Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 2 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży Pana udziałów w działkach powstałych w wyniku podziału działki w działce nr …. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 sierpnia 2025 r. (data wpływu 18 sierpnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 5 marca 2003 roku aktem notarialnym Wnioskodawca, nabył udział wynoszący 1/2 części w prawie własności, niezabudowanej nieruchomości rolnej – działki nr …., położonej w miejscowości ……, gmina ….., województwo …., o powierzchni 4,1 ha. Dla nieruchomości tej Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego prowadzi księgę wieczystą nr ….. Zgodnie z oświadczeniem kupującego, grunt został nabyty ze środków własnych, z majątku odrębnego i wszedł w skład posiadanego gospodarstwa rolnego. Wnioskodawca nie był i nie jest czynnym podatnikiem VAT, nie prowadzi i nie prowadził od dnia zakupu gruntu działalności gospodarczej, w tym działalności rolniczej w zakresie dostaw produktów rolnych. Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku stanowi łąkę bez nasadzeń, koszoną raz w roku. Grunty nie były i nie są wynajmowane, a Wnioskodawca nie czerpie i nie czerpał z nich żadnych dochodów z tytułu najmu, dzierżawy lub innych podobnych stosunków prawnych. Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana na cele działalności gospodarczej, nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych ani wykorzystywana w ramach działów specjalnych produkcji rolnej.

Od momentu nabycia w 2003 roku, nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie w celach prywatnych, bez jakichkolwiek działań zmierzających do jej komercyjnego wykorzystania, co potwierdza jej charakter jako majątku prywatnego.

Od kilku lat Wnioskodawca nosił się z zamiarem zbycia przedmiotowej nieruchomości, ze względu na to, iż nie rozwinął działalności rolniczej w tym rejonie, z powodu braku możliwości nabycia większych areałów, a także ze względu na wiek.

W międzyczasie Rada Gminy uchwaliła miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (MPZP) dla miejscowości …, zmieniając przeznaczenie działki nr ... z rolnej na tereny zabudowy mieszkaniowej. W związku z tym, Współwłaściciele postanowili dokonać podziału nieruchomości i złożyli wniosek w dniu 6 sierpnia 2020 roku.

Wójt Gminy decyzją z dnia 9 lutego 2022 roku (znak …), zatwierdził projekt podziału nieruchomości, w wyniku którego działka nr ... została podzielona na 28 działek o numerach od .../ do .../. Z wypisu z MPZP wydanego przez Wójta Gminy dnia 17 lutego 2025 roku (znak …) wynika, że dla podzielonych działek ustalono następujące przeznaczenie:

• działki nr .../–.../, .../–.../: MN4 – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,
• działki nr .../ i .../: MN4/MNU4 – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna i usługowa,
• działka nr .../27: KDW ... – drogi wewnętrzne (powierzchnia 0,0061 ha, wydzielona w porozumieniu z gminą w celu poszerzenia ich drogi gminnej na działce ……, tak aby spełniała obowiązujące w MPZP normy).

Nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla powyższych działek. W rejestrze gruntów nieruchomości oznaczono jako RIVa, RIVb i RV (grunty orne oraz grunty pod rowami). Nieruchomość nie jest przeznaczona do zalesienia w MPZP ani w decyzji o warunkach zabudowy, nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu ani decyzją na podstawie art. 19 ust. 3 ustawy o lasach. Nie znajduje się w granicach parku narodowego, nie jest zabudowana, nie znajduje się we władaniu osób trzecich bez tytułu prawnego, a jej granice nie są sporne.

Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań mających na celu uatrakcyjnienie nieruchomości, takich jak:

• zlecania projektów budowlanych,
• wykonywania badań geotechnicznych,
• uzyskiwania warunków technicznych przyłączy mediów (kanalizacja, woda, energia), uzbrajania terenu,
• ogradzania terenu,
• usuwanie elementów niezgodnych z przeznaczeniem działki,
• uzyskiwanie zezwoleń administracyjnych.

Nie podejmował aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak: zawieranie umów pośrednictwa zawieranie umów przedwstępnych sprzedaży.

Wnioskodawca nie zamierza prowadzić zorganizowanej czy też incydentalnej działalności w zakresie obrotu nieruchomości, nabywać innych gruntów (poza ewentualnym zaspokojeniem własnych potrzeb życiowych), ani podejmować przy sprzedaży udziału aktywnych działań marketingowych wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia.

Wnioskodawca planuje zbycie swojego udziału w gruncie jednemu nabywcy (osobie fizycznej lub spółce), a nie sprzedaży pojedynczych działek, co potwierdza, że planowana sprzedaż ma charakter jednorazowy i mieści się w zwykłym zarządzie prywatnym.

Planowana sprzedaż nastąpi nie wcześniej niż we wrześniu 2025, a składany wniosek dotyczy interpretacji przepisów w kontekście tej jednej transakcji.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

1.Czy prowadził/prowadzi Pan działalność gospodarczą?

Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w latach 1991-1999 jako wspólnik spółki cywilnej, zajmującej się handlem hurtowym. Od 1999 roku nie prowadził Pan działalności gospodarczej we własnym imieniu, w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 Prawo Przedsiębiorców. Jest Pan natomiast udziałowcem w trzech spółkach z o.o.

a.Przedmiotem działalności od 1998 roku spółek powstałych po zmianie formy prowadzenia działalności ze spółki cywilnej był handel hurtowy, a od 2010 roku spółki zajmują się wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami własnymi zakupionymi i wybudowanymi przed tym okresem. Również spółka, założona w 2017 roku przez Wnioskodawcę oraz jego małżonkę zajmuje się wynajem i zarządzaniem nieruchomościami własnymi.

b.Wszystkie Spółki nie prowadziły/nie prowadzą działalności świadczenia usług budowlanych, obrotu nieruchomościami, działalności deweloperskiej.

Wszystkie spółki zajmują się wynajmem własnych nieruchomości.

c.s.c. - prowadziła działalność od 1991 do 1999 roku.

spółka z o.o. prowadzi działalność od 1998 roku.

spółka z o.o. prowadzi działalność od 1999 roku.

spółka z o.o. prowadzi działalność od 2017 roku.

d.Forma prowadzenia działalności to spółka cywilna oraz spółki kapitałowe.

e.Działka nr ... czy też powstałe w wyniku podziału działki, nie zostały wprowadzone do środków trwałych, gdyż jej zakup nie ma związku z firmami, w których Wnioskodawca jest udziałowcem. Działka została zakupiona z prywatnych środków i wchodzi w skład majątku prywatnego Wnioskodawcy.

2.Czy działki będące przedmiotem sprzedaży będą na dzień sprzedaży terenami zabudowanymi czy niezabudowanymi?

Na dzień sprzedaży będą to działki niezabudowane.

3.Kto jest współwłaścicielem ww. działek?

Drugim współwłaścicielem w 1/2 jest osoba fizyczna niepowiązana z Wnioskodawcą: Pan (...).

4.Czy nabycie udziału w działce nr ... nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej/zwolnionej/niepodlegającej VAT?

Transakcja nie podlegała opodatkowaniu VAT – była to sprzedaż majątku prywatnego przez osobę fizyczną – rolnika, niebędącą podatnikiem VAT.

5.Czy transakcja nabycia udziału była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą VAT?

Nie. Nabycie zostało udokumentowane aktem notarialnym, nie była wystawiona faktura.

6.Czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT od zakupu?

Nie. Nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego.

7.W jakim celu nabył Pan działkę nr ...?

Działka została nabyta w celu powiększenia gospodarstwa rolnego utworzonego w 2000 roku.

8.Czy działka nr ... i działki po podziale były wykorzystywane na cele prywatne?

Tak. Od momentu nabycia do dziś działka była wykorzystywana wyłącznie na cele prywatne, jako łąka koszona raz w roku. Nie była przedmiotem najmu, dzierżawy, działalności ani inwestycji.

9.Czy nabywca działek jest podmiotem powiązanym?

Nie. Nabywca nie jest i nie będzie podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.

10.Czy występował Pan do gminy o zmianę MPZP?

Zmiana MPZP nastąpiła z inicjatywy gminy, bez udziału Wnioskodawcy.

11.Czy przed sprzedażą podejmie Pan działania zwiększające wartość działek?

Nie. Nie będą podejmowane jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia ich wartości.

12.Czy przed sprzedażą zostanie zawarta umowa przedwstępna?

Nie planuje Pan zawarcia umowy przedwstępnej, poza sytuacją, gdy taka umowa byłaby niezbędna dla kupującego, w celu uzyskania kredytu bankowego.

13.Czy udzieli Pan nabywcy pełnomocnictwa?

Nie planuje Pan udzielania pełnomocnictw ani zgód, które umożliwiałyby podejmowanie czynności w Pan imieniu.

14.Czy działki będą do sprzedaży przedmiotem umów cywilnoprawnych? Nie. Działki nie są, nigdy nie były i nie będą przedmiotem umów najmu, dzierżawy, użyczenia ani innych.

15.– nie dotyczy (brak umów, brak udostępnienia osobom trzecim).

16.Czy wcześniej sprzedawał Pan nieruchomości?

Nigdy nie dokonywał Pan sprzedaży gruntów rolnych czy działek niezabudowanych.

W przeszłości dokonałem sprzedaży 3 nieruchomości lokalowych.

• Lokal mieszkalny przy ulicy …., zakupiony 25.02.2013, został sprzedany w tym samym roku 16.10.2013. Lokal mieszkalny zakupił Pan w celu wynajmu, lecz z przyczyn osobistych podjął Pan decyzję o jego sprzedaży. Lokal nie był przez Pan wykorzystywany.
• Lokal użytkowy przy ulicy …. został zakupiony 20.03.2014, ze środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania w celach wynajmu. Lokal był wynajmowany prywatnie Najemcom prowadzącym działalność gospodarczą. W dniu 03.07.2018 lokal został sprzedany do spółki z o.o., której jest Pan udziałowcem. Sprzedaż nieruchomości miała na celu przeniesienie prywatnych nieruchomości do spółki z o.o.
• Lokal mieszkalny w ……., zakupiony prywatnie w 15.06.2012 roku w celach wynajmu, został również sprzedany w dniu 03.07.2018 do spółki. Lokal był wynajmowany na cele mieszkaniowe i rozliczany prywatnie z podatku.
• Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości do spółki z o.o., zostały przekazane jako darowizny dla córki na zakup oraz remont mieszkania. Darowizny zostały zgłoszone do US zgodnie z przepisami.

17.Czy posiada Pan inne nieruchomości?

Tak, oprócz wskazanych we wniosku, dodatkowo Wnioskodawca jest właścicielem 7 nieruchomości. Wszystkie nieruchomości zostały zakupione ponad 20 lat temu. Wykorzystywane są do celów mieszkalnych, rolnych, rekreacyjnych oraz wynajmu. Przeznaczenie ich do ewentualnej sprzedaży, wynika z zarządzania majątkiem prywatnym i potrzeb osobistych, a nie prowadzenia działalności gospodarczej. Istotnym dla Wnioskodawcy jest, aby nie pozostawić przyszłych sukcesorów z nieruchomościami we współwłasności lub mogących być obciążeniem finansowym dla nich.

1)Dom mieszkalny wybudowany przez Wnioskodawcę w 1995 roku, w którym Wnioskodawca wraz z rodziną mieszka na stałe. Nie jest planowa sprzedaż nieruchomości.

2)Gospodarstwo rolne, nabyte w 29.08.2000 roku i wykorzystywane jest na cele rolnicze, a zamieszkiwane przez rodziców Wnioskodawcy.

W skład gospodarstwa wchodzą:

a.działka gruntu zabudowana budynkiem mieszkalnym oraz budynkami gospodarczymi,

b.działka rolna – wykorzystywana na cele rolne.

Na dzień dzisiejszy nie jest planowana sprzedaż posiadanych nieruchomości wykorzystywanych na cele rolne w miejscowości …, ale możliwe, że w przyszłości taka decyzja zostanie podjęta, gdy żadna z córek nie wyrazi zgody na przejecie gospodarstwa rolnego.

3)Działka rolna, w 2.09.2000. nabyta w ½ na współwłasność. Działka została zakupiona na własne cele rekreacyjne, ale w skutek braku dostępu do drogi publicznej, nie jest możliwe korzystanie z niej. Od kilku lat toczy się postępowanie sądowe w tej sprawie. Współwłaściciele będą w przyszłości dążyć do jej sprzedaży.

4)Działka rolna, nabyta 23.07.2001 - wykorzystywana na cele rolne.

5)Działka rolna, nabyta 15.07.2003 - wykorzystywana na cele rekreacyjne – nie jest planowana jej sprzedaż.

6)Lokal użytkowy nabyty 02.04.2004, zakupiony w celach prowadzenia własnej działalności gospodarczej przez małżonkę. Wskutek zmiany planów, był wynajmowany innym podmiotom na prowadzenie działalności gospodarczej. W chwili obecnej stoi niewykorzystywany. Ze względu na brak najemcy i wysokie koszty stałe (około 1400 zł miesięcznie), zostanie podjęta próba jego sprzedaży.

Pytanie

Czy planowana sprzedaż udziału wynoszącego 1/2 części w nieruchomości gruntowej przez Wnioskodawcę będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż udziału w nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ jest związana ze zwykłym wykonywaniem prawa własności i stanowi zarząd majątkiem prywatnym, a Wnioskodawca nie działa w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, ze zm., dalej: „Ustawa o VAT”), gdyż dokonuje sprzedaży jako osoba prywatna.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Na podstawie art. 7 ust. 1, dostawa towarów obejmuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a zgodnie z art. 2 pkt 6, towary to m.in. rzeczy, w tym grunty. Jednakże, aby czynność podlegała opodatkowaniu VAT, musi być wykonana przez podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej (art. 15 ust. 1 i 2 Ustawy o VAT). Działalność gospodarcza obejmuje wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych, co wymaga profesjonalnego i zorganizowanego charakteru działań.

Wnioskodawca wskazuje, że jego działania ograniczają się do podziału działki w celu racjonalnego rozdysponowania majątku, co mieści się w zwykłym zarządzie majątkiem prywatnym, a sprzedaż udziału w nieruchomości jako całości, nie jest równoznaczna ze sprzedażą działek jako budowlanych. Wnioskodawca nie podejmował działań charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, takich jak uzbrajanie terenu, działania marketingowe wykraczające poza zwykłe ogłoszenia, uzyskiwanie decyzji o warunkach zabudowy czy wielokrotne nabywanie i zbywanie nieruchomości. Nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie do celów prywatnych, a jej nabycie w 2003 roku nie miało celu odsprzedaży.

Wnioskodawca odwołuje się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), m.in. wyroków z 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, które wskazują, że sprzedaż gruntu przez osobę fizyczną w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie podlega VAT, nawet jeśli grunt został podzielony na działki lub zmienił przeznaczenie na budowlane w wyniku zmiany MPZP niezależnej od woli sprzedającego. Liczba transakcji czy podział działek nie przesądzają o uznaniu działalności za gospodarczą, jeśli brak jest cech profesjonalnego obrotu.

Warto w tym miejscu przytoczyć również orzeczenia, które podkreślają brak opodatkowania VAT w podobnych przypadkach, gdy grunt został podzielony.

Wyrok TSUE z 20 czerwca 2013 r. w sprawie C-259/11 (DTZ Zadelhoff), który wskazuje, że sprzedaż nieruchomości podzielonej na działki nie jest automatycznie działalnością gospodarczą, jeśli brak jest aktywnego zaangażowania w obrót.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 12 marca 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.29.2020.1.RM), w której uznano, że sprzedaż podzielonej nieruchomości przez osobę fizyczną niebędącą podatnikiem VAT nie podlega opodatkowaniu, jeśli nie towarzyszą jej działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu.

Wnioskodawca przytacza również polskie orzecznictwo, m.in.: Wyrok NSA z 18 października 2011 r. (I FSK ....), który podkreśla, że sprzedaż majątku prywatnego nie jest działalnością gospodarczą, jeśli nie towarzyszą jej działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu (np. uzbrajanie terenu, intensywne działania marketingowe).

Wyrok NSA z 6 lipca 2018 r. (I FSK 1986/16), wskazujący, że na działalność gospodarczą musi składać się ciąg zorganizowanych działań, a pojedyncze czynności, jak podział działki, nie wystarczą do uznania podatnika za prowadzącego działalność gospodarczą.

Wyrok NSA z 14 listopada 2017 r. (II FSK 1085/16), który wymienia przykłady działań świadczących o profesjonalnym obrocie nieruchomościami, takich jak wielokrotne transakcje, uzbrajanie terenu czy intensywny marketing, których Wnioskodawca nie podejmował.

W ocenie Wnioskodawcy, planowana sprzedaż udziału w nieruchomości ma charakter incydentalny, niezarobkowy, niezwiązany z działalnością gospodarczą, a wszelkie podejmowane działania miały na celu racjonale i jednorazowe rozdysponowanie majątku prywatnego. W związku z tym Wnioskodawca nie działa jako podatnik VAT i sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (udziału w działkach) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ponadto jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Wskazać należy, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że nabył Pan udział wynoszący 1/2 części w prawie własności, niezabudowanej nieruchomości rolnej – działki nr .... Transakcja nabycie udziału w działce nr ... nie podlegała opodatkowaniu VAT. Transakcja nabycia udziału nie była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą VAT. Od momentu nabycia do dziś działka była wykorzystywana wyłącznie na cele prywatne, jako łąka koszona raz w roku. Nie była przedmiotem najmu, dzierżawy, działalności ani inwestycji. Grunty nie były i nie są wynajmowane, a Wnioskodawca nie czerpie i nie czerpał z nich żadnych dochodów z tytułu najmu, dzierżawy lub innych podobnych stosunków prawnych. Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana na cele działalności gospodarczej, nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych ani wykorzystywana w ramach działów specjalnych produkcji rolnej. Od momentu nabycia, nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie w celach prywatnych, bez jakichkolwiek działań zmierzających do jej komercyjnego wykorzystania, co potwierdza jej charakter jako majątku prywatnego. Rada Gminy uchwaliła miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (MPZP) dla miejscowości ..., zmieniając przeznaczenie działki nr ... z rolnej na tereny zabudowy mieszkaniowej. W związku z tym, Współwłaściciele postanowili dokonać podziału nieruchomości. Wójt Gminy zatwierdził projekt podziału nieruchomości, w wyniku którego działka nr ... została podzielona na 28 działek o numerach od .../. do .../... Na dzień sprzedaży będą to działki niezabudowane. Nie będą podejmowane jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości działek.

Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań mających na celu uatrakcyjnienie nieruchomości, takich jak:

• zlecania projektów budowlanych,
• wykonywania badań geotechnicznych,
• uzyskiwania warunków technicznych przyłączy mediów (kanalizacja, woda, energia), uzbrajania terenu,
• ogradzania terenu,
• usuwanie elementów niezgodnych z przeznaczeniem działki,
• uzyskiwanie zezwoleń administracyjnych.

Przed sprzedażą nie będą podejmowane jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości działek.

Nie podejmował Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak: zawieranie umów pośrednictwa zawieranie umów przedwstępnych sprzedaży.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Pana udziałów w działkach powstałych w wyniku podziału działki nr ..., nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia udziałów w ww. działkach, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa udziałów w działkach powstałych w wyniku podziału działki nr ... będzie stanowiła działalność gospodarczą. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmie Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Konsekwentnie, z tytułu sprzedaży udziałów w działkach powstałych w wyniku podziału działki nr ..., nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, będzie Pan korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Wobec powyższego, sprzedaż przez Pana udziałów w działkach powstałych w wyniku podziału działki nr ... nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnej zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co  oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Z kolei w odniesieniu do powołanych we wniosku wyroków sądów wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do niego się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Zauważam, że publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wskazany przez Pana, tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, ze zm., jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. ... § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.