datę;

-jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części poszczególnych budynków/budowli, to należy wskazać w jakiej części;

-w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części;

-czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

-kiedy nastąpiło zajęcie do używania przez pierwszego właściciela poszczególnych budynków/ budowli. Należy wskazać dokładną datę;

-czy poszczególne budynki/budowle były/są przedmiotem najmu;

-kiedy poszczególne budynki/budowle lub ich części zostały oddane w najem, dzierżawę, użyczenie;

-czy to udostępnienie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny (należy wskazać dzień, miesiąc, rok);

-czy poszczególne budynki/budowle były wykorzystywane przez dłużnika wyłączenie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były budynki/budowle, wykonywał dłużnik- należy podać podstawę prawną zwolnienia;

-czy poszczególne budynki/budowle wykorzystywane były w działalności gospodarczej dłużnika i w jakim okresie;

-czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej budynków/ budowli. Jeśli tak, to należy wskazać:

a)w jakim okresie dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli,

b)jakie budynki/budowle były ulepszone,

c)czy nakłady ponoszone przez dłużnika na ulepszenie budynków/budowli stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania nieruchomości lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia,

d)czy w stosunku do wydatków na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

e)kiedy budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę,

f)czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków/budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli? Jeśli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie”,

g)w ramach jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonych budynków/budowli po oddaniu ich do użytkowania,

h)czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli a ich dostawą upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

i)w jaki sposób, do jakich czynności dłużnik wykorzystywał ulepszone budynki/budowle po oddaniu ich do użytkowania,

j)czy ulepszone budynki /budowle były udostępniane osobą trzecim na podstawie najmu, dzierżawy, itp.? Czy była to czynność odpłata czy nieodpłatna?

k)czy ulepszone budynki/ budowle były wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego budynku, budowli, urządzenia budowlanego posadowionego na działce/działkach będących przedmiotem egzekucji.

Komornik w toku postępowania egzekucyjnego powziął wątpliwość, czy do ceny oszacowania użytkowania wieczystego przedmiotowej nieruchomości o nr …, tj. działek nr 1 i 2 oraz własności budynków posadowionych na w/w działkach należy doliczyć podatek VAT w stawce 23%.

Komornik nie uzyskał jednoznacznych informacji w przedmiocie zwolnień wyżej wskazanych nieruchomości od podatku VAT wynikających z art. 43 ust. 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Dodatkowo ustalono, że dłużnik posiada:

-adres zamieszkania …;

-zgodnie z informacją z dnia 09-04-2025 roku uzyskaną od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, w odpowiedzi na wniosek o symbolu WUD-1K, dłużnik na dzień 09-04-2025 roku zlikwidował działalność gospodarczą z dniem 18-11-2020 roku. Podatnikiem podatku od towarów i usług był w okresie od 01-10-2007 roku do 18.11.2020 roku. Urząd Skarbowy wskazał, że kontroli w zakresie podatku od towarów i usług nie przeprowadzał. Brak aktualnego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

-zgodnie z zapisami ksiąg wieczystych prowadzonych dla przedmiotowej nieruchomości o nr …:

w dziale I -oznaczenie nieruchomości:

-działki ewidencyjne:

-działka nr 1 i działka 2 położone w województwie …, powiecie …, gminie …, miejscowość ….

Sposób korzystania z działek został określony w księdze wieczystej jako BI-inne tereny zabudowane.

-budynki: przeznaczenie budynku – 103 budynki handlowo-usługowe.

Zgodnie z zapisami księgi wieczystej w dziale II księgi wieczystej …-własność wpisany jako właściciel nieruchomości jest Skarb Państwa, jako użytkownicy wieczyści: dłużnik (wpis dotyczy użytkowania wieczystego i własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość).

-zgodnie z wypisem z rejestru gruntów:

·         działka nr 1– użytek faktyczny: Bi-inne tereny zabudowane, budynek-rodzaj: 1-budynki biurowe, 2-budynki handlowo-usługowe - rok budowy 1980 r.

·działka 2 - użytek faktyczny: Bi-inne tereny zabudowane, budynek-rodzaj: budynki handlowo-usługowe.

Właściciel Skarb Państwa, użytkownik wieczysty dłużnik.

Stan prawny ujawniony w księdze wieczystej jest zgodny ze stanem prawnym ujawnionym w ewidencji gruntów.

-Zgodnie z danymi zawartymi w przedłożonym przez rzeczoznawcę majątkowego operacie szacunkowym z dnia 28-04-2025 roku:

Obszar, na którym znajduje się wyceniana nieruchomość nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Dla działek nr 3 i 4 (z których wydzielono działki nr 1, 2 i 5) wydano: w dniu 29.12.2008 r. decyzję o lokalizacji celu publicznego znak: … obejmującą zakresem działki nr 1 i 2, w dniu 22.08.2012 r. decyzję o warunkach zabudowy znak …, w dniu 11.02.2013 r. decyzję o warunkach zabudowy … obejmujące działki nr 1, 2.

Obowiązujące na dzień sporządzania operatu „Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta ….”, uchwalone przez Radę Miejską w … uchwałą Nr …. z dnia 30 października 2018 r. w części kierunki rozwoju zalicza obszar, na którym znajduje się wyceniana nieruchomość do: W stosunku do działki nr 1 i 2: Kierunki zagospodarowania: • Tereny zabudowy produkcyjnej, magazynowej i produkcyjno-usługowej • Tereny dróg Dodatkowe informacje: • Granice powierzchni ograniczających wysokość zabudowy do 340 m n.p.m • Granice powierzchni ograniczających wysokość zabudowy - granice części 1 powierzchni podejścia 1:100 • Granice powierzchni ograniczających wysokość zabudowy - granice powierzchni przejściowych 1:10 • Granice powierzchni ograniczających wysokość zabudowy - granice powierzchni przejściowych 1:100 • Linia równoważnego poziomu dźwięku dla pory nocy 50db - podobszar "a" • Obszary zdegradowane • Strefa ochronna od terenów zamkniętych • Tereny przeznaczone pod lokalizację ogniw fotowoltaicznych o mocy powyżej 100 kw wraz z maksymalną dopuszczalną strefą oddziaływana • Tereny zmeliorowane figurujące w ewidencji wód, urządzeń melioracji wodnych oraz zmeliorowanych gruntów.

-Dojazd do wycenianej nieruchomości ulicami asfaltowymi. Dostęp do drogi publicznej nieruchomość … (tj. każda z działek) posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej (przylegają do działki drogowej). Działki nr 1 i 2 mają wspólny wjazd zamykany bramą.

-Wyceniana nieruchomość składa się z dwóch działek ewidencyjnych: nr 1 o pow. 1186 m² i nr 2 o pow. 1476 m². Działki są zabudowane budynkami usługowymi.

Na dzień oględzin, tj. 02.04.2025 r. budynki na obu działkach były niedostępne.

1)Działka nr 1 ma powierzchnię 1186 m² i kształt nieregularny. Front działki w większości zajęty jest przez budynek biurowo-socjalny, pozostała część o szer. ok. 3.6 metra jest niezabudowana i przylega do drogi.

Na dzień oględzin na działce znajdują się dwa budynku niemieszkalne (jeden o funkcji biurowo-socjalnej, drugi magazynowej). Działka przylega do działki drogowej od strony wschodniej, od strony północnej, zachodniej i południowej graniczy z działkami zabudowanymi obiektami o podobnym przeznaczeniu. Podjazd do działki asfaltowy poprzez drogę gminną. Teren utwardzony ażurowymi płytami betonowymi i częściowo kostką betonową.

a)Budynek biurowo-socjalny to obiekt jednokondygnacyjny, murowany, przylegający od strony południowej do budynku sąsiedniego na działce nr 6. Dach kryty papą. Elewacja – tynk + malowanie dwukolorowe, ze śladami lekkiego zużycia. Przed wejściem teren utwardzony kostką betonową. Stolarka okienna pcv, drzwiowa – metalowa. Podłogi, w zależności od pomierzenia: płytki, panele, wylewka betonowa. Okładziny ścian w zależności od pomieszczenia: płytki, tynk + malowanie. Instalacje: woda, prąd, kanalizacja, centralne ogrzewanie w budynku biurowym (piec na paliwo stałe). Rok budowy (wg ewidencji) – lata 80-te XX w. Pow. zabudowy 105 m².

b)Budynek magazynowy to obiekt jednokondygnacyjny, murowany, usytuowany w dwóch ostrych granicach z działkami nr 2 i 7. Dach dwuspadowy, kryty blachą. Elewacja – tynk + malowanie dwukolorowe, ze śladami lekkiego zużycia. Przed wejściem teren utwardzony kostką betonową. Stolarka okienna drewniana, drzwiowa – metalowe. Podłogi - wylewka betonowa. Okładziny ścian: tynk + malowanie. Instalacje: prąd. Rok budowy (wg ewidencji) – lata 80-te XXw. Pow. zabudowy 158 m².

2)Działka nr 2 ma powierzchnię 1479 m². Na dzień oględzin na działce znajduje się jeden budynek niemieszkalny (dawniej o funkcji produkcyjno-magazynowej- produkcja ceramiki sanitarnej – stan podczas oględzin z 2021 r., podczas oględzin w roku 2025 r. nie stwierdzono działalności). Działka przylega do działki drogowej od strony wschodniej, od strony północnej, zachodniej i południowej graniczy z działkami zabudowanymi obiektami o podobnym przeznaczeniu. Podjazd do działki asfaltowy poprzez drogę gminną. Teren utwardzony płytami betonowymi i częściowo kostką betonową.

Budynek produkcyjno-magazynowy to obiekt jednokondygnacyjny, w konstrukcji stalowej z wypełnieniem betonowym, usytuowany w środkowej części działki, o kształcie litery L. Dach dwuspadowy, kryty częściowo eternitem, a częściowo płytami warstwowymi. Elewacja – tynk + malowanie dwukolorowe, ze śladami zużycia oraz płyta warstwowa. Przed wejściem teren utwardzony płytami betonowymi. Stolarka okienna drewniana, drzwiowa – metalowe. Podłogi - wylewka betonowa. Okładziny ścian: tynk. Instalacje: prąd. Rok budowy (wg ewidencji) – lata 80-te XX w. Pow. zabudowy 698 m².

Reasumując:

Nieruchomość o nr … składa się z dwóch działek ewidencyjnych o nr 1 i 2. Obie działki są zabudowane.

-na działce nr 1 znajduje się:

a)budynek biurowo-socjalny, prawdopodobnie trwale związany z gruntem, stanowiący budynek w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane, wybudowany prawdopodobnie pod koniec lat 80-tych - symbol PKOB to prawdopodobnie sekcja I, dział 12, grupa 122.

b)budynek magazynowy, związany z gruntem, stanowiący budynek w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane, wybudowany prawdopodobnie pod koniec lat 80-tych - symbol PKOB to prawdopodobnie sekcja I, dział 12, grupa 125. Teren nieruchomości utwardzony ażurowymi płytami betonowymi i częściowo kostką betonową.

Dłużnik pisemnie wezwany do złożenia oświadczenia w zakresie wskazania, czy na wskazanej działce znajdują się naniesienia budowlane- nie złożył oświadczenia w tym zakresie.

Dłużnik pisemnie wezwany do złożenia oświadczenia w zakresie wskazania, czy na działce znajdują się budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo Budowlane – nie złożył oświadczenia w tym zakresie.

Dłużnik pisemnie wezwany do złożenia oświadczenia w zakresie wskazania, czy na działce znajdują się budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo Budowlane – nie złożył oświadczenia w tym zakresie.

Dłużnik pisemnie wezwany do złożenia oświadczenia w zakresie wskazania, czy na działce znajdują się urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo Budowlane – nie złożył oświadczenia w tym zakresie.

-na działce nr 2 znajduje się:

a)jeden budynek niemieszkalny - budynek produkcyjno-magazynowy, prawdopodobnie trwale związany z gruntem, stanowiący prawdopodobnie budynek w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane, wybudowany prawdopodobnie pod koniec lat 80-tych -symbol PKOB to prawdopodobnie sekcja I, dział 12, grupa 122. Teren nieruchomości utwardzony płytami betonowymi.

Dłużnik pisemnie wezwany do złożenia oświadczenia w zakresie wskazania, czy na wskazanej działce znajdują się naniesienia budowlane- nie złożył oświadczenia w tym zakresie.

Dłużnik pisemnie wezwany do złożenia oświadczenia w zakresie wskazania, czy na działce znajdują się budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo Budowlane – nie złożył oświadczenia w tym zakresie.

Dłużnik pisemnie wezwany do złożenia oświadczenia w zakresie wskazania, czy na działce znajdują się budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo Budowlane – nie złożył oświadczenia w tym zakresie.

Dłużnik pisemnie wezwany do złożenia oświadczenia w zakresie wskazania, czy na działce znajdują się urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo Budowlane – nie złożył oświadczenia w tym zakresie.

-Nabycie nieruchomości przez dłużnika o nr …, składającej się obecnie z dwóch działek o nr 1 i 2 nastąpiło w sposób następujący:

Nieruchomość, z której zostały następnie wydzielone działki będące przedmiotem egzekucji oraz objęte wnioskiem o interpretację, tj. działka nr 1 i 2 powstały w wyniku wydzielenia ich z innych działek (działki nr 3 i działki nr2 objęte …), które dłużnik nabył wraz z …. od ….. Przedsiębiorstwa ….. Umowa sprzedaży w formie aktu notarialnego została zawarta 30 listopada 1998 roku.

Zgodnie z treścią umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego z dnia 30-11-1998 r. dłużnik wraz z …, jako wspólnicy Spółka Cywilna,  z siedzibą w … przy ul… nabyli w drodze umowy sprzedaży akt notarialny z dnia 30-11-1998 roku, Rep. … prawo użytkowania wieczystego działek gruntu 3 i 4 wraz ze znajdującymi się na nich zabudowaniami po 1/2 części każdy z nich od Przedsiębiorstwa w upadłości. Przy akcie wspólnicy oświadczyli, że przedmiotową nieruchomość nabywają z przeznaczeniem na wpisanie jej do ewidencji środków trwałych ww. spółki” Spółka Cywilna. Brak adnotacji dotyczących podatku VAT.

Następnie 17 czerwca 2010 roku dłużnik w drodze umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego Rep. .. z … nabył 1/2 części użytkowania wieczystego już wydzielonych działek nr 2, 1 oraz 5 wraz ze znajdującymi się na nich zabudowaniami z przeznaczeniem na wpisanie ich do ewidencji środków trwałych swojej firmy „…”. W akcie notarialnym brak informacji o Vacie.

-przedmiotowa nieruchomość, tj. użytkowanie wieczyste działek 1 i 2 w chwili nabycia przez dłużnika prawdopodobnie było zabudowane budynkami.

-nie ustalono, czy dłużnikowi przy zakupie nieruchomości przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - w aktach notarialnych brak informacji o Vacie, dłużnik wezwany do udzielenia odpowiedzi nie udzielił odpowiedzi.

-dłużnik nie wskazał, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie użytkowania wieczystego nieruchomości, tj. działek 1 i 2 w tym budynków posadowionych na ww. działkach 1 i 2 – prawdopodobnie pierwsze zasiedlenie nastąpiło ok. 1990 roku, natomiast zasiedlenie przez dłużnika nastąpiło prawdopodobnie w 1998 roku kiedy w drodze umowy sprzedaży - akt notarialny z dnia 30-11-1998 roku, Rep. … prawo użytkowania wieczystego działek gruntu 3 i 4 wraz ze znajdującymi się na nich zabudowaniami dłużnik l oraz .. nabyli po 1/2 części każdy z nich od Przedsiębiorstwa w upadłości.

Wobec powyższego pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą prawdopodobnie minął okres dłuższy niż 2 lata. Dłużnik nie złożył oświadczenia, czy ponosił nakłady przewyższające 30% wartości początkowej budynków posadowionych na obu działkach w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Dłużnik był wezwany do złożenia oświadczenia w tym zakresie, lecz nie odpowiedział.

W uzupełnieniu wniosku na pytania z wezwania:

1)W jaki sposób dłużnik wykorzystywał działki nr 1 i nr 2 w całym okresie ich posiadania? W szczególności czy dłużnik korzystał z nich dla celów prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775, ze zm.)?

2)W ramach jakich transakcji dłużnik nabył działki nr 1 i nr 2 będące przedmiotem postępowania egzekucyjnego, tj. czy:

-opodatkowanych podatkiem VAT,

-zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT,

- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

3)Czy transakcja ta/transakcje te została udokumentowana/zostały udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

4)Czy ww. działki były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych odpłatnych umów o podobnym charakterze?

5)Czy ww. działki objęte zakresem wniosku oraz naniesienia (budynki) posadowione na działkach nr 1 i nr 2 wykorzystywane były przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?

6)Należy jednoznacznie wskazać, czy budynek znajdujący się na działce nr 2 stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?

7)Czy wszystkie budynki znajdujące się na działkach nr 1 i nr 2 są trwale związane z gruntem?

8)Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę.

9)Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynków, to należy wskazać w jakiej części?

10)Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków lub ich części a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata?

11)Czy budynki były/są udostępniane osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy ww. budynki, lub ich części zostały oddane w najem/dzierżawę/użyczenie oraz czy udostępnianie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

12)Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie ww. budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

13)W jakim okresie dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynków?

14)Jeżeli dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków?

15) Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 12 i 14 jest twierdząca, to należy wskazać:

a)które budynki były ulepszane?

b)kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynków po ulepszeniu?

c)czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków?

d)jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków po ulepszeniu, to należy wskazać, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

e)czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f)czy ulepszone ww. budynki były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

16)Czy utwardzenie terenu działki nr 1, tj. ażurowymi płytami betonowymi i kostką betonową oraz utwardzenie terenu działki nr 2 płytami betonowymi, stanowią:

·budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane?

czy

·urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane? Jeśli tak, to należy wskazać które oraz z którą budowlą są one powiązane?

Jeśli ww. naniesienia stanowią budowle należy wskazać:

17)Czy poszczególne budowle położone na ww. działkach są trwale związane z gruntem?

18)Czy, a jeżeli tak, to kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie położonych na ww. działkach poszczególnych budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę.

19)Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budowli, to należy wskazać, w jakiej w części?

20)Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem powyższych budowli lub ich części położonych na ww. działkach a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

21)Kiedy nastąpiło zajęcie do używania poszczególnych budowli położonych na ww. działkach? Należy wskazać dokładną datę.

22)Czy ww. budowle były udostępniane osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy budowle lub ich części zostały oddane w najem/dzierżawę/użyczenie oraz czy udostępnianie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

23) Czy budowle położone na ww. działkach były wykorzystywane przez dłużnika do celów działalności gospodarczej?

24)Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

25)W jakim okresie dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww.budowli?

26)Jeżeli dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budowli?

27)Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 24 i 26 jest twierdząca, to należy wskazać:

a)która budowla była ulepszana?

b)kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budowli po ulepszeniu?

c)czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budowli?

d)jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budowli po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

e)czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f)czy ulepszone ww. budowle były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

28)Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

a)czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią jako Komornika działań?

b)czy działania te zostały udokumentowane?

c)czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?

wskazała Pani:

-odpowiedź na pytanie nr 1:

Komornik nie posiada informacji w jaki sposób dłużnik wykorzystywał działki nr 1 i 2 w okresie ich posiadania. W szczególności, czy dłużnik korzystał z nich do celów prowadzenia działalności gospodarczej.

Z informacji uzyskanych z właściwego dla dłużnika Urzędu Skarbowego wynika, że dłużnik z dniem  18-11-2020 roku zlikwidował działalność gospodarczą. W okresie poprzedzającym prowadził działalność gospodarczą i mógł korzystać z działek do prowadzenia działalności gospodarczej, bo przy nabywaniu nieruchomości w akcie notarialnym był zapis, że nabycie następuje z przeznaczeniem na wpisanie ich do ewidencji środków trwałych firmy. Brak jednak oświadczenia dłużnika w tym zakresie.

-odpowiedź na pytanie nr 2:

Dłużnik nabył nieruchomość, z której następnie wydzielone zostały działki nr 1 i 2 wraz z … od Przedsiębiorstwa. Umowa sprzedaży w formie aktu notarialnego została zawarta 30 listopada 1998 roku.

Zgodnie z treścią umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego z dnia 30-11-1998 r. dłużnik wraz z jako wspólnicy Spółka Cywilna z siedzibą w … przy ul. … nabyli w drodze umowy sprzedaży- akt notarialny z dnia 30-11-1998 roku, Rep. A … prawo użytkowania wieczystego działek gruntu 3 i 4 wraz ze znajdującymi się na nich zabudowaniami po 1/2 części każdy z nich od  Przedsiębiorstwa w upadłości. Przy akcie wspólnicy oświadczyli, że przedmiotową nieruchomość nabywają z przeznaczeniem na wpisanie jej do ewidencji środków trwałych ww. spółki Spółka Cywilna. Brak adnotacji dotyczących podatku VAT.

Następnie 17 czerwca 2010 roku dłużnik w drodze umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego Rep. .. z … nabył 1/2 części użytkowania wieczystego już wydzielonych działek nr 1, 1 oraz 5 wraz ze znajdującymi się na nich zabudowaniami z przeznaczeniem na wpisanie ich do ewidencji środków trwałych swojej firmy „…”.

W akcie notarialnym brak informacji o Vacie-brak informacji, czy transakcja była opodatkowana podatkiem VAT, czy była zwolniona z podatku, czy nie podlegała podatkowi.

-odpowiedź na pytanie nr 3:

Komornik nie posiada informacji, czy transakcja nabycia była udokumentowana fakturą VAT z wykazaną kwotą podatku VAT.

-odpowiedź na pytanie nr 4:

Komornik nie posiada informacji, czy działki były przedmiotem najmu, dzierżawy czy innych odpłatnych umów.

-odpowiedź na pytanie nr 5:

Komornik nie posiada informacji, czy działki oraz budynki na nich posadowione były wykorzystywane przez dłużnika do działalności zwolnionej od podatku VAT.

-odpowiedź na pytanie nr 6:

W operacie szacunkowym biegła posługuje się sformułowaniem, że na działce 2 znajduje się budynek jednokondygnacyjny w konstrukcji stalowej z wypełnieniem betonowym. Komornik we wniosku o interpretację, użył sformułowania prawdopodobnie budynek, gdyż nie posiada wiedzy z zakresu prawa budowlanego by samodzielnie stwierdzić taki fakt. W oparciu o dane z operatu szacunkowego komornik przyjął, że na działce nr 2 znajduję się budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawo Budowlane.

-odpowiedź na pytanie nr 7:

Budynki na działkach 1 i 2 są trwale związane z gruntem.

-odpowiedź na pytanie nr 8:

Pierwsze zasiedlenie budynków nastąpiło prawdopodobnie jeszcze przed 1998 rokiem, bo było tam Przedsiębiorstwo. W 1998 roku dłużnik nabył wraz z nieruchomość, która już była zabudowana budynkami.

-odpowiedź na pytanie nr 9: odpowiedź jak wyżej;

-odpowiedź na pytanie nr 10:

Między pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres 2 lat.

-odpowiedź na pytanie nr 11:

Komornik nie posiada wiedzy, czy budynki są przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia. Dłużnik wezwany do złożenia oświadczenia w tym zakresie nie udzielił odpowiedzi.

-odpowiedź na pytanie nr 12:

Komornik nie ma wiedzy, czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenia budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

-odpowiedź na pytanie nr 13:

Komornik nie ma wiedzy, czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenia budynków, a jeśli ponosił to w jakim okresie.

-odpowiedź na pytanie nr 14:

Komornik nie ma wiedzy, czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenia budynków, a jeśli ponosił to w jakim okresie i czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej budynków. Dłużnik wezwany do złożenia oświadczenia w tym zakresie nie udzielił odpowiedzi.

-odpowiedź na pytanie nr 15:

W związku z brakiem wiedzy w zakresie pytania nr 12 i 14 komornik nie jest w stanie udzielić odpowiedzi na pytanie nr 15.

-odpowiedź na pytanie nr 16:

Utwardzenie terenu działki nr 1 ażurowymi płytami betonowymi i częściowo kostką betonową stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo Budowlane. Teren przed budynkiem biurowo socjalnym wyłożony kostką betonową. Teren przed budynkiem magazynowym wyłożony płytami ażurowymi.

Utwardzenie terenu działki nr 2 płytami betonowymi stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo Budowlane.

Odpowiedź na pytania od nr 17 do nr 27 nie dotyczy, bo w pyt. nr 16 udzielono odpowiedzi, która wyklucza kolejne pytania.

W odniesieniu do pkt 28 Państwa wezwania organ egzekucyjny informuje, że brak pełnych informacji w odpowiedzi na wskazane pytania jest wynikiem podjęcia przez komornika działań, działania te są udokumentowane i potwierdzają brak możliwości uzyskania tych danych od dłużnika. (pisemne wezwanie dłużnika, właściwego dla dłużnika Urzędu Skarbowego). Komornik podtrzymuje stanowisko z wniosku z dnia 21-07-2025 roku.

Pytanie

Czy sprzedaż użytkowania wieczystego nieruchomości i budynków stanowiących odrębną nieruchomość będących w użytkowaniu wieczystym dłużnika opisanej w … – działka nr 1 i 2 będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Mając na uwadze powyższe okoliczności komornik przyjął, że do ceny oszacowania nieruchomości należy doliczyć podatek VAT w stawce 23%.

Organ egzekucyjny podjął udokumentowane działania (z pisemnym wezwaniem wystąpił do dłużnika, do Urzędu Skarbowego) mające na celu potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania zwolnienia od podatku VAT. W wyniku uzyskania niepełnych danych, danych lub danych niemających jednoznacznego poparcia w dokumentach komornik stoi na stanowisku, że powyższe okoliczności uzasadniają doliczenie podatku VAT do ceny oszacowania przedmiotowej nieruchomości. Transakcja sprzedaży nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Zatem faktura potwierdzająca sprzedaż powinna być wystawiona w doliczeniem podatku VAT.

Stosownie do treści art. 43 ust. 21 ustawy o podatku VAT, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18 nie doprowadziły na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.  775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.  j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.):

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku, do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W odniesieniu do art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że - jako Komornik Sądowy – prowadzi Pani postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi, obejmujące sprzedaż nieruchomości, tj.:

-prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 oraz prawa własności budynków: biurowo-socjalnego, magazynowego oraz urządzenia budowlanego posadowionego na tej działce,

-prawa użytkowania wieczystego działki nr 2 oraz prawa własności budynku produkcyjno-magazynowego oraz urządzenia budowlanego posadowionego na tej działce.

Nieruchomość, z której zostały następnie wydzielone działki będące przedmiotem egzekucji, tj. działka nr 1 i 2 powstały w wyniku wydzielenia ich z innych działek (działki nr 3 i działki nr 2 objęte …), które dłużnik nabył wraz z od Przedsiębiorstwa. Dłużnik wraz z …, jako wspólnicy Spółka Cywilna, nabyli w drodze umowy sprzedaży prawo użytkowania wieczystego działek gruntu 3 i 4 wraz ze znajdującymi się na nich zabudowaniami po 1/2 części każdy z nich. Przy akcie wspólnicy oświadczyli, że przedmiotową nieruchomość nabywają z przeznaczeniem na wpisanie jej do ewidencji środków trwałych ww. spółki Spółka Cywilna. Następnie 17 czerwca 2010 roku dłużnik w drodze umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego z nabył 1/2 części użytkowania wieczystego już wydzielonych działek nr 2, 1 oraz 5 wraz ze znajdującymi się na nich zabudowaniami z przeznaczeniem na wpisanie ich do ewidencji środków trwałych swojej firmy „…”.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe oraz fakt, iż ww. zabudowane działki nr 1 i 2 stanowiły część przedsiębiorstwa, które prowadził dłużnik, stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

Zatem przy dostawie ww. nieruchomości spełnione będą przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż dotyczy składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

W konsekwencji, dostawa przez Komornika zabudowanych działek nr 1 i nr 2  w trybie egzekucji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od   tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem,  jak i w  przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków/budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż  30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku,  że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Zatem, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu możliwości zastosowania zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „budynku” i „urządzenia budowlane”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

W przedmiotowej sprawie przedstawiony opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy dostawa prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 zabudowanej budynkiem biurowo-socjalnym, budynkiem magazynowym oraz prawa użytkowania wieczystego działki nr 2 zabudowanej budynkiem produkcyjno-magazynowym oraz urządzeń budowlanych posadowionych na tych działkach korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub pkt 2 ustawy, gdyż brak jest niezbędnych informacji do dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów.

W opisie sprawy wskazała Pani, że dłużnik nie wskazał, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie użytkowania wieczystego nieruchomości, tj. działek 2 i 1 w tym budynków posadowionych na ww. działkach 1 i 2. Podała Pani w opisie sprawy, że pierwsze zasiedlenie budynków nastąpiło prawdopodobnie jeszcze przed 1998 r., bo było tam Przedsiębiorstwo. W 1998 roku dłużnik nabył wraz z … nieruchomość, która już była zabudowana budynkami. Wobec powyższego, pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą prawdopodobnie minął okres dłuższy niż 2 lata. Nie posiada Pani wiedzy, czy budynki są przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia. Dłużnik wezwany do złożenia oświadczenia w tym zakresie nie udzielił odpowiedzi. Nadto, nie posiada Pani informacji, czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenia budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie ustalono również, czy dłużnikowi przy zakupie nieruchomości przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz czy działki oraz budynki na nich posadowione były wykorzystywane przez dłużnika do działalności zwolnionej od podatku VAT.

Przy czym, jak Pani wskazała w opisie sprawy brak pełnych informacji w odpowiedzi na wskazane pytania jest wynikiem podjęcia przez komornika działań, działania te są udokumentowane i potwierdzają brak możliwości uzyskania tych danych od dłużnika.

W związku z powyższym, w odniesieniu do dostawy ww. budynków położnych na działkach nr 2 i nr 1 zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 lub pkt 10a nie są spełnione, skoro podjęte przez Panią udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Ponadto, na działkach nr 1 i nr 2 oprócz budynków znajdują się urządzenia budowlane. Zaznaczam, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynku i opodatkować łącznie z budynkiem, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynku, do którego przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Tym samym z uwagi na fakt, że w odniesieniu do dostawy ww. budynków położnych na działkach nr 1 i nr 2 zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 lub pkt 10a nie będą spełnione, to tym samym sprzedaż urządzeń budowlanych znajdujących się na działkach nr 1 i nr 2 związanych z tymi budynkami nie będzie korzystała ze zwolnienia.

Skoro dostawa ww. budynków nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 lub pkt 10a ustawy, to - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działek nr 2 i nr 1, na których znajdują się ww. budynki, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Tym samym, w stosunku do planowanej sprzedaży nieruchomości w postaci:

-prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 oraz prawa własności budynków: biurowo-socjalnego, magazynowego oraz urządzenia budowlanego posadowionego na tej działce,

-prawa użytkowania wieczystego działki nr 2 oraz prawa własności budynku produkcyjno-magazynowego oraz urządzenia budowlanego posadowionego na tej działce,

nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a bądź w pkt 2 ustawy. Oznacza to, że sprzedaż ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.

Zaznaczenia wymaga, kwestia oceny działań podjętych przez Panią jako Komornika nie była przedmiotem interpretacji

Wobec powyższego, Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam ponadto, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.