Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki na budowę budynku magazynowego oraz zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismem z 7 lipca 2025 r. (wpływ 8 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, posiadającą polskie obywatelstwo.

Nie prowadzi Pan pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Posiada Pan polską rezydencję podatkową.

Jest Pan rolnikiem indywidualnym i prowadzi własne gospodarstwo rolne.

Jako rolnik jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

W zakresie podatku VAT nie korzysta Pan ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług jako rolnik ryczałtowy.

Aktualnie na terenie swojej nieruchomości rolnej stanowiącej wyłącznie Pana własność, postawione są trzy budynki gospodarcze mające funkcje magazynowe, o powierzchni m² każdy. Budynki są składnikami prowadzonego gospodarstwa rolnego. Zostały one wybudowane w różnych okresach czasowych (lata 2020-2023).

Budynki były stawiane na cele własne, składowane były tam płody rolne, materiały paszowe, maszyny i urządzenia. Jednak, jako że pojawiły się okazje do wynajmu budynków, aktualnie magazyny oddane są w najem, na rzecz firmy wykorzystującej je w swojej działalności gospodarczej, niezwiązanej w żaden sposób z Pana działalnością rolniczą i prowadzonym gospodarstwem rolnym.

Najpierw był to jeden magazyn, a z czasem pozostałe. Z tytułu wynajmu uzyskuje Pan czynsz opodatkowany podatkiem VAT w wysokości 23%. Wynajem i czynsz dokumentowany jest wystawianymi fakturami VAT. Pana główne przychody pochodzą z działalności rolniczej w postaci produkcji trzody chlewnej. Działalność w zakresie najmu nie stanowi działalności gospodarczej, jest działalnością okazjonalną, uboczną w stosunku do działalności rolniczej.

Najemcę na pierwszy budynek pozyskał Pan pierwotnie za pomocą portalu internetowego. Poza ogłoszeniem w tym portalu nie podejmował Pan innych działań, nie stosował żadnego rodzaju działań marketingowych, przy zarządzaniu wynajmem nie korzystał i nie korzysta Pan z pomocy profesjonalnych pośredników/zarządców.

Uzyskiwane w ten sposób przychody rozliczane są obecnie na podstawie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako tzw. „najem prywatny”.

Taką możliwość kwalifikacji przychodów wnioskodawcy do źródła „najem prywatny” potwierdzono w interpretacji indywidualnej, wydanej na Pana rzecz przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 25 maja 2020 0113-KDIPT2-1.4011.169.2020.2 MGR oraz 0114-KDIP3-2.4011.1204.2022.2.MG.

W celu optymalnego wykorzystania będących Pana własnością gruntów oraz optymalizacji procesów produkcji i magazynowania, planuje Pan budowę czwartego magazynu o funkcji i powierzchni analogicznej do poprzednich (budynek magazynowy służący obsłudze produkcji rolnej około m²). Magazyn zostanie wybudowany na gruncie stanowiącym Pana własność i będzie składnikiem prowadzonego przez Pana gospodarstwa rolnego. Zamierza Pan wykorzystywać ów magazyn na dwa sposoby, w zależności od potrzeb i sytuacji:

1.Na potrzeby własne, w prowadzonej działalności rolniczej jako magazyn pasz, nawozów oraz maszyn używanych w gospodarstwie.

2.Ewentualnie oddać go w najem, o ile byłby podmiot chętny na najem. Do wynajmu przeznaczona będzie powierzchnia, która w danym czasie nie będzie konieczna do funkcjonowania gospodarstwa rolnego, a mogąca wygenerować dodatkowy przychód w postaci czynszu. W chwili obecnej nie jest Pan w stanie wskazać, czy będzie to całość, czy część magazynu.

Nie zamierza Pan prowadzić pozarolniczej działalności gospodarczej, a przychód z tytułu najmu nie będzie stanowił Pana podstawowego źródła utrzymania. Prowadzona działalność w zakresie najmu nie będzie spełniała przesłanek działalności gospodarczej określonych w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Będzie to najem okazjonalny, stanowiący uboczną działalność w stosunku do działalności rolniczej, uzależniony od możliwości pozyskania potencjalnego najemcy.

Nie korzystał i nie zamierza korzystać Pan z usług zarządczych w zakresie wynajmu. Pozyskiwanie potencjalnych najemców będzie się odbywać poprzez popularne portale internetowe z ogłoszeniami, ewentualnie poprzez znajomych oraz aktualnych najemców. Czas trwania wynajmu magazynu będzie uzależniony od potrzeb najemcy. Zakłada Pan jednak, że będą to okresy długoterminowe.

W związku z powyższym ma Pan wątpliwości w zakresie podatku VAT oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że:

a)Wybudowany budynek magazynowy, będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

b)Wydatki na budowę budynku magazynowego zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na Pana rzecz w zakresie towarów i materiałów niezbędnych do wybudowania.

Część w zakresie prac budowlanych zostanie wykonana we własnym zakresie, w związku z czym nie będą one udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Pana.

Pytanie

1.(w uzupełnieniu wniosku 1) Czy jako właściciel gospodarstwa rolnego będący czynnym podatnikiem VAT – może Pan dokonać odliczenia podatku VAT z faktur wystawionych na zakup towarów i usług, które zostaną wykorzystane w celu budowy budynku magazynowego w przedstawionym stanie?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko własne po wyjaśnieniach dodatkowych oraz korekcie postawionych pytań

Co do pytania 1

W Pana ocenie - będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług, które zostaną wykorzystane w celu budowy budynku magazynowego w takim zakresie w jakim zakupy będą udokumentowane fakturami VAT.

Wg ustawy Vat:

Art. 2 ust. 1 pkt 15 - gdy mowa jest o działalności rolniczej - rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.

A wg art. 2 ust. 1 pkt 17 - gdy mowa jest o gospodarstwie rolnym - rozumie się przez to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.

Jako, że przedmiotem Pana działalności jest produkcja trzody chlewnej oraz uprawa kukurydzy, we własnym gospodarstwie rolnym - jest działalnością rolniczą.

Wg przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (VAT);

Art. 86. 1. W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Wg ust. 2 tegoż artykułu:

2.Kwotę podatku naliczonego stanowi: 1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku zapalonego przy okazji dokonywanych zakupów, konieczne jest zatem spełnienie określonych przepisami warunków. A w tym:

1.trzeba być czynnym podatnikiem VAT.

2.towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

3.nie mają miejsca sytuacje wyjątkowe przewidziane przepisami, w tym przypadku w art. 88 ustawy VAT.

Jako czynny podatnik Vat:

1.nie świadczy Pan usług noclegowych i gastronomicznych.

2.nie ponosi Pan wydatków, o których mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy Vat.

W Pana przypadku nie zachodzą i nie zachodziłyby przypadki wskazane w art. 88 ust. 3A ustawy VAT.

Budując magazyn dokonywał będzie Pan zakupu materiałów oraz usług jako podatnik czynny VAT. Zakupy udokumentowane będą fakturami VAT.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz opisany – spełnia Pan warunki pozytywne z art. 86 ustawy o VAT oraz niezaistniały i nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy. Wyjątki tam wskazane w Pana sytuacji nie zachodzą.

W Pana ocenie spełnia Pan przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, ponieważ:

1.jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

2.zakupione towary (głównie materiały) i usługi (przede wszystkim budowlane) będą wykorzystane do budowy magazynu, który następne będzie wykorzystany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT w ramach zarządzania swoim majątkiem i wynajmem prywatnym nieruchomości na rzecz osób prawnych, osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą lub innych podmiotów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w części dotyczącej podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług. Ponadto prawo do odliczenia przysługuje tylko w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.

Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 15 ustawy:

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej, w tym świadczenie usług rolniczych (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, iż działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan rolnikiem indywidualnym i prowadzi własne gospodarstwo rolne. Jako rolnik jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Nie korzysta Pan ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług jako rolnik ryczałtowy. Na terenie nieruchomości rolnej postawione są trzy budynki gospodarcze mające funkcje magazynowe. Budynki były stawiane na cele własne, składowane były tam płody rolne, materiały paszowe, maszyny i urządzenia. Jednak, jako że pojawiły się okazje do wynajmu budynków, aktualnie magazyny oddane są w najem, na rzecz firmy wykorzystującej je w swojej działalności gospodarczej. Z tytułu wynajmu uzyskuje Pan czynsz opodatkowany podatkiem VAT. Wynajem i czynsz dokumentowany jest fakturami. Planuje Pan budowę czwartego magazynu. Zamierza Pan wykorzystywać ów magazyn na dwa sposoby, w zależności od potrzeb i sytuacji:

1.Na potrzeby własne, w prowadzonej działalności rolniczej jako magazyn pasz, nawozów oraz maszyn używanych w gospodarstwie.

2.Ewentualnie oddać go w najem, o ile byłby podmiot chętny na najem. Do wynajmu przeznaczona będzie powierzchnia, która w danym czasie nie będzie konieczna do funkcjonowania gospodarstwa rolnego, a mogąca wygenerować dodatkowy przychód w postaci czynszu. W chwili obecnej nie jest Pan w stanie wskazać, czy będzie to całość, czy część magazynu.

Wybudowany budynek magazynowy, będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wydatki na budowę budynku magazynowego zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na Pana rzecz w zakresie towarów i materiałów niezbędnych do wybudowania.

Pana wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki na budowę budynku magazynowego.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia są spełnione, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz wybudowany budynek magazynowy, będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy stwierdzam, że skoro jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a budynek magazynowy, będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę budynku magazynowego. Prawo do odliczenia podatku będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Natomiast wniosek w części dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostanie załatwiony odrębnie.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.