Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków, które zostaną poniesione na budowę hali sportowej oraz wydatków bieżących ponoszonych w związku funkcjonowaniem hali sportowej w oparciu o indywidualnie wyliczoną proporcję. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 sierpnia 2025 r. (wpływ 18 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie – oraz pismem z 22 sierpnia 2025 r. (wpływ 25 sierpnia 2025 r.) i wpłacili Państwo dodatkową opłatę od wniosku.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Powiat jest jednostką samorządu terytorialnego, która zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 i 8 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1907) wykonuje zadania publiczne o charakterze ponadgminnym m.in. w zakresie edukacji publicznej, kultury fizycznej i turystyki.

Powiat posiada status czynnego podatnika podatku VAT w odniesieniu do czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych.

Od 1 stycznia 2017 r. prowadzi scentralizowane rozliczenia podatku VAT wraz ze swoim jednostkami organizacyjnymi.

Powiat otrzymał dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych do budowy hali widowiskowo-sportowej. Całkowita wartość inwestycji wynosi (…) zł, w tym dofinansowanie (…) złotych.

Beneficjentem dofinansowania jest Powiat. Inwestycja będzie realizowana przez Starostwo Powiatowe. Faktury zakupowe będą wystawiane w następujący sposób: nabywca – Powiat, a odbiorca – Starostwo Powiatowe.

Po zakończeniu budowy hala zostanie przekazana w trwały zarząd jednostce organizacyjnej – dyrektorowi szkoły – Liceum Ogólnokształcącego, który będzie ponosił wydatki związane z bieżącym utrzymaniem hali.

Projektowana hala widowiskowo-sportowa zostanie wydzielona funkcjonalnie na dwie części: strefę boiska hali sportowej wraz z widownią oraz zaplecze z pomieszczeniami szatni, sanitariatów i salami do ćwiczeń. W sali sportowej zaprojektowano następujące boiska sportowe: piłka siatkowa o wym. 18,0 x 9,0 m; piłka ręczna o wym. 40,0 x 20,0 m; koszykówka o wym. 28,0 x 15,0 m; tenis ziemny o wym. 24,0 x 11,0 m; badminton o wym. 13,4 x 6,1 m. Przyszkolna hala sportowa wraz z zapleczem szatniowo-socjalno-technicznym, zostanie połączona z istniejącym budynkiem szkoły poprzez łącznik.

Powiat przewiduje wykorzystać halę sportową do dwóch rodzajów działalności.

We wniosku o dofinansowanie zapisano, iż: „obiekt sportowy zostanie przeznaczony do uprawiania sportów w ramach zajęć wychowania fizycznego dla młodzieży uczęszczającej do Liceum Ogólnokształcącego. Poza godzinami działania szkoły z obiektu będą mogli korzystać podmioty zewnętrzne i lokalni mieszkańcy. W tym celu zaprojektowano wejście bezpośrednio z zewnątrz budynku, od strony północno-wschodniej”.

W związku tym Powiat zamierza przeznaczyć halę sportową do wykorzystywana czynności niezwiązanych z działalnością gospodarczą, polegających na korzystaniu z obiektu przez uczniów LO. Ponadto obiekt hali sportowej, z wyłączeniem zaplecza socjalno-technicznego, będzie przeznaczony do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT polegających na odpłatnym udostępnianiu obiektu hali sportowej.

Hala sportowa będzie funkcjonowała jako odrębny obiekt, niezależny od obiektów szkoły. Będzie posiadała odrębne liczniki energii elektrycznej, ogrzewania i wody. Na obsługę hali zostaną zawarte odrębne umowy na ochronę i monitoring, utrzymanie czystości, ubezpieczenie itp.

Powiat przewiduje, że odliczenie VAT będzie dotyczyło wydatków bezpośrednio związanych z budową hali sportowej, tj.: nadzór budowlany, projekt budowlany, budowa obiektu, wyposażenie hali oraz wydatków bieżących w okresie użytkowania hali sportowej.

W celu określenia sposobu funkcjonowania nowopowstałego obiektu zostanie przygotowany Regulamin korzystania z hali sportowej. W dni robocze, w miesiącach od września do czerwca, w godzinach od 7:00 do 17:00 hala będzie wykorzystywana przez szkołę. W pozostałym czasie hala będzie przeznaczona i zarezerwowana do wynajmu komercyjnego. Hala sportowa może w jednym czasie być wynajmowana różnym podmiotom. Cena za wynajem m² powierzchni hali sportowej może zostać zróżnicowana w zależności od rodzaju podmiotu wynajmującego.

W związku z prowadzoną inwestycją Powiat nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania wydatków związanych z budową hali i później utrzymaniem hali sportowej do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem).

W sytuacji gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, powinno się ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Powiat zamierza skorzystać z możliwości przewidzianej w art. 86 ust. 2h ustawy VAT i opracować własną metodę określenia proporcji do rozliczenia podatku VAT dotyczącego hali sportowej.

Sposób określenia proporcji w oparciu o wskaźnik powierzchniowy i godzinowy dotyczy wyłącznie działalności prowadzonej za pomocą hali sportowej.

Obecnie jednostka organizacyjna Liceum Ogólnokształcące rozlicza się proporcją obliczoną według wzoru z Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999).

Proporcja wyliczona dla rozliczenia podatku VAT w LO wynosiła 1%.

Natomiast proporcja wyliczona dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego (Starostwo Powiatowe) za 2024 r. wyniosła 5% (zgodnie z wzorem z Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników).

Powiat opracował własną metodę określenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, ponieważ uważa, iż sposób określenia proporcji z Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, nie oddaje specyfiki planowanej do prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim hala sportowa będzie mogła być wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych.

Do wyliczenia proporcji przyjęto następujące założenia:

Z powierzchni udostępnianej komercyjnie zostanie wyłączona część pomieszczeń hali sportowej, które z uwagi na swoje funkcje nie mogą być przedmiotem najmu, m.in. zaplecze techniczne.

Wskaźnik powierzchniowy będzie stanowił, jaki procent hali będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wskaźnik powierzchniowy = (m² hali udostępniane komercyjnie)/(całkowita powierzchnia użytkowa w m²)

Powierzchnia wyłączona z wynajmu – 103,1 m².

Całkowita powierzchnia użytkowa hali sportowej – 2017,1 m².

Wskaźnik powierzchniowy wynosi 94,8%.

Hala sportowa będzie wykorzystywana przez szkołę przez 10 miesięcy w roku, w dni robocze – 5 dni w tygodniu, w godzinach od 7:00 do 17:00 (10 m-cy x 22 dni x 10 godzin = 2200 godzin)

Hala sportowa będzie udostępniana komercyjnie w pozostałym czasie (365 dni x 24 godziny = 8760 godzin – 2200 godzin = 6560 godzin)

Wskaźnik średnioroczny godzinowy = (liczba godzin w roku, w jakich hala będzie udostępniana komercyjnie)/(liczba godzin w roku)

Wskaźnik średnioroczny godzinowy będzie wynosił 78,8%.

Iloczyn wskaźników czasowego i powierzchniowego będzie stanowił proporcję, zgodnie z którą zostanie obliczona kwota podatku naliczonego.

Wyliczona proporcja do rozliczenia podatku VAT będzie wynosiła 71%.

Powyższy sposób obliczenia proporcji zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku VAT naliczonego proporcjonalnie przypadającej na czynności opodatkowane podatkiem VAT wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Gdyby przyjąć, że jednostka organizacyjna – Liceum Ogólnokształcące rozliczy się proporcją obliczoną według wzoru z Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, również w zakresie wykorzystania hali sportowej, proporcja wyliczona dla rozliczenia podatku VAT w LO wynosiłaby 1,44%.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1.Na pytanie o treści: „Czy inwestycja polegająca na budowie hali widowiskowo-sportowej, która jest przedmiotem Państwa wniosku, jest realizowana w ramach Państwa zadań własnych wynikających z ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.)? Jeśli tak, to jakich konkretnie?”

odpowiedzieli Państwo: „Zgodnie z Ustawą z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym zadania własne zostały określone w art. 4 ust. 1 pkt 1 i 8 i dotyczą:

1) edukacji publicznej

8) kultury fizycznej i turystyki”.

2.Na pytanie o treści: „Kiedy dokładnie rozpoczęli Państwo realizację ww. inwestycji oraz czy (i jeśli tak to kiedy) oddali Państwo ww. halę widowiskowo-sportową do użytkowania?”

odpowiedzieli Państwo: „Realizacja inwestycji została rozpoczęta w marcu 2024 roku i zgodnie z planem będzie realizowana do 2026 roku. Planowany termin oddania hali widowiskowo-sportowej do użytkowania – maj 2026 roku”.

3.Na pytanie o treści: „Jaki jest nadrzędny cel realizacji ww. inwestycji? Jakie jest główne przeznaczenie hali widowiskowo-sportowej, która powstała/powstanie w wyniku inwestycji?”

odpowiedzieli Państwo: „Głównym celem realizacji inwestycji jest stworzenie warunków do uprawiania sportów w ramach zajęć wychowania fizycznego dla młodzieży uczęszczającej do Liceum Ogólnokształcącego. Ponadto, poza godzinami działania szkoły z obiektu, w ramach działalności sportowej, będą korzystać podmioty zewnętrzne i lokalni mieszkańcy odpłatnie”.

4.Na pytanie o treści: „Czy (i jeśli tak to kiedy) otrzymali Państwo »faktury zakupowe«, o których mowa we wniosku?”

odpowiedzieli Państwo: „Faktury zakupowe dotyczą realizacji inwestycji. Pierwsze faktury Powiat otrzymał w marcu 2024 roku, otrzymuje w 2025 roku i będzie otrzymywał w 2026 roku do czasu zakończenia realizacji inwestycji”.

5.Na pytanie o treści: „Czy stwierdzenie, że:

oznacza, że to Liceum Ogólnokształcące będzie administrowało i zarządzało całym ww. obiektem?”

odpowiedzieli Państwo: „Tak, Liceum Ogólnokształcące będzie administrowało i zarządzało całym ww. obiektem”.

6.Na pytanie o treści: „Czy Liceum Ogólnokształcące jest jednostką budżetową czy zakładem budżetowym?”

odpowiedzieli Państwo: „Liceum Ogólnokształcące jest jednostką budżetową Powiatu”.

7.Na pytanie o treści: „Czy Liceum Ogólnokształcące jest podmiotem, który podlega centralizacji rozliczeń podatku VAT z Powiatem?”

odpowiedzieli Państwo: „Tak, Liceum Ogólnokształcące jest podmiotem, który podlega centralizacji rozliczeń podatku VAT z Powiatem”.

8.„W związku z informacją, że:

proszę wyjaśnić czemu służy to »funkcjonalne wydzielenie hali widowiskowo-sportowej na dwie części«?”

Państwa odpowiedź: „Hala wg projektu budowlanego ma moduły budowlano-wykonawcze: 1. boiska sportowe wraz z widownią oraz 2. zaplecze dla boisk, sportowców czyli szatnie, sanitariaty oraz sale do ćwiczeń (siłownia, aerobik – które mogą być oddzielnie wynajmowane lub służyć dla rozgrzewki zawodników grających na boiskach). Obydwa moduły stanowią całość tej inwestycji, zaprojektowane i wykonywane w tym samym cyklu inwestycyjnym i są funkcjonalnie nierozłączne, cały obiekt (składający się z tzw. modułów) funkcjonuje samodzielnie, osobno od innych obiektów Liceum Ogólnokształcącego – posiada odrębne wejście i może stanowić odrębny przedmiot odpłatnego użytkowania”.

9.„W związku z informacją, że:

proszę wyjaśnić o jakiej dokładnie części hali widowiskowo-sportowej mowa w tym fragmencie? Czy ta »sala sportowa« jest częścią »hali sportowej«, która będzie wynajmowana?

Z wniosku wynika bowiem, że projektowana hala widowiskowo-sportowa zostanie wydzielona funkcjonalnie na dwie części:

1)strefę boiska hali sportowej wraz z widownią oraz

2)zaplecze z pomieszczeniami szatni, sanitariatów i salami do ćwiczeń”

Państwa odpowiedź: „»Sala sportowa« jest częścią »hali sportowej«, która będzie wynajmowana”.

10.„W związku z informacją, że:

proszę wyjaśnić, co konkretnie rozumieją Państwo pod określeniem „hala sportowa” (jaka jest to dokładnie część hali widowiskowo-sportowej)?Czy używane przez Państwa w ww. fragmencie, a także w dalszej części wniosku (w tym w pytaniu i w stanowisku) określenie »hala sportowa«, zawsze ma to samo znaczenie?

Państwa odpowiedź: „Określenie »hala sportowa«, zawsze ma to samo znaczenie. Określenie »hala sportowa« używane jest zamiennie z »halą widowiskowo-sportową« i słowem »obiekt«.

11. „W związku z informacją, że:

proszę wyjaśnić, czy przez określenie »obiekt sportowy« użyte w ww. fragmencie należy rozumieć całą halę widowiskowo-sportową? Czy stwierdzenie, że »poza godzinami działania szkoły z obiektu będą mogli korzystać podmioty zewnętrzne i lokalni mieszkańcy« oznacza, że podmioty te mogą jednak korzystać z całego »obiektu sportowego« rozumianego jako cała hala sportowo-widowiskowa? Czy wszystkie podmioty, tj. młodzież w ramach zajęć wychowania fizycznego, a także podmioty zewnętrzne i lokalni mieszkańcy (poza godzinami działania szkoły) korzystają/korzystać będą z tych samych części obiektu?”

Państwa odpowiedź: „Przez określenie »obiekt sportowy« użyte w ww. fragmencie należy rozumieć całą halę widowiskowo-sportową.

Podmioty zewnętrzne i lokalni mieszkańcy mogą korzystać z całego »obiektu sportowego« rozumianego jako cała hala sportowo-widowiskowa z wyłączeniem części pomieszczeń technicznych opisanych w pkt 12.

Młodzież, w ramach zajęć wychowania fizycznego, a także podmioty zewnętrzne i lokalni mieszkańcy (poza godzinami działania szkoły) będą mogli korzystać z całego »obiektu sportowego« rozumianego jako cała hala sportowo-widowiskowa z wyłączeniem części pomieszczeń technicznych opisanych w pkt 12”.

12.„W związku z informacją, że:

proszę jednoznacznie wyjaśnić, jaka dokładnie część hali widowiskowo-sportowej będzie »przeznaczona do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT polegających na odpłatnym udostępnianiu obiektu hali sportowej« a jakie konkretnie części tej hali zostały/zostaną »wyłączone« z tego przeznaczenia? W ww. fragmencie wskazali Państwo »z wyłączeniem zaplecza socjalno-technicznego«, jednak nie wyjaśnili Państwo o jakie konkretnie części tego obiektu chodzi.

Odpowiedzi proszę udzielić również z uwzględnieniem podanych przez Państwa okoliczności, że projektowana hala widowiskowo-sportowa zostanie wydzielona funkcjonalnie na dwie części:

1)strefę boiska hali sportowej wraz z widownią oraz

2)zaplecze z pomieszczeniami szatni, sanitariatów i salami do ćwiczeń.”

Państwa odpowiedź: „Zaplecze socjalno-techniczne wyłączone z odpłatnego udostępniania dotyczy pomieszczeń znajdujących się w części »zaplecze z pomieszczeniami szatni, sanitariatów i salami do ćwiczeń«, w których znajdują się: węzeł cieplny, magazyn sprzętu sportowego, pomieszczenie wodomierza głównego, wentylatornia, pomieszczenie techniczne, pomieszczenie porządkowe i jedna szatnia. Pomieszczenia socjalno-techniczne w/w wymienione, tj. węzeł cieplny, magazyn sprzętu sportowego, pomieszczenie wodomierza głównego, wentylatornia, pomieszczenie techniczne, pomieszczenie porządkowe i jedna szatnia służą do obsługi i funkcjonowania obiektu, więc nie będą wynajmowane«.

13.Na pytanie o treści: „Czy wydatki objęte zakresem pytania, tj. »wydatki, które zostaną poniesione na budowę hali sportowej oraz wydatki bieżące ponoszone w związku z funkcjonowaniem hali sportowej« stanowią wydatki bezpośrednio i wyłącznie związane z halą widowiskowo-sportową, która powstała/powstanie w związku z realizacją inwestycji?”

odpowiedzieli Państwo: „Tak, wydatki dotyczą i będą dotyczyły wyłącznie hali widowiskowo-sportowej”.

14.„Przedstawiony przez Państwa prewspółczynnik opiera się m.in. na założeniu, że »hala sportowa« jest/będzie »zagospodarowana« przez 365 dni w roku, 24 godziny na dobę.

Z opisu sprawy wynika bowiem, że:

Wobec powyższego proszę wyjaśnić jaki wpływ na prewspółczynnik w oparciu o rzeczywiste dane dotyczące liczby godzin miałoby uwzględnienie w jego sposobie kalkulacji czasu, w którym „hala sportowa” nie będzie wykorzystywana ani do celów innych niż działalność gospodarcza (edukacyjna), ani do działalności gospodarczej? Proszę wyjaśnić oraz wskazać konkretne dane liczbowe”.

odpowiedzieli Państwo: „Aktualnie hala widowiskowo-sportowa jest w trakcie budowy. Nie dysponujemy rzeczywistymi danymi pokazującymi rzeczywiste użytkowanie hali zarówno na potrzeby edukacyjne, jak i na potrzeby działalności gospodarczej. Aktualnie nie zakładamy innego wykorzystania hali sportowej niż przedstawiony”.

15.„Czy opis sprawy zgodnie z którym:

należy rozumieć w ten sposób, że „hala sportowa” będzie „przeznaczona i zarezerwowana do wynajmu komercyjnego”:

·w dni robocze (tj. poniedziałek-piątek), w miesiącach od września do czerwca, w godzinach od 17:00 do 7:00 oraz

·w dni robocze (tj. poniedziałek-piątek, w miesiącach lipiec-sierpień, przez całą dobę oraz

·w soboty, niedziele oraz inne dni ustawowo wolne od pracy, w miesiącach styczeń-grudzień, przez całą dobę?”

Państwa odpowiedź: „Tak, jak zostało to rozpisane powyżej. Obiekt będzie całodobowo monitorowany a odrębne wejścia z zastosowaniem systemów kodowych umożliwią otwarcie i korzystanie z hali sportowej w każdym czasie”.

16.Na pytanie o treści: „Czy są/będą wyznaczone godziny/dni, w których »sala sportowa« będzie wyłączona z użytkowania zarówno odpłatnego, jak i nieodpłatnego?”

odpowiedzieli Państwo: „Nie planujemy wyznaczania godzin/dni, w których »sala sportowa« będzie wyłączona z użytkowania zarówno odpłatnego, jak i nieodpłatnego. Obiekt będzie całodobowo monitorowany a odrębne wejścia umożliwią otwarcie hali z pomocą systemów kodowych”.

17.Na pytanie o treści: „Na podstawie jakich przesłanek w zaprezentowanym przez Państwa sposobie określenia proporcji pominęli Państwo czas kiedy »hala sportowa« nie jest/nie będzie wykorzystywana ani przez szkołę (zajęcia wychowania fizycznego), ani do komercyjnej działalności gospodarczej (w szczególności dni świąteczne, dni ustawowo wolne od pracy oraz godziny nocne)?”

odpowiedzieli Państwo: „Przyjęliśmy założenie, że hala sportowa może być wykorzystywana przez cały rok przez 24 godziny na dobę. Nie planujemy godzin/dni, w których »hala sportowa« będzie wyłączona z użytkowania zarówno odpłatnego, jak i nieodpłatnego”.

18.„W przypadku gdy prewspółczynnik skalkulowany m.in. w oparciu o »wskaźnik średnioroczny godzinowy«, nie uwzględnia czasu, kiedy »hala sportowa« nie jest/będzie wykorzystywana w ogóle, proszę o wskazanie jaki wpływ na prewspółczynnik miałoby uwzględnienie w jego sposobie kalkulacji czasu, kiedy »hala sportowa« nie będzie wykorzystywana ani do celów innych niż działalność gospodarcza, ani do działalności gospodarczej? Proszę wskazać konkretne dane liczbowe”

Państwa odpowiedź: „Nie jesteśmy w stanie wyliczyć prewspółczynnika w sposób wskazany w pytaniu, ponieważ nie są znane dane potrzebne do wyliczenia. Nie zakładamy ograniczeń w korzystaniu z hali sportowej”.

19.Na pytanie o treści: „W jaki sposób »hala sportowa« będzie wykorzystywana w okresie wakacji, ferii zimowych czy innych przerw wynikających z organizacji roku szkolnego? W opisie sprawy zawarli Państwo jedynie ogólne stwierdzenie, że »W pozostałym czasie hala będzie przeznaczona i zarezerwowana do wynajmu komercyjnego«.”

odpowiedzieli Państwo: „Dokładnie tak, jak napisaliśmy we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej: »W dni robocze, w miesiącach od września do czerwca, w godzinach od 7:00 do 17:00 hala będzie wykorzystywana przez szkołę. W pozostałym czasie hala będzie przeznaczona i zarezerwowana do wynajmu komercyjnego«. Czyli w wakacje (lipiec-sierpień) – hala będzie udostępniana komercyjnie, ferie zimowe i inne przerwy wynikające z organizacji roku szkolnego – w godzinach od 7:00 do 17:00 hala będzie wykorzystywana przez szkołę. W pozostałym czasie hala będzie przeznaczona i zarezerwowana do wynajmu komercyjnego”.

20.Na pytanie o treści: „Czy godziny wskazane w opisie sprawy, kiedy »hala sportowa« będzie zarezerwowana dla celów innych niż działalność gospodarcza (w ramach zajęć wychowania fizycznego)/przeznaczona do odpłatnego udostępnienia, będą odpowiadały rzeczywistemu wykorzystaniu tej hali dla celów innych niż działalność gospodarcza (w ramach zajęć wychowania fizycznego)/przeznaczona do odpłatnego udostępnienia, czy też będą stanowić przedział czasowy w jakim ta hala może – ale nie musi – zostać wykorzystana dla celów innych niż działalność gospodarcza/działalności odpłatnej?”

odpowiedzieli Państwo: „Godziny wskazane w opisie sprawy stanowią przedział czasowy, najbardziej rzeczywisty w jakim hala sportowa może być wykorzystana – ale nie musi – dla celów innych niż działalność gospodarcza/działalności odpłatnej. Należy zaznaczyć, że po zakończeniu każdego roku wskaźnik zastosowany do wyliczenia proporcji zostanie skorygowany na podstawie art. 90c u.p.t.u. w ten sposób, że uwzględni faktyczne odstępstwa od proporcji wynikającej z Regulaminu korzystania z hali sportowej”.

21.Na pytanie o treści: „Czy będą Państwo wykorzystywali »halę sportową« na potrzeby własne oraz do wykonywania zadań własnych, takich jak na przykład organizacja wyborów, wydarzenia kulturalne, sportowe, spotkania z mieszkańcami powiatu? Jeśli tak, to ile godzin jest na to przewidzianych? Czy i jeśli tak to w jaki sposób okoliczność ta zastała/zostanie uwzględniona przy kalkulacji prewspółczynnika? Jeśli zaś będą Państwo wykorzystywali »halę sportową« na potrzeby własne oraz do wykonywania zadań własnych, lecz okoliczności tej Państwo nie uwzględnili przy kalkulacji prewspółczynnika – proszę wyjaśnić dlaczego”

odpowiedzieli Państwo: „Nie planujemy wykorzystywania hali sportowej na potrzeby własne oraz do wykonywania zadań własnych”.

22.Na pytanie o treści: „Czy poza działalnością nieodpłatną (w ramach zajęć wychowania fizycznego) »hala sportowa« jest/będzie wykorzystywana do innych czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – jeżeli tak, to do jakich konkretnie?”

odpowiedzieli Państwo: „Nie planujemy wykorzystania hali sportowej do innych czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT”.

23.Na pytanie o treści: „Czy w »hali sportowej«, która powstanie w związku z realizacją inwestycji, będzie prowadzona uboczna działalność gospodarcza (np. prowadzenie reklam)?”

odpowiedzieli Państwo: „Nie planujemy wykorzystania hali sportowej do ubocznej działalności gospodarczej (np. prowadzenie reklam)”.

24.„W związku z informacją, że:

proszę wyjaśnić jak należy odczytywać stwierdzenie, że »hala sportowa może w jednym czasie być wynajmowana różnym podmiotom«. Czy wynajmowana powierzchnia »hali sportowej« w jakiejkolwiek części jest/będzie mogła być podzielona i w tym samym czasie wynajmowana różnym podmiotom? Jeśli tak, to jaka dokładnie część? Proszę opisać sytuację”.

Państwa odpowiedź: „W hali sportowej jest sala sportowa, w której znajduje się boisko centralne 40 m x 20 m, które może służyć jako boisko do piłki ręcznej, wyznaczone są liniami również boisko do piłki siatkowej lub do piłki ręcznej lub do koszykówki lub do tenisa ziemnego lub do badmintona. Jednocześnie boisko centralne można podzielić na 2 lub 3 części (boiska) podzielone kotarami i grać w poprzek. Dzięki temu rozwiązaniu, sala sportowa może być wynajęta jednocześnie 3 różnym podmiotom. Dodatkowo, w hali sportowej znajduje się siłownia i sala do aerobiku, które mogą być wynajęte różnym podmiotom w tym samym czasie. Wobec powyższego, powierzchnię w hali sportowej można wynająć różnym podmiotom jednocześnie”.

25.„W związku z informacją, że:

proszę wskazać dlaczego cena za wynajem m² powierzchni »hali sportowej« może być różna dla poszczególnych podmiotów? Jakie czynniki będą miały na to wpływ? Proszę opisać.”

Państwa odpowiedź: „Cena za wynajem m² powierzchni hali sportowej może zostać zróżnicowana. Będzie to zależało od rodzaju podmiotu wynajmującego. Np. dla organizacji pozarządowych, dla dzieci i młodzieży, klubów sportowych, dla osób fizycznych, dla podmiotów gospodarczych mogą zostać ustalone różne stawki za m² najmu”.

26.Na pytanie o treści: „Czy stosują/przewidują Państwo zastosowanie zniżek, ulg itp. – jeżeli tak, to od czego są/będą one uzależnione?”

odpowiedzieli Państwo: „Zniżek i ulg nie przewidujemy”.

27.„W związku z informacją, że:

oraz

proszę wskazać jakie konkretnie pomieszczenia/części pomieszczeń »hali sportowej« zostaną przez Państwa wyłączone z »powierzchni udostępnianej komercyjne« (co dokładnie składa się na »powierzchnię wyłączoną z wynajmu«, tj. 103,1 m²)?

W ww. fragmencie użyli Państwo słowa m.in. co wskazuje, że zaplecze techniczne jest tylko jedną z wyłączonych części”.

Państwa odpowiedź: „Zaplecze socjalno-techniczne wyłączone z odpłatnego udostępniania dotyczy pomieszczeń, w których znajdują się: węzeł cieplny, magazyn sprzętu sportowego, pomieszczenie wodomierza głównego, wentylatornia, pomieszczenie techniczne, pomieszczenie porządkowe i jedna szatnia. Tylko te pomieszczenia o łącznej powierzchni 103,1 m² zostaną wyłączone z udostępniania komercyjnego i zostały wyłączone z ogólnej powierzchni budynku przy wyliczaniu wskaźnika powierzchniowego”.

28.Na pytanie o treści: „Czy podmioty/osoby wynajmujące określoną powierzchnię »hali sportowej« korzystają w ramach tego wynajmu z jakiejkolwiek powierzchni/części pomieszczeń »hali sportowej«, które zostały przez Państwa wyłączone z »powierzchni udostępnianej komercyjnie«?”

odpowiedzieli Państwo: „Nie, nie będą mogły korzystać z powierzchni wyłączonej z najmu, opisanej w punkcie 27”.

29.Na pytanie o treści: „Czy w wybudowanej »hali sportowej« znajdują się/będą się znajdować pomieszczenia wspólne (tj. np. szatnie, sanitariaty, korytarze, przejścia/wejścia, schody, zaplecze, pomieszczenia socjalne i techniczne) lub/i powierzchnie wspólne (tj. np. witryny ogłoszeniowe), a także inne elementy wyposażenia umieszczone w pomieszczeniach ogólnodostępnych (np. krzesła, stoły, wieszaki ubraniowe), które są/będą wykorzystywane przez podmioty wynajmujące?

W przypadku odpowiedzi twierdzącej na powyższe pytanie proszę:

a)określić ile wynoszą/będą wynosić i jaki jest/będzie ich udział w ogólnej powierzchni »hali sportowej«?

b)czy zostały/zostaną uwzględnione we wskazanej przez Państwa metodzie proporcji oraz w jaki sposób, do której części »hali sportowej« zostały/zostaną przypisane?”

odpowiedzieli Państwo: „Pomieszczenia wspólne (tj. szatnie, sanitariaty, korytarze, przejścia/wejścia, schody) oraz elementy wyposażenia umieszczone w pomieszczeniach ogólnodostępnych (np. krzesła, stoły, wieszaki ubraniowe) będą udostępnione do wykorzystywania przez podmioty wynajmujące.

Powierzchnia użytkowa budynku wynosi łącznie 2017,1 m²

Pomieszczenia wspólne wynoszą 753,9 m²

Udział pomieszczeń wspólnych w ogólnej powierzchni „hali sportowej” wynosi 37,39%

Z powierzchni wspólnych wyłączono 103,1 m² (zaplecze socjalno-techniczne) – wyłączone z udostępniania komercyjnego.

Do wyliczenia proporcji przyjęto powierzchnie wspólne udostępnione do wykorzystywania przez podmioty wynajmujące wynoszące 650,8 m² ( 753,9 m² – 103,1 m²)

m² hali udostępniane komercyjnie = 2017,10 m² – 103,1 m² = 1914 m² / całkowita powierzchnia użytkowa w m² = 2017,10 m² = 94,8%

30.Na pytanie o treści: „Czy podmioty wynajmujące określoną powierzchnię »hali sportowej« korzystają/będą korzystać np. z szatni, sanitariatów, ciągów komunikacyjnych, pomieszczeń socjalnych i technicznych (w tym pośrednio)?”

odpowiedzieli Państwo: „Pomieszczenia wspólne (tj. szatnie, sanitariaty, korytarze, przejścia/wejścia, schody) oraz elementy wyposażenia umieszczone w pomieszczeniach ogólnodostępnych (np. krzesła, stoły, wieszaki ubraniowe) będą udostępnione do wykorzystywania przez podmioty wynajmujące. Podmioty wynajmujące będą pośrednio korzystać z powierzchni wspólnych. Cena za korzystanie z powierzchni wspólnych zostanie skalkulowana w cenie najmu m²”.

31.Na pytanie o treści: „Jaki dokładnie wzór obliczenia proporcji Państwo stosują/będą stosowali w kontekście przedstawionej we wniosku sytuacji. Z opisu sprawy wynika bowiem, że:

odpowiedzieli Państwo: „Będziemy stosowali następujące wzory obliczenia proporcji:

Wskaźnik średnioroczny godzinowy został wyliczony w następujący sposób:

liczba godzin w roku w jakich hala będzie udostępniana komercyjnie = 6560 godzin / liczba godzin w roku = 8760 godzin = 74,8%

Wskaźnik średnioroczny godzinowy będzie wynosił 74,8%, a nie jak omyłkowo wpisano we wniosku 78,8%.

Wskaźnik powierzchniowy został wyliczony w następujący sposób:

m² hali udostępniane komercyjnie = 2017,10 m² -1 03,1 m² = 1914 m² / całkowita powierzchnia użytkowa w m² = 2017,10 m² = 94,8%

Będziemy stosowali iloczyn wskaźników czasowego i powierzchniowego.

Wyliczenie proporcji do rozliczenia podatku VAT, jako iloczynu wskaźników czasowego i powierzchniowego:

Wskaźnik powierzchniowy 94,8% x Wskaźnik średnioroczny godzinowy 74,8% = 71% = proporcja do rozliczenia podatku VAT”.

32.„Wobec informacji, że:

proszę wyjaśnić, jak Państwo interpretują obliczony prewspółczynnik, który – jak Państwo wskazali »stanowi iloczyn wskaźników czasowego i powierzchniowego«. W jaki sposób – w przedstawionym przykładzie liczbowym – uzyskali Państwo wartość wskaźnika 71%? Czy »wskaźnik czasowy«, o którym mowa w tym fragmencie to to samo co »wskaźnik średnioroczny godzinowy«?”

odpowiedzieli Państwo: »Wskaźnik czasowy«, o którym mowa w tym fragmencie to to samo co »wskaźnik średnioroczny godzinowy«.

Wartość wskaźnika 71% została wyliczona w odpowiedzi na pytanie nr 29 i 31.Wyliczony wskaźnik powierzchniowy pozwala wyliczyć powierzchnię hali sportowej, która będzie mogła być wykorzystywana do najmu w ramach prowadzenia działalności gospodarczej.

Wyliczony wskaźnik czasowy (średnioroczny godzinowy) pozwala wyliczyć czas, w którym hala sportowa będzie mogła być wykorzystywana do najmu w ramach prowadzenia działalności gospodarczej.

Iloczyn tych wskaźników umożliwia wyliczenie czasu, w którym wyliczona część powierzchni może być wykorzystywana do najmu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej”.

33.Na pytanie o treści: „Jakimi przesłankami kierowali się Państwo uznając, że wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji jest najbardziej reprezentatywny – najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez Państwa działalności oraz dokonywanych przez Państwa nabyć?”

odpowiedzieli Państwo:

„Z treści art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wynika obowiązek dla podatnika, aby każdy zakup weryfikował pod kątem jego wykorzystania i jeśli w danym przypadku stwierdzi związek z działalnością gospodarczą i inną działalnością, to ma obowiązek zastosować proporcję uwzględniającą zarówno działalność, do której wykorzystuje ten zakup (specyfika działalności), jak i rodzaj tego zakupu (specyfika nabycia). A zatem respektując nałożony przez ten przepis obowiązek uwzględniania specyfiki działalności i nabyć, każde nabycie towarów i usług powinno być rozpatrywane oddzielnie, co ewidentnie wymaga stosowania odrębnych proporcji dla różnych rodzajów prowadzonej działalności i różnych nabyć.

Ponieważ hala sportowa będzie wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych, jak i niepodlegających podatkowi VAT, a jednocześnie nie jest w żaden sposób powiązana funkcjonalnie z budynkiem szkoły i będzie funkcjonowała jako odrębny obiekt, stąd uważamy, że przedstawiony sposób wyliczenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności w zakresie edukacji i kultury fizycznej, ponieważ wydatków ponoszonych na budowę i funkcjonowanie hali sportowej nie będziemy w stanie przyporządkować bezpośrednio do czynności opodatkowanych lub niepodlegających VAT, a metoda obrotowa w odniesieniu do Szkoły jak i Urzędu wskazana w Rozporządzeniu nie będzie adekwatna dla rozliczeń podatku VAT związanego z wydatkami dotyczącymi ściśle określonego segmentu działalności.

Obliczona w zaprezentowany sposób proporcja stanowi obiektywny miernik realnego wykorzystania hali sportowej do poszczególnych rodzajów czynności. Nie przewidujemy sytuacji, w których równocześnie hala sportowa będzie wykorzystywana do celów statutowych i do działalności gospodarczej.

Powyższa metoda daje możliwość obiektywnego i najbardziej rzetelnego wyodrębnienia części wydatków faktycznie przypadających odpowiednio na każdy z rodzajów czynności, do wykonywania których wykorzystywana będzie hala sportowa, w przeciwieństwie do sposobu określenia proporcji wskazanego w Rozporządzeniu.

Wychodzimy z założenia, że hala sportowa będzie wykorzystywana do ściśle określonego segmentu działalności, więc przy obliczaniu sposobu określenia proporcji posłużyliśmy się danymi odnoszącymi się ściśle do tego rodzaju działalności, gdyż w żadnym razie nie można uznać, iż dane odnoszące się ogólnie do całej działalności jednostki odzwierciedlać będą część wydatków przypadającą na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza w odniesieniu do działalności prowadzonej w hali sportowej.

Należy również zauważyć, że możliwość stosowania różnych proporcji dla każdego sektora działalności przewiduje art. 173 ust. 2 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. z 2006 r. Nr 347, str. 1 z późn. zm.). Wynika z niego, że w odniesieniu do towarów i usług wykorzystywanych przez podatnika zarówno do dokonywania transakcji dających prawo do odliczenia, jak i transakcji nie dających prawa do odliczenia, odliczenie ma dotyczyć tylko takiej części VAT, która proporcjonalnie przypada na kwotę tych pierwszych transakcji”.

34.Na pytanie o treści: „Czy powyższy sposób obliczenia proporcji obiektywnie będzie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?”

odpowiedzieli Państwo: „Uważamy, że przedstawiony sposób obliczenia proporcji spełnia wymogi z art. 86 ust. 2a i ust. 2b ustawy o VAT, gdyż będzie obiektywnie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) oraz zapewnia proporcjonalne odliczenie podatku, czyli urzeczywistnia a przy tym nie zniekształca zasady neutralności. Wynika to z faktu, iż wskazany we Wniosku sposób obliczenia proporcji oparty jest na jasnych oraz mierzalnych kryteriach”.

Ponadto w piśmie z 22 sierpnia 2025 r. wyjaśnili Państwo, że opisana sprawa dotyczy stanu faktycznego, jak również stanu przyszłego.

Pytanie

Czy Powiatowi będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków, które zostaną poniesione na budowę hali sportowej oraz wydatków bieżących ponoszonych w związku z funkcjonowaniem hali sportowej, w oparciu o indywidualnie wyliczoną proporcję w oparciu o art. 86 ust. 2a ustawy VAT w związku z art. 86 ust. 2h?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, Powiat ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków, które zostaną poniesione na budowę hali sportowej oraz wydatków bieżących ponoszonych w związku z funkcjonowaniem hali sportowej przedstawioną metodą indywidualną.

Powiat prowadzi scentralizowane rozliczenia podatku VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi.

Do celów odliczenia podatku VAT stosuje się art. 90 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025.775 t.j.), zwaną dalej „ustawą VAT” oraz Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999) zwanym dalej „Rozporządzeniem”.

Proporcja jest wyliczona odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej, zgodnie z art. 90 ust. 3-6, 9a i 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z § 3 ust. 1 Rozporządzenia, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej sposób ustalony według wzoru:

X = (A*100)/D

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,

D – dochody wykonane jednostki budżetowej.

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, stosownie do treści art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, podatnik może zastosować inny niż wynikający z rozporządzenia sposób określenia proporcji do naliczenia podatku naliczonego.

Czynnikiem determinującym przyjęcie takiego postępowania przez Powiat jest fakt, że sposób obliczenia proporcji wynikający z rozporządzenia, nie odzwierciedla specyfiki wykonywanej działalności.

Obecnie, jednostka organizacyjna – LO, której po wybudowaniu hala sportowa zostanie przekazana w trwały zarząd, prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wynajmie pomieszczenia do celów prowadzenia sklepiku szkolnego. Jest to działalność gospodarcza o marginalnej skali, w związku z powyższym jednostka nie odlicza podatku VAT, gdyż korzysta z możliwości przepisu art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT.

Wyodrębnienie działalności związanej z wykorzystaniem hali sportowej z działalności szkoły, powoduje, że wybrana metoda określenia proporcji będzie metodą gwarantującą, że zakres wykorzystywania do działalności gospodarczej nabywanych towarów i usług związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą będzie odzwierciedlony w sposób obiektywny i pełny. Tym bardziej, że obiekt będzie funkcjonował odrębnie od obiektów szkoły.

Skalkulowany wskaźnik pozwala na precyzyjne określenie, które pomieszczenia hali sportowej i w jakim okresie czasu będą mogły być wykorzystywane na cele działalności opodatkowanej albo niepodlegającej VAT.

Podstawową zasadą wynikającą wprost z treści art. 86 ust. 2a i 2b ustawy o VAT jest stosowanie takiej proporcji, która najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Przyjęta metodologia (klucz powierzchniowo-czasowy) spełnia przesłanki określone w art. 86 ust. 2a i 2b w związku z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, w szczególności najbardziej oddaje specyfikę prowadzonej działalności i obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą na działalność opodatkowaną oraz niepodlegającą VAT.

Wykorzystanie do wyliczenia proporcji wzorów z Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników – Państwa zdaniem –nie będzie oddawało specyfiki prowadzonej działalności gospodarczej związanej z udostępnianiem hali sportowej ze względu na charakter „obrotowy” metody przyjmujący w mianowniku wzoru dochody wykonane jednostki budżetowej. Dochody wykonane jednostki budżetowej zaś, to nic innego jak środki otrzymane przez Powiat z subwencji i udziałów w podatkach i przekazane szkole na funkcjonowanie. W tym przypadku znaczenie ma wielkość „dochodów wykonanych jednostki budżetowej”, im wyższe „dochody wykonane” tym niższa proporcja. Wybudowanie hali sportowej i przekazanie jej do jednostki o niskich dochodach wykonanych pozwoliłoby na uzyskanie wyższej proporcji niż w przypadku przekazania hali do jednostki o wyższych dochodach wykonanych. Mimo, iż hala w obydwu przypadkach była wykorzystywana w taki sam sposób. Jednostka organizacja jednostki samorządu terytorialnego zawsze będzie otrzymywała środki na funkcjonalnie, gdyż wynika to zapisów ustawy o finansach publicznych.

To pokazuje, że metoda z Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników nie jest metodą miarodajną.

Jednocześnie, Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników w żaden sposób nie wyklucza, aby w sytuacji, gdy jednostka organizacyjna prowadzi różne formy aktywności gospodarczej, dla każdej z nich ustalić indywidualną proporcję w oparciu o indywidualny wzór dla tej działalności, najbardziej odpowiadający specyfice dokonywanych zakupów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Ponadto jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Treść powyższych przepisów znajduje odzwierciedlenie w art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej: Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

·podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

I tak, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Według art. 86 ust. 2c ustawy:

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 2d ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2g ustawy:

Z kolei w świetle art. 86 ust. 2h ustawy:

Ponadto na mocy art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999 ze zm.), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Jak stanowi § 1 rozporządzenia:

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

W myśl § 2 pkt 8 rozporządzenia:

Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Stosownie do § 3 ust. 3 rozporządzenia:

Na podstawie § 2 pkt 4 rozporządzenia:

Według § 2 pkt 10 rozporządzenia:

Wyłączenie powyższych transakcji z dochodów wykonanych jednostki budżetowej (mianownik proporcji) zapewnia spójność z wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które mogłyby zniekształcić proporcję.

Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, w jaki sposób obliczać kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Prawidłowa wykładnia tego przepisu wymaga zdefiniowania pojęć: „cele wykonywanej działalności gospodarczej” oraz „cele inne niż działalność gospodarcza”.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. Towarzyszą one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że podatnik wykonuje czynności poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje więc w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Wyjątki od generalnej zasady wyrażonej w art. 86 ust. 1 ustawy określone zostały w art. 88 ustawy – przepis ten określa przesłanki negatywne, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wskazano wyżej, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że:

·są Państwo jednostką samorządu terytorialnego, która zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 i 8 ustawy o samorządzie powiatowym wykonuje zadania publiczne o charakterze ponadgminnym m.in. w zakresie edukacji publicznej, kultury fizycznej i turystyki;

·posiadają Państwo status czynnego podatnika podatku VAT w odniesieniu do czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych;

·otrzymali Państwo dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych do budowy hali widowiskowo-sportowej. Beneficjentem dofinansowania jest Powiat. Inwestycja będzie realizowana przez Starostwo Powiatowe;

·inwestycja została rozpoczęta w marcu 2024 r. i zgodnie z planem będzie realizowana do 2026 r. Planowany termin oddania hali widowiskowo-sportowej do użytkowania to maj 2026 r.;

·po zakończeniu budowy hala zostanie przekazana w trwały zarząd jednostce organizacyjnej – dyrektorowi szkoły – Liceum Ogólnokształcącego, który będzie ponosił wydatki związane z bieżącym utrzymaniem hali. Liceum Ogólnokształcące będzie administrowało i zarządzało całym ww. obiektem.Liceum Ogólnokształcące jest jednostką budżetową Powiatu i podlega centralizacji rozliczeń podatku VAT z Powiatem;

·przewidują Państwo wykorzystywać halę sportową do dwóch rodzajów działalności. We wniosku o dofinansowanie zapisano, iż: „obiekt sportowy zostanie przeznaczony do uprawiania sportów w ramach zajęć wychowania fizycznego dla młodzieży uczęszczającej do Liceum Ogólnokształcącego. Poza godzinami działania szkoły z obiektu będą mogli korzystać podmioty zewnętrzne i lokalni mieszkańcy. W tym celu zaprojektowano wejście bezpośrednio z zewnątrz budynku, od strony północno-wschodniej”. W związku tym zamierzają Państwo przeznaczyć halę sportową do wykonywania czynności niezwiązanych z działalnością gospodarczą, polegających na korzystaniu z obiektu przez uczniów LO. Ponadto obiekt hali sportowej, z wyłączeniem zaplecza socjalno-technicznego, będzie przeznaczony do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT polegających na odpłatnym udostępnianiu obiektu hali sportowej. Hala sportowa będzie funkcjonowała jako odrębny obiekt, niezależny od obiektów szkoły. Będzie posiadała odrębne liczniki energii elektrycznej, ogrzewania i wody. Na obsługę hali zostaną zawarte odrębne umowy na ochronę i monitoring, utrzymanie czystości, ubezpieczenie itp.;

·przewidują Państwo, że odliczenie VAT będzie dotyczyło wydatków bezpośrednio związanych z budową hali sportowej, tj.: nadzór budowlany, projekt budowlany, budowa obiektu, wyposażenie hali oraz wydatków bieżących w okresie użytkowania hali sportowej;

·w związku z prowadzoną inwestycją nie mają Państwo możliwości bezpośredniego przyporządkowania wydatków związanych z budową hali i później utrzymaniem hali sportowej do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem);

·zamierzają Państwo skorzystać z możliwości przewidzianej w art. 86 ust. 2h ustawy i opracować własną metodę określenia proporcji do rozliczenia podatku VAT dotyczącego hali sportowej;

·sposób określenia proporcji w oparciu o wskaźnik powierzchniowy i godzinowy dotyczy wyłącznie działalności prowadzonej za pomocą hali sportowej.

Państwa wątpliwości dotyczą natomiast ustalenia, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków, które zostaną poniesione na budowę hali sportowej oraz wydatków bieżących ponoszonych w związku z funkcjonowaniem hali sportowej według indywidualnie wyliczonej proporcji w oparciu o art. 86 ust. 2a w związku z art. 86 ust. 2h ustawy.

W kontekście powyższego zauważam, że przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy mają zastosowanie wyłącznie do sytuacji – jak ma to miejsce w analizowanej sprawie – w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane będą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

W takich okolicznościach kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Jak wynika z art. 86 ust. 2a ustawy sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli sposób ten:

·zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych VAT) oraz

·obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) – gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Oznacza to, że podatnik zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Zastosowane przez podatnika metody, czy też sposoby, na podstawie których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na podatniku.

Ustawodawca zaproponował w art. 86 ust. 2c ustawy kilka metod, które podatnik może wykorzystać celem proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego, jednakże katalog ten nie ma charakteru zamkniętego.

Natomiast na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy Minister Finansów w rozporządzeniu określił (m.in. dla jednostek budżetowych) sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanych przez te jednostki działalności i dokonywanych przez nie nabyć.

Podatnik, na mocy art. 86 ust. 2h ustawy, ma możliwość zastosowania innego sposobu określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy, jednak tylko w sytuacji, gdy wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny. Zatem podatnik może zastosować inną metodę wyłącznie, gdy wybrana przez niego metoda jest bardziej reprezentatywna i tym samym najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności.

Kwestię tę podsumował Naczelny Sąd Administracyjny, który w wyroku z 7 lutego 2025 r. sygn. akt I FSK 660/22 stwierdził, że:

Jak Państwo wskazali sposób określenia proporcji z Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, nie oddaje specyfiki planowanej do prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim hala sportowa będzie mogła być wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych.

Do wyliczenia proporcji przyjęli Państwo następujące założenia:

Z powierzchni udostępnianej komercyjnie zostanie wyłączona część pomieszczeń hali sportowej, które z uwagi na swoje funkcje nie mogą być przedmiotem najmu, m.in. zaplecze techniczne.

Wskaźnik powierzchniowy będzie stanowił, jaki procent hali będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wskaźnik powierzchniowy = (m² hali udostępniane komercyjnie)/(całkowita powierzchnia użytkowa w m²)

Powierzchnia wyłączona z wynajmu – 103,1 m².

Całkowita powierzchnia użytkowa hali sportowej – 2017,1 m².

Wskaźnik powierzchniowy wynosi 94,8%.

Hala sportowa będzie wykorzystywana przez szkołę przez 10 miesięcy w roku, w dni robocze – 5 dni w tygodniu, w godzinach od 7:00 do 17:00 (10 m-cy x 22 dni x 10 godzin = 2200 godzin)

Hala sportowa będzie udostępniana komercyjnie w pozostałym czasie (365 dni x 24 godziny = 8760 godzin – 2200 godzin = 6560 godzin)

Wskaźnik średnioroczny godzinowy = (liczba godzin w roku, w jakich hala będzie udostępniana komercyjnie)/(liczba godzin w roku)

Wskaźnik średnioroczny godzinowy będzie wynosił 74,8%.

Wyliczony wskaźnik czasowy (średnioroczny godzinowy) pozwala wyliczyć czas, w którym hala sportowa będzie mogła być wykorzystywana do najmu w ramach prowadzenia działalności gospodarczej.

Iloczyn wskaźników czasowego i powierzchniowego będzie stanowił proporcję, zgodnie z którą zostanie obliczona kwota podatku naliczonego.

Iloczyn tych wskaźników umożliwia wyliczenie czasu, w którym wyliczona część powierzchni może być wykorzystywana do najmu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wyliczona proporcja do rozliczenia podatku VAT będzie wynosiła 71%.

Państwa zdaniem powyższy sposób obliczenia proporcji zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku VAT naliczonego proporcjonalnie przypadającej na czynności opodatkowane podatkiem VAT wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Wskazali Państwo, że skoro hala sportowa będzie wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych, jak i niepodlegających podatkowi VAT, a jednocześnie nie jest w żaden sposób powiązana funkcjonalnie z budynkiem szkoły i będzie funkcjonowała jako odrębny obiekt, to przedstawiony sposób wyliczenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności w zakresie edukacji i kultury fizycznej. Zauważyli Państwo, że wydatków ponoszonych na budowę i funkcjonowanie hali sportowej nie będą w stanie przyporządkować bezpośrednio do czynności opodatkowanych lub niepodlegających VAT, a metoda obrotowa w odniesieniu do Szkoły jak i Urzędu wskazana w Rozporządzeniu nie będzie adekwatna dla rozliczeń podatku VAT związanego z wydatkami dotyczącymi ściśle określonego segmentu działalności.

Jak Państwo wskazali obliczona w zaprezentowany sposób proporcja stanowi obiektywny miernik realnego wykorzystania hali sportowej do poszczególnych rodzajów czynności. Nie przewidują Państwo sytuacji, w których równocześnie hala sportowa będzie wykorzystywana do celów statutowych i do działalności gospodarczej. Powyższa metoda – Państwa zdaniem – daje możliwość obiektywnego i najbardziej rzetelnego wyodrębnienia części wydatków faktycznie przypadających odpowiednio na każdy z rodzajów czynności, do wykonywania których wykorzystywana będzie hala sportowa, w przeciwieństwie do sposobu określenia proporcji wskazanego w Rozporządzeniu.

Wychodzą Państwo z założenia, że hala sportowa będzie wykorzystywana do ściśle określonego segmentu działalności, więc przy obliczaniu sposobu określenia proporcji posłużyli się Państwo danymi odnoszącymi się ściśle do tego rodzaju działalności, gdyż w żadnym razie nie można uznać, iż dane odnoszące się ogólnie do całej działalności jednostki odzwierciedlać będą część wydatków przypadającą na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza w odniesieniu do działalności prowadzonej w hali sportowej.

Uważają Państwo, że przedstawiony sposób obliczenia proporcji spełnia wymogi z art. 86 ust. 2a i ust. 2b ustawy, gdyż będzie obiektywnie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy oraz zapewnia proporcjonalne odliczenie podatku, czyli urzeczywistnia a przy tym nie zniekształca zasady neutralności. Wynika to – Państwa zdaniem – z faktu, iż wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji oparty jest na jasnych oraz mierzalnych kryteriach.

Mając na uwadze powyższe okoliczności nie mogę zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że przedstawiona przez Państwa metoda obliczenia proporcji w celu odliczenia części podatku naliczonego od wydatków, które zostaną poniesione na budowę hali sportowej oraz wydatków bieżących ponoszonych w związku z funkcjonowaniem hali sportowej jest prawidłowa. Państwa argumentacja nie jest wystarczająca do uznania tego sposobu określenia proporcji za bardziej reprezentatywny niż ten wskazany w rozporządzeniu.

Zauważam, że dokonując wyboru sposobu określenia proporcji należy mieć na uwadze charakter działalności prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego/jednostkę budżetową samorządu terytorialnego, a także sposób finansowania tego podmiotu. Zgodnie z powołanymi wcześniej przepisami rozporządzenia, działalność jednostki budżetowej finansowana jest z dochodów publicznych, środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczonych na zasilenie tej jednostki celem realizacji przypisanych jej zadań jednostki samorządu terytorialnego. Przyjęta przez Państwa metoda przy zastosowaniu prewspółczynnika powierzchniowo-godzinowego nie uwzględnia tych elementów prowadzonej działalności, które mają wpływ na jej prowadzenie i funkcjonowanie − realizacji zadań własnych powiatu, wynikających z ustawy o samorządzie powiatowym. Metoda ta oddaje jedynie czas (liczbę godzin), w jakim wyliczona część powierzchni – jak Państwo sami wskazują – może być wykorzystywana do najmu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a nie specyfikę prowadzonej działalności, o której mowa w art. 86 ust. 2b ustawy oraz nie zapewnia obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane.

Z opisu sprawy wynika, że otrzymali Państwo dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych do budowy hali widowiskowo-sportowej. Całkowita wartość inwestycji wynosi (…) zł, w tym dofinansowanie (…) złotych.

Przyjęty przez Państwa klucz powierzchniowo-godzinowy nie stanowi obiektywnego miernika realnego wykorzystania Inwestycji do poszczególnych rodzajów czynności. Metoda ta omija fakt finansowania Inwestycji z ww. źródła.

Wskazany sposób finansowania ponoszonych w żaden sposób nie znajduje odzwierciedlenia w proponowanej metodzie. W tym przypadku należy uznać, że wzór wskazany w rozporządzeniu dla jednostki budżetowej jest w tej mierze znacząco bardziej obiektywny i rzetelny oraz spełnia wymogi sformułowane w zasadzie neutralności podatkowej.

Zauważam, że w przypadku jednostki budżetowej specyfiką jej działalności jest również to, że działalność ta finansowana jest – jak wcześniej wskazano – z dochodów publicznych, środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych w rozumieniu ustawy o finansach publicznych oraz z kwoty stanowiącej równowartość środków przeznaczonych na zasilenie tej jednostki celem realizacji przypisanych jej zadań jednostki samorządu terytorialnego. Wskazać w tym miejscu należy, że środki przeznaczone na zasilenie jednostki celem realizacji przypisanych jej zadań jednostki samorządu terytorialnego obejmują nie tylko środki przeznaczone na cele inne niż działalność gospodarcza, ale również na cele działalności gospodarczej.

Podkreślenia wymaga bowiem, że zadania własne jednostki samorządu terytorialnego mogą być realizowane zarówno w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jak i poza działalnością gospodarczą. Działalność Państwa jednostki budżetowej polegająca na prowadzeniu hali sportowej wpisuje się bez wątpienia również w realizację zadań własnych powiatu określonych w ustawie o samorządzie powiatowym.

Przyjęta przez Państwa metoda nie uwzględnia tych elementów prowadzonej działalności, które mają wpływ na jej prowadzenie i funkcjonowanie. Proponowana przez Państwa metoda pomija środki (dotacje) otrzymane na sfinansowanie wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej (w szczególności środki, z których realizowana jest inwestycja, tj. budowa hali sportowej). Pozostaje bowiem znaczna część dofinansowania jednostki, które jednostka może wykorzystać w działalności gospodarczej, zyskując przewagę nad innymi uczestnikami obrotu.

Sytuacja, zwłaszcza finansowo-prawna, jednostki budżetowej realizującej Państwa zadania w zakresie prowadzenia hali sportowej odbiega od pozycji klasycznego przedsiębiorcy. Jednostka budżetowa pokrywa bowiem swoje wydatki m.in. z kwoty stanowiącej równowartość środków przeznaczonych na zasilenie tej jednostki. Tego rodzaju „zabezpieczenia finansowego” – źródła finansowania swoich wydatków nie ma bowiem przedsiębiorca, nawet jeśli wykonuje działalność identyczną. To zaś sprawia, że uzyskiwane od Powiatu, czy innych źródeł środki powinny być uwzględniane podczas kształtowania prewspółczynnika. Brak uwzględnienia ww. środków, tj. sposobu finansowania jednostki budżetowej, podczas kształtowania proporcji odliczenia, zaburzałoby neutralność podatku od towarów i usług. W takim przypadku część podatku naliczonego od towarów i usług nie pozostawałaby w związku z podatkiem należnym.

Należy uznać, że zastosowanie proponowanej przez Państwa metody mogłoby prowadzić do nieadekwatnego odliczenia podatku naliczonego – niezgodnego z rzeczywistością. Jak bowiem zauważył NSA w wyroku z 10 października 2019 r. sygn. akt I FSK 1214/17:

W sytuacji gdy podatnik chce stosować inny sposób obliczenia proporcji, proponowany prewspółczynnik musi być bardziej reprezentatywny niż sposób wskazany w rozporządzeniu, tj. – jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy – powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

W tym miejscu należy podkreślić, że z uwagi na swą specyfikę jednostki samorządu terytorialnego nie są podmiotami zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami. Powyższe wynika chociażby z racji uprzywilejowania tych jednostek poprzez treść art. 15 ust. 6 ustawy i nieuznawania ich za podatnika w określonych okolicznościach, tj. w przypadku działania w charakterze organu władzy publicznej, którego przymiotu komercyjny przedsiębiorca nie posiada i którego działalność, co do zasady, jest opodatkowana w całości. Z tego też względu rozpatrując w zakresie podatku od towarów i usług kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów, takich jak jednostki samorządu terytorialnego, należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te – co do zasady – w odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy.

Należy też zauważyć, że powiat jest jednostką, której zakres działania nie jest jednolity, nie odnosi się tylko do jednego obszaru, ale jest bardzo szeroki i dotyczy wielu różnych aspektów, do realizacji których jednostka samorządu terytorialnego jest zobowiązana. Jednostki samorządu terytorialnego działają na wielu płaszczyznach, przede wszystkim w celu zaspakajania zbiorowych potrzeb mieszkańców.

Wykorzystywanie przez jednostkę samorządu terytorialnego/jednostkę budżetową posiadanego obiektu/pomieszczeń w tym obiekcie w celu prowadzenia działalności publicznej/oświatowej (organizacja zajęć wychowania fizycznego), czy działalności gospodarczej (wynajem komercyjny hali sportowej) nie może być postrzegane w kategorii specyfiki wykonywanej przez jednostkę samorządu terytorialnego/jednostkę budżetową działalności. W podobny sposób przez jednostkę samorządu terytorialnego mogą być wykorzystywane inne budynki/lokalizacje – pomieszczenia w innych budynkach znajdujących się w zasobach jednostki samorządu terytorialnego również mogą być wynajmowane komercyjnie. Stanowi to jeden z obszarów działalności jednostki samorządu terytorialnego. O ile więc można byłoby ewentualnie mówić o specyfice działalności Państwa jednostki budżetowej – Liceum Ogólnokształcącego – w obszarze edukacji publicznej/kultury fizycznej, należałoby wziąć pod uwagę wszelkie działania tej jednostki w tym zakresie i stosować przy odliczaniu podatku naliczonego związanego z realizacją tych działań ten sam prewspółczynnik. Wówczas można byłoby mówić o pewnej specyfice działalności jednostki samorządu terytorialnego/jednostki budżetowej związanej z tą działalnością na jej terenie.

Natomiast jak Państwo wskazali, sposób określenia proporcji w oparciu o wskaźnik powierzchniowy i godzinowy zaprezentowany przez Państwa we wniosku dotyczy wyłącznie działalności prowadzonej za pomocą hali sportowej.

W tym kontekście sposobu wykorzystania hali sportowej, o której mowa we wniosku, nie można rozpatrywać w kategorii specyfiki działalności gospodarczej Państwa jednostki budżetowej (Liceum Ogólnokształcącego). Ustalona proporcja musi uwzględniać działalność Państwa jednostki budżetowej jako zajmującej się działalnością edukacyjną i sportową oraz odpłatnym wynajmem, a nie tylko jej działalność w odniesieniu do jednego składnika majątku. Jak stanowi bowiem § 3 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, tj. urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, jednostki budżetowej, zakładu budżetowego. Zatem odrębne określenie proporcji pozwala na uwzględnienie okoliczności specyficznych dla każdej z jednostek organizacyjnych i związanych z realizowaną działalnością oraz dokonywanymi nabyciami. Przepisy nie przewidują jednak, aby rozliczać poszczególne składniki majątku będące w zasobach gminy lub też wszystkie rodzaje działalności gospodarczych prowadzonych przez gminę samodzielnie (wyrok NSA z 9 lutego 2021 r. sygn. akt I FSK 1208/19).

Przedstawione przez Państwa postępowanie mogłoby zatem doprowadzić do sytuacji, w której w ramach jednostki samorządu terytorialnego – oprócz proporcji określonej dla poszczególnych jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, w tym również jednostki budżetowej, – funkcjonowałyby inne sposoby określenia proporcji w ramach jednej jednostki organizacyjnej.

Powyższe potwierdza również prawomocny wyrok WSA w Kielcach z 21 grudnia 2023 r. sygn. akt I SA/Ke 442/23, w którym Sąd wskazał, że:

Nie mogą więc Państwo ustalić odrębnej proporcji w odniesieniu do pojedynczego składnika swojego majątku, tj. odrębnie dla hali sportowej, ponieważ sposób określenia proporcji może zostać obliczony według rozporządzenia oddzielnie jedynie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, a nie dla poszczególnych składników majątku, czy rodzajów działalności wykonywanych przy użyciu tych składników majątku.

Zatem należy uznać, że zastosowanie wskazanej przez Państwa metody, tj. klucza powierzchniowo-godzinowego, może prowadzić w analizowanej sprawie do nieadekwatnego odliczenia podatku naliczonego – niezgodnego z rzeczywistością. Zaproponowana przez Państwa metoda – w mojej ocenie – jest nieprecyzyjna.

Argumentem wskazanym przez Państwa, a przemawiającym za odstąpieniem od metody obliczania proporcji przewidzianej w rozporządzeniu, nie jest także proste zestawienie różnicy między wartościami wynikającymi z rozporządzenia (w analizowanej sprawie – 1,44% dla jednostki budżetowej) i metody zaproponowanej przez Państwa (71%). Różnica ta nie uzasadnia jednak wyboru metody przedstawionej we wniosku. Prewspółczynnik wybrany przez Państwa nie może determinować zakresu prawa do odliczenia podatku tylko z tego względu, że jest on dla Państwa o wiele korzystniejszy. Wyboru metody obliczenia prewspółczynnika nie można bowiem uzależniać od ostatecznej wysokości procentowej wskaźnika. Doprowadzałoby to bowiem każdorazowo do wyboru najwyższego wskaźnika, a tym samym do niepoprawnego zakresu prawa do odliczenia podatku, uwzględniając – jak wskazano wcześniej – nieprecyzyjność wybranej metody. Sposób określenia proporcji ma obiektywnie odzwierciedlać część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, a nie maksymalizować zakres prawa do odliczenia. Stąd też prewspółczynnik powierzchniowo-godzinowy, wbrew Państwa opinii, nie jest metodą odwołującą się do obiektywnych kryteriów i w pełni realizującym przesłanki wskazane w art. 86 ust. 2b ustawy.

W przeciwieństwie do metody powierzchniowo-godzinowej, zaproponowanej przez Państwa we wniosku, metoda wskazana w rozporządzeniu obejmuje całokształt działalności jednostki budżetowej, uwzględnia szereg zmiennych odnoszących się do wykonywanych przez nią czynności, co czyni zadość wymogowi odpowiadania specyfice wykonywanej działalności oraz specyfice dokonywanych nabyć. Przedstawiony przez Państwa prewspółczynnik powierzchniowo-godzinowy uwzględnia jedynie dwie zmienne w postaci planowanego czasu i wielkości powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej w wybudowanej hali sportowej, w znacznie mniejszym stopniu odzwierciedla specyfikę działalności jednostki budżetowej.

Natomiast w przypadku wybrania przez Państwa prewspółczynnika powierzchniowo-godzinowego jako „proporcji do rozliczenia podatku VAT”, „sposób określenia proporcji” powinien odzwierciedlać specyfikę całej wykonywanej przez jednostkę organizacyjną działalności i dokonywanych przez nią nabyć, tj. w rozpatrywanej sprawie specyfikę działalności Państwa jednostki budżetowej – Liceum Ogólnokształcącego . Nie można bowiem zastosować różnych sposobów określenia proporcji do różnych zakupów towarów i usług dokonanych w ramach jednej jednostki organizacyjnej samorządu terytorialnego (jednostki budżetowej), w zależności od zakresu ich wykorzystywania do działalności gospodarczej.

Zgodnie z Państwa wyjaśnieniami głównym celem realizacji inwestycji jest stworzenie warunków do uprawiania sportów w ramach zajęć wychowania fizycznego dla młodzieży uczęszczającej do Liceum Ogólnokształcącego. Z opisu sprawy wynika, że inwestycja jest realizowana w ramach Państwa zadań własnych wynikających z ustawy o samorządzie powiatowym (art. 4 pkt 1 i 8 ustawy o samorządzie powiatowym). Tym faktom przeczą jednak założenia przyjęte przez Państwa do wyliczenia proporcji, której wartość – w oparciu o zaprezentowaną metodę obliczeń – ustalili Państwo na poziomie 71%. Przy czym według podanej przez Państwa interpretacji wskaźnik powierzchniowo-godzinowy określa czas, w którym wyliczona część powierzchni może, ale nie musi, być wykorzystywana do najmu w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej.

Należy pamiętać, że nie są Państwo komercyjnym przedsiębiorcą, tylko jednostką samorządu terytorialnego realizującą zadania publiczne. Priorytetem w określeniu specyfiki działalności powiatu jest zakres zadania, jakie jest realizowane, a nie fakt osiągania przychodów z tej działalności.

Natomiast zaproponowana przez Państwa metoda nie uwzględnia tych elementów działalności publicznej – realizacji zadań własnych wynikających z ustawy o samorządzie powiatowym.

Jak Państwo sami zauważyli: „Obecnie, jednostka organizacyjna – LO, której po wybudowaniu hala sportowa zostanie przekazana w trwały zarząd, prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wynajmie pomieszczenia do celów prowadzenia sklepiku szkolnego. Jest to działalność gospodarcza o marginalnej skali, w związku z powyższym jednostka nie odlicza podatku VAT (…)”.

Wskazania również wymaga, że zaproponowana przez Państwa metoda powierzchniowo-godzinowa skonstruowana została w oparciu o zapisy „Regulaminu korzystania z hali sportowej”, który określać będzie jedynie przedziały czasowe, w jakich hala sportowa może być wykorzystywana na cele komercyjne lub niekomercyjne. Zgodnie z zapisami tego regulaminu: „W dni robocze, w miesiącach od września do czerwca, w godzinach od 7:00 do 17:00 hala będzie wykorzystywana przez szkołę. W pozostałym czasie hala będzie przeznaczona i zarezerwowana do wynajmu komercyjnego”.

Wyznaczenie powyższych ram czasowych na prowadzenie działalności komercyjnej nie oznacza, że taka działalność będzie w tym wymiarze faktycznie prowadzona.

Jak Państwo sami wskazali: „Godziny wskazane w opisie sprawy stanowią przedział czasowy, najbardziej rzeczywisty w jakim hala sportowa może być wykorzystana – ale nie musi – dla celów innych niż działalność gospodarcza/działalności odpłatnej”.

W przypadku np. braku chętnych podmiotów na korzystanie z hali sportowej, faktyczne jej wykorzystanie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT będzie odbiegało od zaplanowanego w regulaminie, a tym samym proponowany prewspółczynnik nie będzie zapewniał odliczenia wyłącznie w odniesieniu do tej części kwoty podatku naliczonego, która przypada na wykonywane w ramach działalności czynności opodatkowane.

Może zdarzyć się tak, że przez część roku (z uwagi na brak chętnych lub z innych przyczyn), hala sportowa będzie wykorzystywana jedynie w celu prowadzenia zajęć wychowania fizycznego dla uczniów uczęszczających do Licem Ogólnokształcącego. Zaproponowana przez Państwa metoda opierająca się na liczbie godzin i powierzchni, w których hala sportowa będzie przeznaczona na konkretną działalność, wynikającą z „Regulaminu korzystania z hali sportowej”, w ogóle nie uwzględnia takiej sytuacji.

Nie wystarczy zatem sam zamiar wykorzystania hali sportowej do czynności komercyjnych (opodatkowanych podatkiem VAT), który zostanie wyrażony w określonym przez Regulamin limicie czasowym, gdyż hala ta nie ma charakteru czysto komercyjnego. Wręcz przeciwnie – jak Państwo sami wskazali – głównym celem realizacji inwestycji jest stworzenie warunków do uprawiania sportów w ramach zajęć wychowania fizycznego dla młodzieży uczęszczającej do Liceum Ogólnokształcącego. Obiekty mogą, ale nie muszą być przedmiotem najmu generującym sprzedaż opodatkowaną, a tym samym dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego istotne znaczenie ma faktyczne, a nie planowane (zakładane) wykorzystanie. Przyjęty przez Państwa klucz powierzchniowo-godzinowy, uwzględniający zapisy „Regulaminu korzystania z hali sportowej”, jest niereprezentatywny, bowiem to, że hala sportowa może być wykorzystywana w określonych godzinach na cele komercyjne nie oznacza jej faktycznego wykorzystania w tym właśnie celu.

W konsekwencji wartości brane przez Państwa pod uwagę przy ustalaniu proporcji, w mojej ocenie, nie odzwierciedlają w sposób obiektywny struktury wykorzystania infrastruktury.

W kontekście powyższego nie mogę zgodzić się z Państwa stwierdzeniem, że: „Obliczona w zaprezentowany sposób proporcja stanowi obiektywny miernik realnego wykorzystania hali sportowej do poszczególnych rodzajów czynności”.

Przedstawiona przez Państwa metoda odliczenia proporcji wskazuje również, że nie będzie w niej uwzględniona liczba osób korzystających w danej godzinie z hali sportowej. Przy czym, jak wynika z opisu sprawy, „W hali sportowej jest sala sportowa, w której znajduje się boisko centralne 40 m x 20 m, które może służyć jako boisko do piłki ręcznej, wyznaczone są liniami również boisko do piłki siatkowej lub do piłki ręcznej lub do koszykówki lub do tenisa ziemnego lub do badmintona. Jednocześnie boisko centralne można podzielić na 2 lub 3 części (boiska) podzielone kotarami i grać w poprzek. Dzięki temu rozwiązaniu, sala sportowa może być wynajęta jednocześnie 3 różnym podmiotom. Dodatkowo, w hali sportowej znajduje się siłownia i sala do aerobiku, które mogą być wynajęte różnym podmiotom w tym samym czasie. Wobec powyższego, powierzchnię w hali sportowej można wynająć różnym podmiotom jednocześnie”.

Istnieje zatem możliwość wystąpienia sytuacji, w której liczba osób korzystających komercyjnie z hali sportowej może wzrosnąć (w tym samym czasie), co w konsekwencji spowoduje wzrost kosztów związanych z bieżącą eksploatacją obiektu, lecz nie przełoży się na zwiększenie czasu przeznaczonego na udostępnianie odpłatne bez uwzględnienia faktycznej liczby osób korzystających z obiektu w ramach czynności odpłatnych oraz działalności poza VAT.

Podobnie w sytuacji gdy w danym okresie hala sportowa nie zostanie przez Państwa wynajęta komercyjnie i będzie służyła wyłącznie w ramach zajęć wychowania fizycznego dla młodzieży uczęszczającej do Liceum Ogólnokształcącego.

Powyższe powoduje, że wskazaną przez Państwa metodą nie da się precyzyjnie obliczyć kosztów związanych ze stopniem wykorzystywania hali sportowej do działalności gospodarczej.

Wielkość niektórych kosztów bieżących, jak np. zużycie wody, prądu, środków czystości, odprowadzanie ścieków itp., uzależniona jest właśnie od liczby osób korzystających z hali sportowej. Okoliczność ta rzutuje na ich skalę. Większa liczba osób będzie generowała ich większe zużycie.

Wątpliwości budzi również przyjęte przez Państwa założenie, że przy kalkulacji wskaźnika powierzchniowego nie uwzględnili Państwo powierzchni wyłączonej z najmu (tj. 103,1 m²), na którą składają się: węzeł cieplny, magazyn sprzętu sportowego, pomieszczenie wodomierza głównego, wentylatornia, pomieszczenie techniczne, pomieszczenie porządkowe i jedna szatnia. Bez wątpienia infrastruktura ta ma wpływ na możliwość prawidłowego funkcjonowania hali sportowej zarówno w zakresie jej wykorzystania przez Szkołę, jak i wynajmu komercyjnego. Powierzchnia ta wyłączona jest przez Państwa z kalkulacji wskaźnika powierzchniowego (a więc i prewspółczynnika powierzchniowo-godzinowego), ale nie z wydatków objętych prewspółczynnikiem. Należy bowiem zauważyć, że wskazane przez Państwa wydatki związane bezpośrednio z budową hali sportowej, tj. nadzór budowlany, projekt budowlany, budowa obiektu czy wyposażenie hali, dotyczą obiektu jako całości, a nie tylko określonej jego części, która będzie wynajmowana komercyjnie.

W moje ocenie nieprecyzyjne są także poczynione przez Państwa założenia dotyczące obliczenia wskaźnika czasowego, w którym przyjęli Państwo, że: „hala sportowa może być wykorzystywana przez cały rok przez 24 godziny na dobę. Nie planujemy godzin/dni, w których »hala sportowa« będzie wyłączona z użytkowania zarówno odpłatnego, jak i nieodpłatnego”. Jednak, jak sami Państwo zauważyli: „Godziny wskazane w opisie sprawy stanowią przedział czasowy, najbardziej rzeczywisty w jakim hala sportowa może być wykorzystana – ale nie musi – dla celów innych niż działalność gospodarcza/działalności odpłatnej”.

Wobec powyższych okoliczności, w mojej opinii, zaproponowany przez Państwa prewspółczynnik nie spełnia przesłanek wynikających z art. 86 ust. 2a ustawy, a zatem nie jest bardziej reprezentatywnym sposobem określenia proporcji niż wynikający z rozporządzenia.

Stanowisko to potwierdza orzeczenie TSUE z 8 listopada 2012 r. w sprawie C-511/10, w którym stwierdzono, że państwa członkowskie są uprawnione do stosowania w pierwszej kolejności jako kryterium podziału do celów obliczenia podlegającej odliczeniu proporcjonalnej części naliczonego podatku od wartości dodanej dla danej transakcji, takiej jak wzniesienie budynku o mieszanym użytku, kryterium innego niż kryterium oparte na wielkości obrotu, pod warunkiem, że przyjęta przez te państwa metoda gwarantuje dokładniejsze ustalenie rzeczonej proporcjonalnej części odliczenia.

Sposób określenia proporcji wskazany w rozporządzeniu ma charakter fakultatywny, tj. podatnicy dla których sposób określenia proporcji wskazują przepisy rozporządzenia mają prawo zastosować inną bardziej reprezentatywną metodę, jeżeli będzie ona lepiej odpowiadała specyfice prowadzonej przez nich działalności gospodarczej i dokonywanych przez nich nabyć. Jednakże powyższe podejście należy odnosić tylko i wyłącznie do działalności jednostki samorządu terytorialnego w sytuacji, gdy prewspółczynnik wskazany przez daną jednostkę opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach obrazujących specyfikę działalności danej jednostki i jest bardziej reprezentatywny niż przyjęty w rozporządzeniu sposób określania proporcji.

Jak zauważył Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w wyroku z 14 listopada 2018 r. sygn. akt I SA/Sz 516/18:

A zatem w przedstawionej przez Państwa sytuacji nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia części podatku naliczonego za pomocą prewspółczynnika powierzchniowo-godzinowego według wskazanego przez Państwa wzoru.

W celu odliczenia podatku naliczonego od wydatków, które zostaną poniesione na budowę hali sportowej oraz wydatków bieżących ponoszonych w związku z jej funkcjonowaniem, są/będą Państwo zobowiązani stosować sposób określenia proporcji z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Podsumowanie

Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków, które zostaną poniesione na budowę hali sportowej oraz wydatków bieżących ponoszonych w związku z funkcjonowaniem hali sportowej według indywidualnego sposobu określenia proporcji w oparciu o art. 86 ust. 2a w związku z art. 86 ust. 2h ustawy, przedstawionego w opisie sprawy.

Tym samym Państwa stanowisko oceniłem jako nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

·zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.