Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe - Interpretacja - null

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie:

-podlegania opodatkowaniu usługi organizacji Loterii, za którą Zleceniobiorca otrzymuje wynagrodzenie w postaci: jednorazowej opłaty ryczałtowej w wysokości 10% wartości uzgodnionej w regulaminie Loterii puli nagród brutto; jednorazowej opłaty ryczałtowej za obsługę prawną; jednorazowej opłaty ryczałtowej za nadzór; miesięcznej opłaty ryczałtowej; opłat kalkulowanych wysokością kosztów bezpośrednio związanych z organizacją Loterii (tj. kosztów podatku od gier, kosztów przyjmowania zgłoszeń do Loterii dokonywanych poprzez SMS oraz koszów prowizji należnej od Zleceniobiorcy na rzecz Dostawców Płatności On-line) oraz kosztów nabycia Licencji do Aplikacji (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 2) – jest prawidłowe,

-braku uznania za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT transferu środków pieniężnych od Zleceniodawcy na rzecz Zleceniobiorcy tytułem pokrycia kosztów nagród pieniężnych dla Uczestników (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – jest prawidłowe,

-braku uznania za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT transferu środków pieniężnych od Zleceniodawcy na rzecz Zleceniobiorcy tytułem pokrycia kosztów nagród rzeczowych dla Uczestników (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) – jest prawidłowe,

-braku uznania za czynność podlegającą opodatkowaniu przekazania nagród rzeczowych przez Zleceniodawcę Zleceniobiorcy bez przeniesienia na Zleceniobiorcę prawa do rozporządzania tymi nagrodami jak właściciel (pytanie oznaczone we wniosku nr 5) – jest prawidłowe,

-prawa Zleceniodawcy do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawianych przez Zleceniobiorcę dokumentujących wynagrodzenie z tytułu organizacji Loterii oraz kosztów nabycia Licencji do Aplikacji (pytanie oznaczone we wniosku nr 6) – jest nieprawidłowe,

-nieuznania uzyskanych przez Zleceniobiorcę środków pieniężnych w ramach płatności internetowych, przekazanych do Zleceniodawcy, za wynagrodzenie z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 7) – jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 9 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:

Uzupełnili go Państwo pismem z 9 lipca 2025 r. (wpływ 9 lipca 2025 r.) oraz pismami – w odpowiedzi na wezwanie – z 6 sierpnia 2025 r. (wpływ 6 sierpnia 2025 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowana będąca stroną postępowania:

(…)

2.Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

(…)

Opis stanu faktycznego

Zainteresowana niebędąca stroną postępowania (dalej: „Zleceniobiorca”) jest spółką kapitałową prawa polskiego zarejestrowaną, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Zleceniobiorca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej organizuje loterie (…) (dalej: „Loterie”) w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (dalej: „UOG”).

Loterie są organizowane na podstawie zezwoleń wydawanych przez właściwego dyrektora izby administracji skarbowej. W tym celu Zleceniobiorca składa stosowne wnioski o wydanie zezwolenia na urządzenie loterii, zgodnie z przepisami UOG. Zleceniobiorca, jako podmiot (organizator loterii) wskazany w art. 68 ust. 1 pkt 1 UOG, jest obowiązany do uiszczenia we własnym imieniu opłaty za udzielenie zezwolenia na przeprowadzenie danej loterii. Dodatkowo, zgodnie z art. 71 ust. 1 UOG, Zleceniobiorca, jako organizator loterii, jest podatnikiem podatku od gier i jest obowiązany do zapłaty we własnym imieniu podatku od gier z tytułu organizowanej Loterii.  

Loterie są organizowane i przeprowadzane przez Zleceniobiorcę w imieniu własnym, ale na zlecenie podmiotu prawa polskiego – Zainteresowanej będącej stroną postępowania (dalej: „Zleceniodawca” lub „Wnioskodawca”), na podstawie zawartej umowy.

W konsekwencji, Zleceniobiorca świadczy na rzecz Zleceniodawcy usługi organizacji i obsługi Loterii – za wynagrodzeniem określonym w ww. umowie.

Organizacja i przeprowadzenie Loterii ze względu na złożony charakter i realia wymaga zaangażowania wielu podmiotów. Są to m.in. podmioty zaangażowane w poszczególne technicznie aspekty zorganizowania Loterii (operatorzy telefonii komórkowej, Integrator, podmioty obsługujące internetowe systemy płatności), a także Zleceniodawca, jako podmiot zlecający Zleceniobiorcy organizację Loterii.  

Zleceniodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na realizowaniu serwisów multimedialnych, które następnie są udostępniane ich odbiorcom (użytkownikom), w szczególności przez operatorów telekomunikacyjnych. Zleceniodawca realizuje usługi dostarczania operatorom telefonii komórkowej treści do serwisów multimedialnych na podstawie umowy z integratorem – hurtownikiem, będącym czynnym podatnikiem VAT (dalej: „Integrator”), posiadającym odpowiednie umowy dotyczące dostarczania treści do serwisów multimedialnych operatorom telefonii komórkowej.

Serwisem multimedialnym może być, między innymi:

1)serwis umożliwiający dokonanie zgłoszenia do Loterii poprzez przesłanie odpowiedniej wiadomości SMS o podwyższonej opłacie (SMS x) lub

2)serwis internetowy umożliwiający dokonanie zgłoszenia do Loterii poprzez wysłanie SMS w publicznej sieci telekomunikacyjnej, poprzez dedykowaną bramkę, po wykonaniu płatności on-line.

Z tytułu wykonania umowy dostarczania treści do serwisów multimedialnych na platformy operatorów komórkowych, w ramach serwisów umożliwiających abonentowi dokonanie zgłoszenia do Loterii poprzez przesłanie odpowiedniej wiadomości SMS o podwyższonej opłacie (SMS x), Zleceniodawca wystawia na rzecz Integratora, będącego czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, faktury ze stawką 23%.

Tak więc, Zleceniodawca z jednej strony zleca organizację Loterii podmiotowi specjalizującemu się w tego typu działalności, tj. Zleceniobiorcy, a z drugiej strony dostarcza, poprzez integratora, operatorom telefonii komórkowej treści do serwisu multimedialnego, wykorzystywane w ramach Loterii organizowanej przez Zleceniobiorcę.

Uczestnikami Loterii są osoby fizyczne (dalej: „Uczestnicy”). Środki pieniężne pochodzące od Uczestników w związku z wysłaniem wiadomości SMS x są transferowane do Zleceniodawcy za pośrednictwem podmiotów trzecich, tj. operatorów telekomunikacyjnych oraz Integratora, zajmujących się obsługą ruchu telekomunikacyjnego.

Zleceniodawca jest obowiązany do przekazania Zleceniobiorcy informacji o otrzymanych środkach pieniężnych tak, aby Zleceniobiorca był w stanie określić wysokość należnego podatku od gier. Zleceniobiorca, jako organizator Loterii, jest podmiotem obowiązanym do uiszczenia opłaty za udzielenie zezwolenia na przeprowadzenie Loterii. Natomiast Zleceniodawca, jako podmiot nieodpowiadający za urządzenie gry hazardowej, nie jest ani uprawniony, ani zobowiązany do uiszczenia opłaty za udzielenie zezwolenia na przeprowadzenie Loterii.

Zleceniobiorca jest, między innymi, obowiązany do:

a)opracowania regulaminu Loterii spełniającego wszelkie wymagania polskiego prawa;

b)uzyskania wszelkich zezwoleń wymaganych przez przepisy obowiązującego prawa dla potrzeb przeprowadzenia Loterii, w szczególności zezwolenia na urządzenie loterii (…) dyrektora właściwej izby administracji skarbowej, wydanego na podstawie UOG, w tym przygotowania i złożenia wniosku o wydanie zezwolenia na przeprowadzenie Loterii i terminowego wniesienia opłaty za zezwolenie na urządzenie Loterii, w wysokości 10% wartości puli nagród w Loterii, na właściwy rachunek bankowy;

c)przedstawienia w trakcie trwania procedury administracyjnej uzyskiwania zezwolenia na przeprowadzenie Loterii gwarancji bankowej wypłaty nagród, wymaganej przez dyrektora właściwej izby administracji skarbowej zgodnie z UOG, w związku ze złożeniem wniosku o zezwolenie na organizację Loterii;

d)opracowania, zgodnie z wymogami prawa, wszelkich innych niezbędnych dokumentów wymaganych w związku z Loterią, a także dokonywania niezbędnych korekt Regulaminu w trakcie trwania procedury administracyjnej uzyskiwania zezwolenia na przeprowadzenie Loterii i w zakresie wymaganym w ramach tej procedury;

e)występowania w charakterze organizatora Loterii oraz realizacji wszelkich obowiązków wynikających z obowiązujących przepisów prawa, nałożonych na organizatora loterii (…) lub wynikających z Regulaminu Loterii, w szczególności:

·rozpoczęcia i przeprowadzania Loterii w terminie i na zasadach określonych w zezwoleniu na urządzenie Loterii, wydanym przez dyrektora właściwej izby administracji skarbowej;

·powiadomienia właściwego organu o rozpoczęciu i zakończeniu Loterii;

·opublikowania i udostępnienia Regulaminu uczestnikom Loterii, w terminie nie późniejszym niż dzień rozpoczęcia Loterii, zgodnie z przepisami prawa polskiego;

·wyłaniania zwycięzców Loterii zgodnie z Regulaminem, w tym zapewnienia certyfikowanego urządzenia losującego, przeprowadzenia losowań i zapewnienia ich rzetelności;

·powołania wewnętrznej komisji nadzoru oraz zapewnienia sprawowania nadzoru nad przebiegiem Loterii oraz nad przebiegiem losowań przez osobę posiadającą zaświadczenie o odbyciu szkolenia z zakresu przepisów ustawy o grach i regulaminów urządzanych gier w zakresie niezbędnym do wykonywania czynności związanych z nadzorowaniem loterii (…);

·przekazania dokumentów, potwierdzających dysponowanie przez Zleceniobiorcę w momencie realizacji zamówienia osobą/osobami, które będą powołane do wewnętrznej komisji nadzoru i będą spełniały wymagania określone w UOG;

·powiadamiania Uczestników Loterii o wygranych zgodnie z Regulaminem oraz weryfikacji Uczestników Loterii;

·wydania nagród Uczestnikom, w tym logistycznej obsługi wydawania nagród, zgodnie z Regulaminem;

·naliczenia i odprowadzenia należnego podatku od osób fizycznych na rzecz właściwego urzędu skarbowego, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa polskiego;

·naliczenia i odprowadzenia należnego podatku od gier, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa;

·spełnienia wszelkich innych obowiązków publicznoprawnych związanych z organizacją Loterii, w czasie i po zakończeniu jej przeprowadzania, w tym wykonania obowiązków dokumentacyjnych, ewidencyjnych i archiwizacyjnych związanych z Loterią;

·spełnienia wszelkich zobowiązań cywilnoprawnych związanych z przeprowadzeniem Loterii, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa;

·obsługi wszelkich reklamacji związanych z organizowaniem i prowadzeniem Loterii, w tym: przyjmowania, rozpatrywania i udzielania odpowiedzi na reklamacje zgłoszone przez Uczestników Loterii, zgodnie z zasadami opisanymi w Regulaminie oraz z uwzględnieniem obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa;

·realizacji innych obowiązków organizatora loterii (…) wynikających z Regulaminu lub przepisów obowiązującego prawa związanych z organizacją lub obsługą Loterii;

f)zapewnienia obsługi prawnej Loterii;

g)opracowania treści wszystkich komunikatów SMS wykorzystywanych w ramach Loterii; wszystkie takie treści wymagają akceptacji Zleceniodawcy;

h)zapewnienia realizacji komunikacji SMS z Uczestnikami;

i)zapewnienia, aby Uczestnicy Loterii otrzymywali potwierdzenia zarejestrowania w systemie teleinformatycznym zgłoszenia udziału w Loterii, w oparciu o zasady sformułowane w Regulaminie;

j)opracowania, prowadzenia i udostępniania statystyk on-line ruchu dla Loterii, dostępnych przez stronę www, oraz zapewnienia aplikacji informatycznej do obsługi ruchu SMS związanego z Loterią, pozwalających obsługiwać i monitorować ruch w czasie rzeczywistym;

k)zapewnienia, w trybie 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu, pomocy technicznej przy obsłudze Loterii;

l)usunięcia wszelkich awarii systemu obsługującego Loterię;

m)zapewnienia odpowiedniej infrastruktury i zasobów, w tym zasobów ludzkich pozwalających na organizację i obsługę Loterii zgodnie z Umową, jak również zapewnienia pełnej, bieżącej i terminowej współpracy przy realizacji Loterii, we wszelkich kwestiach tego wymagających, ze Zleceniodawcą;

n)zgłoszenia serwisu SMS na numerze Loterii do rejestru numerów wykorzystywanych do świadczenia usług o podwyższonej opłacie, prowadzonego przez UKE;

o)przyjmowania zgłoszeń do Loterii dokonywanych poprzez SMS z telefonów w sieci GSM oraz poprzez SMS wysłane z bramki SMS udostępnianej w dedykowanym serwisie internetowym, po dokonaniu przez Uczestnika płatności elektronicznej za pośrednictwem usług płatniczych udostępnianych przez Zleceniobiorcę w serwisie internetowym, w tym przelewów internetowych oraz (…);

p)zawarcia z licencjonowanymi dostawcami usług płatniczych umów, umożliwiających akceptowanie przez Zleceniobiorcę płatności elektronicznych.

Zleceniodawca jest, między innymi, obowiązany do:

a)udostępniania Zleceniobiorcy dla potrzeb obsługi Loterii numeru dla potrzeb ruchu SMS x oraz numeru bezpłatnego;

b)zapewnienia z operatorami GSM odpowiednich umów umożliwiających wykorzystanie ww. numerów dla potrzeb Loterii oraz poniesienia na rzecz operatorów ewentualnych związanych z tym kosztów;

c)zapewnienia bądź pokrycia kosztów nagród rzeczowych oraz pieniężnych w Loterii;

d)zapewnienia na swój koszt gwarancji bankowej wypłaty nagród, wymaganej przez dyrektora właściwej izby administracji skarbowej zgodnie z UOG, w związku ze złożeniem przez Zleceniobiorcę wniosku o zezwolenie na organizację Loterii;

e)przekazania Zleceniobiorcy oświadczenia, zawierającego informację o wysokości udziału w przychodach od operatora (revenue share), jaki stanowić będzie podstawę do naliczenia podatku od gier przez Zleceniobiorcę w zakresie dotyczącym przychodów z SMS x, w terminie umożliwiającym Zleceniobiorcy terminowe naliczenie i uiszczenie tego podatku.

W przypadku nagród pieniężnych – Zleceniodawca przekazuje Zleceniobiorcy środki finansowe w wysokości odpowiadającej nagrodom pieniężnym, a następnie Zleceniobiorca wydaje nagrody pieniężne Uczestnikom.

Natomiast w przypadku nagród rzeczowych:

·Zleceniodawca przekazuje Zleceniobiorcy środki finansowe na pokrycie kosztów zakupu nagród rzeczowych; Zleceniobiorca nabywa we własnym imieniu i na własną rzecz nagrody rzeczowe, a następnie wydaje je laureatom Loterii (Zleceniobiorca traktuje wydanie nagród rzeczowych laureatom Loterii jako czynności podlegające opodatkowaniu VAT), albo

·Zleceniodawca nabywa nagrody rzeczowe we własnym imieniu, a następnie przekazuje je – z zachowaniem prawa własności, bez przeniesienia prawa do rozporządzania nimi jak właściciel – Zleceniobiorcy, wyłącznie w celu zastępczego wydania nagród rzeczowych przez Zleceniobiorcę laureatom Loterii (Zleceniodawca traktuje wydanie nagród rzeczowych laureatom Loterii jako czynności podlegające opodatkowaniu VAT).

Organizacja Loterii wymaga zaangażowania do współpracy operatorów telekomunikacyjnych udostępniających numery x do połączeń SMS. Organizacja Loterii w sieciach operatorów telekomunikacyjnych wymaga współpracy z zewnętrznym podmiotem pełniącym rolę hurtownika (Integratora), który zapewnia:

1)niezbędną relację kontraktualną z operatorem telekomunikacyjnym i, jeśli to wymagane, infrastrukturę technologiczną, obejmującą informatyczne środki łączności pomiędzy operatorami telekomunikacyjnymi a Integratorem oraz pomiędzy Integratorem a Zleceniodawcą i Zleceniobiorcą,

2)niezbędne aplikacje informatyczne, umożliwiające funkcjonowanie ww. infrastruktury technologicznej,

3)realizację obowiązków związanych z korzystaniem z usług operatorów telekomunikacyjnych (w szczególności: rezerwację i udostępnianie Zleceniodawcy numerów SMS x, tworzenie i przesyłanie raportów o usługach, weryfikowanie raportów operatorów, współpracę w ramach wyjaśniania reklamacji Uczestników).

Ponadto, zaangażowane są podmioty zajmujące się obsługą płatności internetowych. Podmioty te nie uczestniczą aktywnie w Loterii – udostępniają jedynie platformę do regulowania płatności przez Uczestników.

Czynności podejmowane przez Integratora w ramach współpracy ze Zleceniodawcą sprowadzają się zatem do pośrednictwa we współpracy z operatorami telekomunikacyjnymi, w ramach obsługi ruchu SMS x.

Uczestnicy korzystający z serwisu SMS wysyłają wiadomości tekstowe SMS x na numer udostępniany przez operatorów telekomunikacyjnych.

W konsekwencji, całość środków pieniężnych z tytułu wiadomości tekstowych SMS x wysłanych przez Uczestników wpływa do operatorów telekomunikacyjnych.

Operatorzy telekomunikacyjni potrącają z tych środków pieniężnych należne sobie wynagrodzenie z tytułu usług telekomunikacyjnych świadczonych przez operatorów na rzecz klientów – Uczestników (np. opłata za SMS x) i rozpoznają z tego tytułu przychód dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych. Pozostałe środki pieniężne (tj. kwoty netto uzyskane od Uczestników pomniejszone o wynagrodzenie netto operatorów telekomunikacyjnych z tytułu usług telekomunikacyjnych świadczonych na rzecz klientów – Uczestników Loterii) operatorzy telekomunikacyjni przesyłają do Integratora, a Integrator rozpoznaje otrzymane od operatorów kwoty jako przychód dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych.

Następnie, środki pieniężne uzyskane od Uczestników są przekazywane po potrąceniu marży przez Integratora do Zleceniodawcy, który z tego tytułu rozpoznaje przychód dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych.

Zleceniobiorca rozpoznaje jako podstawę opodatkowania podatkiem od gier kwotę przychodu rozpoznawanego dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych przez Integratora w ramach serwisu SMS. Z kolei, Uczestnicy wysyłający SMS zgłoszeniowe do loterii w publicznej sieci telekomunikacyjnej z wykorzystaniem funkcjonalności serwisu internetowego (internetowe bramki sms), dokonują płatności za pośrednictwem operatora płatności on-line (dalej: „Dostawca Płatności On-line”).

Środki pieniężne przekazane transferem w ramach płatności internetowych od Uczestników do Zleceniobiorcy (opłaty za udział w Loterii) są następnie przekazywane do Zleceniodawcy.

Środki pieniężne przekazane transferem od operatora płatności on-line do Zleceniobiorcy w ramach płatności internetowych od Uczestników (opłaty za udział w Loterii) nie stanowią definitywnego przysporzenia Zleceniobiorcy, w związku z tym, nie stanowią przychodu Zleceniobiorcy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym do osób prawnych. Zleceniobiorca osiąga jedynie przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu usługi organizacji Loterii.

Ww. środki pieniężne stanowią definitywne przysporzenie Zleceniodawcy, w związku z tym, stanowią przychód Zleceniodawcy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dodatkowo, Zleceniobiorca wskazuje, że rozpoznaje kwotę płatności internetowych wykonanych przez Uczestników za pośrednictwem instytucji płatniczej na rzecz Zleceniobiorcy (opłaty za udział w Loterii) jako:

1)podstawę opodatkowania podatkiem od gier, oraz

2)podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług korzystającą ze zwolnienia na podstawie 43 ust. 1 pkt 15 ustawy o VAT.

Zleceniobiorca jest uprawniony do uzyskania od Zleceniodawcy wynagrodzenia w formie:

·jednorazowej opłaty ryczałtowej w wysokości 10% wartości uzgodnionej w Regulaminie Loterii puli nagród brutto;

·jednorazowej opłaty pokrywającej koszty obsługi prawnej;

·jednorazowej opłaty pokrywającej koszty nadzoru;

·miesięcznej opłaty ryczałtowej.

Do kwot netto wynagrodzenia doliczony będzie podatek VAT w wysokości wynikającej z przepisów obowiązującego prawa.

Ponadto Zleceniodawca pokrywa na rzecz Zleceniobiorcy:

·koszt nagród pieniężnych w Loterii, na podstawie otrzymanych od Zleceniobiorcy not księgowych;

·koszt podatku od gier, do którego uiszczenia Zleceniobiorca jako organizator loterii (…) jest zobowiązany zgodnie z przepisami obowiązującego prawa na podstawie otrzymanych od Zleceniobiorcy faktur;

·koszt przyjmowania zgłoszeń do Loterii dokonywanych poprzez SMS, wysłane z bramki SMS udostępnianej w dedykowanym serwisie internetowym, na podstawie otrzymanych od Zleceniobiorcy faktur;

·koszt prowizji należnej od Zleceniobiorcy na rzecz Dostawców Płatności On-line, zgodnie z zawartymi z nimi przez Zleceniobiorcę umowami, z tytułu przekazania środków pieniężnych od uczestników Loterii, na podstawie otrzymanych od Zleceniobiorcy faktur z doliczonym podatkiem VAT.

Zważywszy, że:

a)Zleceniobiorca w Umowie zobowiązał się do udostępniania Zleceniodawcy aplikacji informatycznej pozwalającej obsługiwać i monitorować ruch SMS (dalej: „Aplikacja”);

b)w związku z powyższym zobowiązaniem, Zleceniobiorca zmuszony został do poniesienia dodatkowych kosztów związanych z przygotowywaniem i udostępnianiem Aplikacji;

c)postanowienia Umowy dotyczące rozliczeń Stron nie uwzględniały konieczności poniesienia przez Zleceniobiorcę kosztów opisanych powyżej

– Strony zawały porozumienie dodatkowe do Umowy (dalej „Porozumienie”).

W Porozumieniu Zleceniobiorca oświadczył, że dla przygotowania i udostępnienia Aplikacji, pozwalającej obsługiwać i monitorować ruch SMS w czasie rzeczywistym, zgodnie z postanowieniami Umowy, niezbędnym jest nabycie przez Zleceniobiorcę od podmiotu trzeciego licencji do narzędzia informatycznego (dalej: „Licencja”). Zleceniobiorca zobowiązał się do nabycia Licencji na cały okres przyjmowania zgłoszeń i realizacji Loterii. Z kolei, Zleceniodawca zobowiązał się do pokrycia Zleceniobiorcy kosztu nabycia Licencji od podmiotu trzeciego, rozliczanego w okresach rozliczeniowych pokrywających się z miesiącami kalendarzowymi.

Zleceniodawca wykorzystuje nabyte od Zleceniobiorcy usługi w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W uzupełnieniu do wniosku z 6 sierpnia 2025 r. udzielili Państwo odpowiedzi na pytania:

1.Czy Zleceniodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT?

Odpowiedź: Tak, Zleceniodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2.W związku z zawartym Porozumieniem pomiędzy Zleceniodawcą i Zleceniobiorcą w zakresie udostępnienia Aplikacji informatycznej pozwalającej obsługiwać i monitorować ruch SMS, proszę o wskazanie:

a)Czy z nabytej Licencji Zleceniobiorca będzie mógł korzystać wyłącznie przez okres przyjmowania zgłoszeń i realizacji Loterii opisanej we wniosku?

Odpowiedź: Tak, zgodnie z Porozumieniem, Licencja jest nabywana przez Zleceniobiorcę wyłącznie na potrzeby przygotowania i udostępnienia Aplikacji do obsługi i monitorowania ruchu SMS w czasie rzeczywistym na czas trwania Loterii.

b)W czyim imieniu i na czyją rzecz Zleceniobiorca zakupi Licencję? Na kogo będzie wystawiona faktura?

Odpowiedź: Prawo do korzystania z Licencji jest nabywane przez Zleceniobiorcę we własnym imieniu i na własną rzecz. Z tytułu nabycia Licencji podmiot udzielający Licencji wystawia na Zleceniobiorcę faktury VAT. Następnie Zleceniobiorca wystawia faktury VAT na Zleceniodawcę tytułem pokrycia kosztów zakupu Licencji.

c)Czy Zleceniobiorca otrzyma od Zleceniodawcy tylko zwrot kosztów zakupu Licencji, czy jest to jakieś świadczenie zwrotne?

Odpowiedź: Pokrycie kosztu Licencji przez Zleceniodawcę jest elementem rozliczenia złożonego świadczenia wzajemnego (organizacji Loterii) realizowanego przez Zleceniobiorcę.

d)Czy nabycie Licencji stanowi cel sam w sobie, czy jest niezbędne do prawidłowego przeprowadzenia Loterii?

Odpowiedź: Nabycie Licencji nie stanowi celu samego w sobie – jest konieczne do zapewnienia funkcjonowania Aplikacji, a tym samym do przeprowadzenia Loterii.

e)Czy istnieje ścisły związek pomiędzy nabyciem Licencji a przeprowadzeniem Loterii?

Odpowiedź: Tak, istnieje bezpośredni i funkcjonalny związek – Aplikacja objęta Licencją jest niezbędna do przyjmowania zgłoszeń SMS i monitorowania ich w czasie rzeczywistym, co warunkuje techniczną realizację Loterii.

f)Czy Zleceniobiorca mógłby przeprowadzić Loterię bez zakupionej Licencji?

Odpowiedź: Nie, bez zakupionej Licencji nie byłoby możliwe prawidłowe przeprowadzenie Loterii.

g)Która z czynności: przeprowadzenie Loterii czy nabycie Licencji – jest czynnością główną, a która pomocniczą?

Odpowiedź: Czynnością główną jest przeprowadzenie Loterii. Nabycie Licencji stanowi czynność pomocniczą, niezbędną dla realizacji czynności głównej.

3.W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:

-proszę opisać jakie czynności niepodlegające opodatkowaniu wykonuje Zleceniodawca, do których wykorzystuje zakupione od Zleceniobiorcy usługi (proszę podać konkretne przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie których są one świadczone?

Odpowiedź: W związku z realizacją Loterii, Zleceniodawca otrzymuje od Zleceniobiorcy środki pieniężne pochodzące z opłat wniesionych przez uczestników z wykorzystaniem funkcjonalności serwisu internetowego (internetowe bramki sms). Środki te nie stanowią wynagrodzenia za jakiekolwiek świadczenie wykonywane przez Zleceniodawcę na rzecz Zleceniobiorcy (mają charakter technicznego rozliczenia wpływów uzyskanych od uczestników Loterii). W konsekwencji, nie występuje po stronie Zleceniodawcy świadczenie wzajemne wobec Zleceniobiorcy z tytułu transferu ww. środków pieniężnych.

Zatem, Zleceniodawca nie wykonuje na rzecz Zleceniobiorcy czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Otrzymuje natomiast wskazane powyżej środki pieniężne w ramach działalności gospodarczej – w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – niepodlegającej opodatkowaniu VAT.

-czy Zleceniodawca jest w stanie przyporządkować nabyte od Zleceniobiorcy usługi opisane we wniosku wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług lub wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odpowiedź: Zleceniodawca nie wykonuje czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Otrzymuje natomiast środki pieniężne w ramach działalności gospodarczej – w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – niepodlegającej opodatkowaniu VAT.

Zleceniodawca jest w stanie przyporządkować następujące elementy wynagrodzenia Zleceniobiorcy należnego od Zleceniodawcy z tytułu organizacji Loterii do działalności gospodarczej Zleceniodawcy niepodlegającej opodatkowaniu VAT:

a)koszt podatku od gier należnego od opłat wniesionych przez uczestników z wykorzystaniem funkcjonalności serwisu internetowego (internetowe bramki sms), do którego uiszczenia, zgodnie z przepisami obowiązującego prawa, jest zobowiązany Zleceniobiorca jako organizator loterii (...),

b)koszt prowizji należnej od Zleceniobiorcy na rzecz Dostawców Płatności On-line, z tytułu przekazania środków pieniężnych od uczestników Loterii.

Pozostałe elementy rozliczenia między Zleceniodawcą a Zleceniobiorcą opisane we wniosku o interpretację dotyczą zarówno działalności gospodarczej Zleceniodawcy podlegającej opodatkowaniu VAT, jak działalności gospodarczej Zleceniodawcy niepodlegającej opodatkowaniu VAT.

-czy Zleceniodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od usług niepodlegających opodatkowaniu na podstawie art. 86 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Zleceniodawca nie stosuje art. 86 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem nie dokonuje w ramach czynności opisanych we wniosku o interpretację:

·dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju,

·dostaw towarów, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16.

Pytania

1.Czy wynagrodzenie należne Zleceniobiorcy od Zleceniodawcy z tytułu organizacji Loterii, tj. jednorazowa opłata ryczałtowa w wysokości 10% wartości uzgodnionej w regulaminie Loterii puli nagród brutto; jednorazowa opłata ryczałtowa za obsługę prawną; jednorazowa opłata ryczałtowa za nadzór; miesięczna opłata ryczałtowa; opłaty kalkulowane wysokością kosztów bezpośrednio związanych z organizacją Loterii (tj. kosztów podatku od gier, do którego uiszczenia Zleceniobiorca jako organizator Loterii jest zobowiązany zgodnie z przepisami obowiązującego prawa, kosztów przyjmowania zgłoszeń do Loterii dokonywanych poprzez SMS wysłane z bramki SMS udostępnianej w dedykowanym serwisie internetowym oraz koszów prowizji należnej od Zleceniobiorcy na rzecz Dostawców Płatności On-line), podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2.Czy zwrot na podstawie Porozumienia Zleceniobiorcy kosztów nabycia Licencji do Aplikacji, pozwalającej obsługiwać i monitorować ruch SMS, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

3.Czy transfer środków pieniężnych od Zleceniodawcy na rzecz Zleceniobiorcy tytułem pokrycia kosztów nagród pieniężnych nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

4.Czy transfer środków pieniężnych od Zleceniodawcy na rzecz Zleceniobiorcy tytułem pokrycia kosztów nagród rzeczowych nie będzie stanowił czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

5.Czy przekazanie nagród rzeczowych przez Zleceniodawcę Zleceniobiorcy – bez przeniesienia na Zleceniobiorcę prawa do rozporządzania tymi nagrodami jak właściciel, jedynie w celu wydania nagród Uczestnikom – nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

6.Czy Zleceniodawca posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawianych przez Zleceniobiorcę dokumentujących wynagrodzenie z tytułu organizacji Loterii oraz kosztów nabycia Licencji do Aplikacji?

7.Czy środki pieniężne, które Zleceniobiorca uzyskuje w ramach płatności internetowych i następnie przekazuje do Zleceniodawcy, nie stanowią po stronie Zleceniodawcy wynagrodzenia z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie:

1.Wynagrodzenie należne Zleceniobiorcy od Zleceniodawcy z tytułu organizacji Loterii, tj. jednorazowa opłata ryczałtowa w wysokości 10% wartości uzgodnionej w regulaminie Loterii puli nagród brutto; jednorazowa opłata ryczałtowa za obsługę prawną; jednorazowa opłata ryczałtowa za nadzór; miesięczna opłata ryczałtowa; opłaty kalkulowane wysokością kosztów bezpośrednio związanych z organizacją Loterii (tj. kosztów podatku od gier, do którego uiszczenia Zleceniobiorca jako organizator loterii jest zobowiązany zgodnie z przepisami obowiązującego prawa, kosztów przyjmowania zgłoszeń do Loterii dokonywanych poprzez SMS wysłane z bramki SMS udostępnianej w dedykowanym serwisie internetowym oraz koszów prowizji należnej od Zleceniobiorcy na rzecz Dostawców Płatności On-line), podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

2.Zwrot Zleceniobiorcy kosztów nabycia Licencji, pozwalającej obsługiwać i monitorować ruch SMS podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

3.Transfer środków pieniężnych od Zleceniodawcy na rzecz Zleceniobiorcy tytułem pokrycia kosztów nagród pieniężnych nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

4.Transfer środków pieniężnych od Zleceniodawcy na rzecz Zleceniobiorcy tytułem pokrycia kosztów nagród rzeczowych nie będzie stanowił czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

5.Przekazanie nagród rzeczowych przez Zleceniodawcę Zleceniobiorcy – bez przeniesienia na Zleceniobiorcę prawa do rozporządzania tymi nagrodami jak właściciel – jedynie w celu wydania nagród Uczestnikom – nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

6.Zleceniodawca posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawianych przez Zleceniobiorcę dokumentujących wynagrodzenie z tytułu organizacji Loterii oraz kosztów nabycia Licencji.

7.Środki pieniężne, które Zleceniobiorca uzyskuje w ramach płatności internetowych i następnie przekazuje do Zleceniodawcy, nie stanowią po stronie Zleceniodawcy wynagrodzenia z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie

Ad. 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2024. 361 t. j. z dnia 13 marca 2024 r.; dalej: „ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Z kolei w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

a)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

b)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

c)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zleceniobiorca organizuje i obsługuje Loterię we własnym imieniu, lecz na zlecenie Zleceniodawcy.

Tym samym, pomiędzy Zleceniobiorcą a nabywcą usług, tj. Zleceniodawcą Loterii (...), istnieje relacja zobowiązaniowa, którą należy traktować jako wzajemne świadczenie usług za wynagrodzeniem.

Zleceniodawca w wyniku wykonania czynności opisanych we wniosku uzyskuje określoną korzyść majątkową, za którą zobowiązany jest zapłacić Zleceniobiorcy:

a)jednorazową opłatę ryczałtową w wysokości 10% wartości uzgodnionej w Regulaminie Loterii puli nagród brutto;

b)jednorazową opłatę pokrywającą koszty obsługi prawnej;

c)jednorazową opłatę pokrywającą koszty nadzoru;

d)miesięczną opłatę ryczałtową;

e)koszt podatku od gier, do którego uiszczenia Zleceniobiorca jako organizator loterii (...) jest zobowiązany zgodnie z przepisami obowiązującego prawa;

f)koszt przyjmowania zgłoszeń do Loterii dokonywanych poprzez SMS wysłane z bramki SMS udostępnianej w dedykowanym serwisie internetowym, na podstawie otrzymanych od Zleceniobiorcy faktur;

g)koszt prowizji należnej od Zleceniobiorcy na rzecz Dostawców Płatności On-line, zgodnie z zawartymi z nimi przez Zleceniobiorcę umowami, z tytułu przekazania środków pieniężnych od uczestników Loterii, na podstawie otrzymanych od Zleceniobiorcy faktur VAT.

W konsekwencji, skoro w analizowanej sprawie występuje określony świadczeniobiorca (Zleceniodawca), który nabywa określone usługi organizowanej loterii (...) za wynagrodzeniem, czynności takie wykonywane przez Zleceniobiorcę należy uznać za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i ze względu na jej odpłatny charakter opodatkować podatkiem od towarów i usług.

W dalszej kolejności, należy wskazać, iż na mocy art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z powyższego wynika, że art. 29a ust. 1 ustawy o VAT odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.

Stosownie zaś do art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje:

1)podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2)koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

W myśl art. 29a ust. 7 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1)stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2)udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3)otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Przepis art. 29a ust. 6 ustawy o VAT wyjaśnia, jakie elementy uwzględnia się przy ustalaniu wynagrodzenia, stanowiącego podstawę opodatkowania i wymienia przykładowo kilka rodzajów kosztów mieszczących się w pojęciu podstawy opodatkowania. Dotyczy on kosztów bezpośrednio związanych z zasadniczą dostawą towarów lub usług, które zwiększają łączną kwotę należną z tytułu transakcji.

W świetle powyższej regulacji, każdy koszt bezpośrednio związany z dostawą towarów lub świadczeniem usług, którym sprzedawca obciążył kupującą, powinien być włączony do podstawy opodatkowania.

Zasada włączenia tych świadczeń do podstawy opodatkowania oznacza, że wartości tego typu kosztów, których ciężar przerzucany jest na nabywcę, nie wykazuje się jako odrębnego świadczenia, lecz traktuje jako element świadczenia zasadniczego, z zastosowaniem stawki podatku właściwej dla świadczenia zasadniczego.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku z tytułu organizacji i obsługi Loterii, Zleceniodawca płaci Wnioskodawcy:

a)jednorazową opłatę ryczałtowa w wysokości 10% wartości uzgodnionej w Regulaminie Loterii puli nagród brutto;

b)jednorazową opłatę pokrywającą koszty obsługi prawnej;

c)jednorazową opłatę pokrywającą koszty nadzoru;

d)miesięczną opłatę ryczałtową;

e)koszt podatku od gier, do którego uiszczenia Zleceniobiorca jako organizator loterii (...) jest zobowiązany zgodnie z przepisami obowiązującego prawa;

f)koszt przyjmowania zgłoszeń do Loterii dokonywanych poprzez SMS wysłane z bramki SMS udostępnianej w dedykowanym serwisie internetowym, na podstawie otrzymanych od Zleceniobiorcy faktur;

Z kolei Zleceniobiorca zobowiązany jest do:

a)opracowania Regulaminu Loterii spełniającego wszelkie wymagania polskiego prawa (dalej: „Regulamin”);

b)uzyskania wszelkich zezwoleń wymaganych przez przepisy obowiązującego prawa dla potrzeb przeprowadzenia Loterii, w szczególności zezwolenia na urządzenie loterii (...) dyrektora właściwej izby administracji skarbowej, wydanego na podstawie UOG, w tym przygotowania i złożenia wniosku o wydanie zezwolenia na przeprowadzenie Loterii i terminowego wniesienia opłaty za zezwolenie na urządzenie Loterii, w wysokości 10% wartości puli nagród w Loterii, na właściwy rachunek bankowy;

e)występowania w charakterze organizatora Loterii oraz realizacji wszelkich obowiązków wynikających z obowiązujących przepisów prawa, nałożonych na organizatora loterii (...) lub wynikających z Regulaminu Loterii, w szczególności: