Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie braku uznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług w związku z wniesieniem aportem nieruchomości do spółki w zamian za objęcie udziałów.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy braku uznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług w związku z wniesieniem aportem nieruchomości do spółki w zamian za objęcie udziałów oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 30 czerwca 2025 r. (data wpływu 7 lipca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka (…) (NIP …) w 2024 roku pozyskała grunty w zamian za objęcie udziałów od Pani, czyli większościowego wspólnika. Grunty te stanowiły przez wiele lat Pani gospodarstwo rolne i stanowiły Pani majątek prywatny. Zostały objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako teren pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną w roku 2019. Przeszła Pani na emeryturę w roku 2022 i postanowiła Pani przekazać działkę o wielkości 0,8 ha pod zabudowę zgodną z MPZP w zamian za objęcie 96% udziałów w Spółce.

Na pytania postawione w wezwaniu w zakresie podatku od towarów i usług o treści:

a.czy przedmiotem aportu jest działka niezabudowana czy zabudowana;

b.proszę wskazać numer działki, która jest przedmiotem aportu;

c.czy Pani (jako osoba fizyczna) jest zarejestrowana, jako czynny podatnik VAT; jeżeli tak, to z tytułu prowadzenia jakiej działalności;

d.na jakie konkretnie cele prywatne dokonała Pani zakupu nieruchomości, będącej przedmiotem wniosku i kiedy;

e.w jaki konkretnie sposób, nieruchomość będąca przedmiotem wniosku, była przez Panią wykorzystywana od chwili nabycia do momentu zbycia (wniesienia aportem) na rzecz Spółki;

f.czy wykonywała Pani jakiekolwiek czynności na nieruchomości; jeżeli tak, to, jakie to były czynności oraz kiedy były one wykonywane (proszę wskazać miesiąc i rok);

g.co wpłynęło na Pani decyzję o zmianie planów odnośnie nieruchomości, będącej przedmiotem wniosku, tj. wniesieniu ich aportem nieruchomości do Spółki; kiedy nastąpiła zmiana ww. planów odnośnie nieruchomości, będącej przedmiotem wniosku;

h.czy przy nabyciu nieruchomości obowiązywał dla niej miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego; jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie było przeznaczenie tej nieruchomości zgodnie z tym planem;

i.jeżeli przy nabyciu przedmiotowych nieruchomości obowiązywał dla niej miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, to czy w trakcie posiadania tej nieruchomości poczyniła Pani jakiekolwiek czynności mające na celu zmianę ww. planu obowiązującego dla tej nieruchomości;

j.czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości (lub udziały w nieruchomościach) przeznaczone w przyszłości do sprzedaży bądź wniesienia ich aportem do Spółki (oprócz opisanych we wniosku), jeśli tak to, jakie;

k.czy nabycie nieruchomości nastąpiło w ramach czynności opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT;

l.czy nabycie nieruchomości zostało udokumentowane fakturą/fakturami; jeśli tak, to:

·czy na fakturze była wykazana kwota podatku VAT;

·czy z tytułu nabycia przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (Jeżeli nie, proszę wskazać, z jakiego powodu);

n.czy dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

·kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości;

·w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią;

·w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży;

·kiedy dokonał Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży;

·ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe);

·czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzała Pani podatek VAT, składał deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R;

·na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek;

Udzieliła Pani odpowiedzi:

a)przedmiotem aportu jest działka niezabudowana,

b)przekazano działkę nr 1, która potem przez Spółkę została podzielona na działki od 2 do 3,

c)nigdy nie była Pani zarejestrowana jako podatnik VAT,

d)była to działka rolna na której wraz z mężem do emerytury prowadziła Pani gospodarstwo, zakupiła ją Pani z mężem około 41 lat temu,

e)grunty były wykorzystywane do działalności rolniczej przez ostatnie 40 lat,

f)wykonywała Pani wraz z mężem wszelkie czynności związane z działalnością rolniczą, Pani i Pani mąż byliście producentem warzyw i plony sprzedawali Państwo do lokalnych hurtowni,

g)przeszli Państwo na emeryturę w roku 2022 i powzięli Państwo decyzję o przekazaniu gruntów do utworzonej spółki celowej w 2024,

h)po nabyciu nieruchomości w 1984 nie istniał żaden plan zagospodarowania, na terenie Gminy (…) plan powstał około 10 lat temu. Pani działki nie zostały w nim uwzględnione i prace nad planem dla tego obszaru zaczęły się około 8 lat temu. Plan został uchwalony w 2019 roku,

i)Pani i Pani mąż wnioskowali o objęcie Państwa gruntów zapisami planu z którymi sąsiadują,

j)posiada Pani grunty rolne, ale decyzja o ich ewentualnym przekazaniu zależy od rozwoju sytuacji finansowej powstałej Spółki Celowej,

k)nabycie nastąpiło w roku 1984, kiedy ustawa o podatku od towarów i usług nie obowiązywała,

l)nie dotyczy,

n)dokonała Pani sprzedaży na podstawie aktu notarialnego Rep. (…) synowi działki rolnej za kwotę (…) PLN. Podatek od czynności cywilnoprawnych został odprowadzony podczas Aktu. Weszła Pani w posiadanie tych działek w 1984 roku. Grunty zostały nabyte na potrzeby działalności rolniczej i tak były wykorzystywane. Przyczyna sprzedaży, to przekazanie synowi gruntów rolnych, on jest również rolnikiem. Została sprzedana jedna niezabudowana działka. Z tytułu sprzedaży nie odprowadzała Pani podatku VAT, nie składała deklaracji VAT-7 ani VAT-R. Środki uzyskane ze sprzedaży zostały przeznaczone na dostosowanie oraz remont budynku przy ulicy (…) .

Pytanie

W nawiązaniu do powyższych informacji prosi Pani o interpretację czy takie zdarzenie gospodarcze kwalifikuje się jako wymagające objęcia podatkiem VAT.

Według Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu aport nie podlega VAT, gdy dokonuje go podmiot, który nie jest podatnikiem lub jest podatnikiem VAT, ale nie działa w takim charakterze, np. wnosi aportem nieruchomość należącą do prywatnego majątku (pismo z 29 lipca 2015 r., sygn. ILPP1/4512-1-335/15-4/AS). Ponadto poinformowała Pani, że w sprawie, nie toczy się postępowanie podatkowe, i nie jest prowadzona kontrola podatkowa lub kontrola celno-skarbowa oraz sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.

Pytanie postawione w uzupełnieniu wniosku:

Czy wnosząc grunty pochodzące z majątku prywatnego w zamian za objęcie udziałów powstaje obowiązek objęcia tej czynności podatkiem VAT? Nadmieniła Pani, że nie jest i nigdy nie była Pani objęta obowiązkiem odprowadzania tego podatku do budżetu państwa.

Pani stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu wniosku:

Wg Pani nie powinna być Pani objęta podatkiem VAT. Według Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu aport nie podlega VAT, gdy dokonuje go podmiot, który nie jest podatnikiem lub jest podatnikiem VAT, ale nie działa w takim charakterze, np. wnosi aportem nieruchomość należącą do prywatnego majątku (pismo z 29 lipca 2015 r., sygn. ILPP1/4512-1-335/15-4/AS). W Pani ocenie nie powinna być Pani objęta podatkiem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani w zakresie w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży Nieruchomości istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania aportu Nieruchomości, podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy przywołać orzeczenie z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE wskazał, że:

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowych) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań, jakie Pani podjęła/podejmie w odniesieniu do Nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży.

Z opisu sprawy wynika, że przekazała Pani aportem do Spółki działkę niezabudowaną nr 1 w zamian za objęcie udziałów. Decyzja o przekazaniu gruntów do utworzonej spółki celowej została podjęta w 2024 r. Grunty te stanowiły przez wiele lat Pani gospodarstwo rolne i stanowiły Pani majątek prywatny. Nabyła Pani działkę w 1984 r. Nigdy nie była Pani zarejestrowana jako podatnik VAT. Pani i Pani mąż wnioskowali o objęcie Państwa gruntów zapisami MPZP - plan został uchwalony w 2019 roku. Dotychczas sprzedała Pani jedną działkę rolną – nabywcą jest Pani syn.

Pani wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy z tytułu aportu nieruchomości do Spółki w zamian za objęcie udziałów jest Pani podatnikiem podatku VAT.

Aby rozstrzygnąć, czy aport nieruchomości do Spółki w zamian za objęcie udziałów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy ustalić, czy w odniesieniu do tej czynności będzie spełniała Pani przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że aport nieruchomości do Spółki w zamian za objęcie udziałów nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia tej Nieruchomości, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).

Należy zauważyć, że jedynym podjętym przez Panią działaniem przy sprzedaży Nieruchomości, było wnioskowanie o objęcie gruntów zapisami MPZP - plan został uchwalony w 2019 roku. Okoliczność ta nie może przesądzać o zakwalifikowaniu aportu nieruchomości do Spółki w zamian za objęcie udziałów, jako dostawy dokonanej w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Może o tym świadczyć bowiem jedynie szereg innych okoliczności, które powodują, że aktywność podmiotu w przedmiocie zbycia Nieruchomości jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju działalnością.

Należy podkreślić, że z wniosku nie wynika, że Nieruchomość była wykorzystywana do działalności gospodarczej, była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Działania podejmowane przez Panią w związku z aportem nieruchomości do Spółki w zamian za objęcie udziałów nie stanowią ciągu zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przez Panią Nieruchomości wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmowała Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Jedynym podjętym przez Panią działaniem było wnioskowanie o objęcie gruntów zapisami MPZP, który powstał w 2019 r.

W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać, że dokonując aportu nieruchomości do Spółki w zamian za objęcie udziałów wystąpi Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z tytułu aportu nieruchomości do Spółki w zamian za objęcie udziałów korzysta Pani z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

W związku z powyższym, skoro w przedmiotowej sprawie nie wystąpiły przesłanki stanowiące podstawę uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, to planowany aport nieruchomości do spółki w zamian za objęcie udziałów, nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Odnośnie natomiast powołanej przez Panią interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.