b)W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla terenu, na którym są położone ww. działki, należy wskazać, czy dla tych działek, na moment ich sprzedaży, zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.)?

Odp.: W dniu planowanej sprzedaży (zakładając, że MPZP nie ulegnie zmianie) będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym działki te stanowią tereny przemysłowo-usługowe (symbol PU).

16.Czy nabywca budynku/budowli lub ich części będzie czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odp.: Wnioskodawca nie ma wiedzy na temat tego, jaki status na gruncie podatku od towarów i usług będzie miał przyszły nabywca nieruchomości (nie została na dzień składania wniosku ani składania niniejszego pisma podpisana umowa przedwstępna sprzedaży nieruchomości). Wnioskodawca zakłada natomiast, że będzie to podmiot prowadzący działalność gospodarczą, będący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

17.Czy wraz z nabywcą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów, złożą Państwo zgodne oświadczenie, spełniające wymogi, o których mowa w art. 43 ust. 11, właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, że wybierają Państwo opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części?

Odp.: W przypadku rezygnacji ze zwolnienia Wnioskodawca przewiduje, że Wnioskodawca i nabywca złożą zgodnie oświadczenie, spełniające wymogi, o których mowa w art. 43 ust. 11 w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą tych obiektów, że strony wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. Na dzień sporządzania niniejszej odpowiedzi Wnioskodawca nie jest w stanie określić, jakie będą ustalenia/oczekiwania strony kupującej ww. nieruchomość, a zatem Wnioskodawca opiera się jedynie na przypuszczeniu i poczynionych założeniach co do przewidywanego profilu nabywcy.

W piśmie z 14 lipca 2025 r. doprecyzowali Państwo opis sprawy o poniższe informacje:

Wnioskodawca jednoznacznie wskazuje, że ogrodzenie znajduje się na działkach B, D oraz A.

Wnioskodawca odnosząc się do dostrzeżonych przez tut. Organ wątpliwości, wskazuje, że na działce C nie ma ogrodzenia.

Jedynym elementem zagospodarowania terenu na działce C jest zjazd z drogi publicznej, wykonany przez wykonawcę robót drogowych w ramach poszerzenia ulicy (…), bez uzgodnień i dokumentacji ze strony właściciela działki. Zjazd ten pełni funkcję techniczną i kwalifikuje się jako obiekt liniowy w rozumieniu art. 3 ust. 3a ustawy − Prawo budowlane.

Ponadto, na działce znajduje się utwardzony żwirem plac, wykorzystywany jako parking, który stanowi urządzenie budowlane − plac postojowy, zgodnie z definicją zawartą w art. 3 ust. 9 ww. ustawy.

Działka nr C posiada powierzchnię (…) m² i nie spełnia samodzielnie funkcji użytkowej. Sąsiaduje bezpośrednio z działką nr A o powierzchni (…) m² oraz dalej z działką nr B o powierzchni (…) m².

Wnioskodawca załącza mapę poglądową przedstawiającą układ działek oraz przebieg ogrodzenia.

Wnioskodawca nie jest władny wydawać wiążących interpretacji w zakresie Prawa budowlanego, a jedynie przedstawia rzeczowy opis stanu faktycznego, na podstawie którego to tut. Organ powinien wydać interpretacji przepisów podatkowych. Kwalifikacja obiektów budowlanych powinna być dokonywana z uwzględnieniem obowiązujących przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. − Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682, ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, w tym m.in. ogrodzenia, place postojowe, przejazdy i place pod śmietniki.

Mając na uwadze powyższe oraz przywołany przepis, Wnioskodawca − działając w dobrej wierze i według najlepszej wiedzy − wskazał, że ogrodzenie stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 uPb.

Ogrodzenie to zostało wzniesione zgodnie z zatwierdzonym projektem budowlanym zagospodarowania całej nieruchomości i zgodnie z obowiązującymi przepisami. Stanowi ono fizyczne zabezpieczenie całej posesji, w tym w szczególności budynku trzykondygnacyjnego wraz z częścią parterową w postaci hali. Z tego względu, ogrodzenie należy traktować jako urządzenie budowlane związane funkcjonalnie z ww. budynkiem, umożliwiające jego właściwe użytkowanie i zabezpieczenie.

Zjazd z drogi publicznej na działkę nr C, wykonany wcześniej przez wykonawcę robót drogowych w ramach poszerzenia ul. (…), stanowi − w ocenie Wnioskodawcy − obiekt liniowy w rozumieniu art. 3 pkt 3a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. − Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).

Z kolei utwardzony żwirem teren, wykorzystywany jako parking pomiędzy drogą publiczną a ogrodzeniem nieruchomości, należy zakwalifikować jako urządzenie budowlane − plac postojowy, zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane. Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że utwardzenie placu zostało wykonane w systemie gospodarczym, na własne potrzeby, bez zaangażowania wykonawców zewnętrznych, i nie dysponuje żadną dokumentacją projektową, techniczną ani wykonawczą w tym zakresie.

Wnioskodawca wskazuje, że utwardzony plac kostką brukową, znajdujący się na działce nr D i pełniący funkcję dojścia oraz dojazdu do budynku produkcyjno-usługowego, stanowi − według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy − urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. − Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).

Zgodnie z przywołanym przepisem, przez urządzenia budowlane należy rozumieć m.in. przejazdy oraz inne elementy techniczne związane funkcjonalnie z obiektem budowlanym, które zapewniają jego prawidłowe i zgodne z przeznaczeniem użytkowanie. Plac ten pozostaje w bezpośrednim związku z budynkiem produkcyjno-usługowym, zapewniając jego dostępność komunikacyjną, i jako taki spełnia przesłanki kwalifikujące go jako urządzenie budowlane. Nie stanowi natomiast budynku ani budowli w rozumieniu ww. ustawy.

W odpowiedzi na pytanie dotyczące kwalifikacji elementów zagospodarowania działki nr B, Wnioskodawca uprzejmie informuje, że − zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. − Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.) − utwardzony betonowy plac, w tym: dojście/dojazd do budynku, plac parkingowy, plac magazynowy, stanowią − według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy − urządzenia budowlane jako elementy techniczne ściśle związane z użytkowaniem przyległych obiektów budowlanych, zapewniające ich właściwe funkcjonowanie.

Z kolei droga żwirowo-betonowa przebiegająca przez działkę nr B spełnia − w ocenie Wnioskodawcy − definicję obiektu liniowego, o której mowa w art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane.

Elementy te nie stanowią budynków, budowli ani ich części, lecz należy je kwalifikować zgodnie z powyższymi przepisami jako urządzenia budowlane bądź obiekty liniowe, w zależności od ich funkcji i charakteru technicznego.

Podsumowując, zagospodarowania działek wg stanu faktycznego i wiedzy Wnioskodawcy:

1.Działka nr C (pow. (…) m²):

Znajduje się na niej:

§Plac parkingowy utwardzony żwirem, wykorzystywany jako miejsce postojowe − w ocenie Wnioskodawcy stanowi urządzenie budowlane − plac postojowy w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy − Prawo budowlane.

§Wjazd na posesję wyłożony kostką brukową - jako element infrastruktury komunikacyjnej również stanowi urządzenie budowlane.

§Działka nie posiada samodzielnej funkcji użytkowej i sąsiaduje z działkami nr A oraz B.

2.Działka nr A (pow. (…) m²):

Znajduje się na niej:

§Część hali magazynowej połączonej funkcjonalnie z budynkiem trzykondygnacyjnym − stanowiąca część budynku.

§Ogrodzenie − zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, kwalifikowane jako urządzenie budowlane.

§Plac magazynowy żwirowo-betonowy − jako element techniczny wspomagający użytkowanie hali stanowi urządzenie budowlane.

3.Działka nr B (pow. (…) m²):

Znajduje się na niej:

§Budynek trzykondygnacyjny wraz z halą magazynową − stanowiące obiekty budowlane.

§Ogrodzenie − stanowiące urządzenie budowlane związane z zabezpieczeniem terenu.

§Plac magazynowy żwirowo-betonowy − kwalifikowany jako urządzenie budowlane.

§Plac utwardzony kostką brukową − stanowiący urządzenie budowlane zapewniające dostęp i komunikację z budynkiem.

§Wjazd na posesję od ul. Obrońców Modlina − jako element infrastruktury drogowej stanowi obiekt liniowy w rozumieniu art. 3 pkt 3a ustawy − Prawo budowlane.

4.Działka nr D:

Znajduje się na niej:

§Utwardzony plac kostką brukową, służący jako dojazd/dojście − kwalifikowany jako urządzenie budowlane.

§Ogrodzenie − jako urządzenie budowlane.

§Wjazd na posesję od ul. (…) − traktowany jako obiekt liniowy w rozumieniu art. 3 pkt 3a ustawy − Prawo budowlane.

Wnioskodawca wskazuje, że przedstawione informacje stanowią opis stanu faktycznego przygotowany według najlepszej wiedzy i w dobrej wierze. Wnioskodawca nie posiada kompetencji do wydawania wiążących interpretacji przepisów Prawa budowlanego, natomiast kwalifikacja elementów zagospodarowania nieruchomości implikująca skutki podatkowe powinna zostać dokonana przez Organ na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. − Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.) − wyrok NSA z 19 stycznia 2024 r., I FSK 1715/23: „W postępowaniu interpretacyjnym obowiązkiem wnioskodawcy jest wyłącznie przedstawienie stanu faktycznego, natomiast jego subsumcja mieści się w zakresie obowiązków organu interpretacyjnego. Rolą wnioskodawcy nie jest zatem przesądzenie, czy określone czynności opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wchodzą w zakres normy prawnej wywodzonej z przepisów prawa podatkowego”.

Pytania

1.Czy sprzedaż przedmiotowych działek (opisanych pod nr 1-4) będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) (dalej: „uVAT”)?

2.Czy w przypadku sprzedaży przedmiotowych działek na rzecz innego czynnego podatnika VAT Wnioskodawca będzie mógł zrezygnować ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT pod warunkiem złożenia oświadczenia o rezygnacji z opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 uVAT?

Państwa stanowisko w sprawie

1.Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowych działek (opisanych pod nr 1-4) będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT.

2.Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży przedmiotowych działek na rzecz innego czynnego podatnika VAT, Wnioskodawca będzie mógł zrezygnować ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT pod warunkiem złożenia oświadczenia o rezygnacji z opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 uVAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

ad. 1

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest − co do zasady − zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie − rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że „pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

W zakresie definicji „budynku” i „budowli” należy odnieść się do przepisów ustawy Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy − Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku − należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy − Prawo budowlane:

Pod pojęciem budowli − należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Wszystkie opisane w stanie faktycznym działki (nr 1-4) stanowią, zdaniem Wnioskodawcy, tereny zabudowane, a jednocześnie planowana dostawa żadnej z tych nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.

Na każdej z działek znajdują się naniesienia, które można zakwalifikować jako budynek lub budowlę:

1)działka nr C − utwardzenie żwirem, wykorzystywane w charakterze parkingu (budowla);

2)działka nr D − utwardzenie kostką brukową wykorzystywane jako podjazd (budowla);

3)działka nr A − znaczna część zajęta przez budynek, pozostała przez ogrodzenie i utwardzony plac (budynek i budowla);

4)działka nr B − budynek produkcyjno-usługowy wraz z utwardzonym dojazdem (budynek).

Mając dodatkowo na względzie, że wszystkie działki sąsiadują ze sobą i stanowią zwartą, funkcjonalnie związaną ze sobą strukturę, służącą bezpośrednio i wyłącznie posadowionemu w centrum nieruchomości budynkowi, uznać należy, że każda z nich stanowi teren zabudowany, a przedmiotem dostawy są usytuowane na działkach budowle oraz budynek.

Przedmiotowy budynek oraz budowle są wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawcy od momentu nabycia w 2005 r., a więc „pierwsze zasiedlenie” nawet jeśli przyjąć, że po nabyciu nakłady Wnioskodawcy na budynek przekroczyły 30% wartości to i tak ewentualne ponowne pierwsze zasiedlenie nastąpiło ponad 2 lata przed planowaną sprzedażą nieruchomości przez Wnioskodawcę.

Zatem, w odniesieniu do budynku oraz budowli posadowionych na przedmiotowych działkach zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa gruntów, na którym ww. budynek i budowle są posadowione, zgodnie z art. 29a ust. 8 uVAT.

W związku z powyższym, sprzedaż nieruchomości (działek opisanych pod nr 1-4) będzie więc korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT.

ad. 2

Zakładając, że Wnioskodawca − czynny podatnik VAT − sprzeda przedmiotowe działki (opisane pod nr 1-4) na rzecz innego czynnego podatnika VAT oraz obie strony złożą zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy, która podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT (przysługującego na podstawie argumentów powołanych powyżej), dostawa budynków i budowli posadowionych na przedmiotowych działkach będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 10 uVAT.

Ww. oświadczenie strony transakcji mogą złożyć bądź bezpośrednio właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przed dniem dokonania transakcji, bądź w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy działek nr A i nr B wraz z zabudowaniami oraz możliwości rezygnacji z tego zwolnienia jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie natomiast do art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z powołanymi przepisami, zarówno grunty, jak i budynki oraz budowle lub ich części spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl dyspozycji art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów prowadzącym działalność gospodarczą. Zatem, spełniają Państwo definicje podatnika zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy, który prowadzi działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że skoro są Państwo podatnikiem podatku VAT, a działki nr A, B stanowią środek trwały w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, to transakcja zbycia ww. działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z regulacją zawartą w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednakże wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone w art. 43.

Odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania gruntów zabudowanych należy wskazać, że dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków/budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, czy „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:

Z kolei w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Wskazać należy, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

W odniesieniu do sprzedaży prawa własności działek nr A oraz B, należy wskazać, że − jak wynika z opisu sprawy − na działce nr A znajduje się część trzykondygnacyjnego budynku produkcyjno-usługowego połączonego z parterową halą, ogrodzenie oraz utwardzony betonowy plac magazynowy. Na działce nr B znajduje się cześć trzykondygnacyjnego budynku produkcyjno-usługowy połączony z parterową halą oraz utwardzony betonowy plac, na którym znajduje się: dojście/dojazd do budynku, parking i plac magazynowy, wzdłuż budynku znajduje się droga żwirowo-betonowa. Od momentu nabycia (od 2005 r.) wykorzystują Państwo przedmiotowe działki wraz z budynkiem do celów związanych z Państwa działalnością gospodarczą, którą w przeważającym zakresie jest sprzedaż hurtowa pozostałych artykułów użytku domowego (46.49.Z) oraz wynajem pomieszczeń magazynowych. Działki nr A, B stanowią środek trwały w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Trzykondygnacyjny budynek produkcyjno-usługowy połączony z parterową halą, znajdujący się na działce nr A i B, stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 ust. 2 ustawy Prawo budowlane. Parterowa hala, która znajduje się na działce B i częściowo na A stanowi również budynek w rozumieniu przepisów art. 3 ust. 2 ustawy Prawo budowlane. Budynek trzykondygnacyjny połączony z parterową halą jest trwale związany z gruntem. Zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane − utwardzony betonowy plac, w tym: dojście/dojazd do budynku, plac parkingowy, plac magazynowy, stanowią − według najlepszej Państwa wiedzy − urządzenia budowlane jako elementy techniczne ściśle związane z użytkowaniem przyległych obiektów budowlanych, zapewniające ich właściwe funkcjonowanie. Ogrodzenie − zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, kwalifikowane jako urządzenie budowlane. Z kolei droga żwirowo-betonowa przebiegająca przez działkę nr B spełnia − w Państwa ocenie − definicję obiektu liniowego, o której mowa w art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane. Jednakże, jak również Państwo zaznaczyli w opisie sprawy Elementy te nie stanowią budynków, budowli ani ich części, lecz należy je kwalifikować zgodnie z powyższymi przepisami jako urządzenia budowlane bądź obiekty liniowe, w zależności od ich funkcji i charakteru technicznego.

W okresie od grudnia 2005 r. do maja 2006 r. wynajmowali Państwo nieruchomość. W okresie od maja 2006 r. do września 2006 r. trwały prace adaptacyjne (ocieplenie i otynkowanie budynków, zainstalowanie ogrzewania w parterowej hali, wybudowanie dodatkowej łazienki, położenie terakoty na parterze budynku trzykondygnacyjnego, utwardzenie kostką brukową dojścia do budynku, odmalowanie pomieszczeń itp.). Od września 2006 r. Mają Państwo siedzibę firmy w tej nieruchomości i nieprzerwanie od tego momentu prowadzą tam Państwo działalność gospodarczą.

Od pierwszego zasiedlenia ww. budynków (które najpóźniej nastąpiło we wrześniu 2006 r.) upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Wydatki na ulepszenie ponieśli Państwo w latach 2006-2021. Od ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT. Nie są Państwo w stanie jednoznacznie stwierdzić, czy poniesione nakłady na ulepszenie przekroczyły 30% wartości budynków. Jeżeli tak, to do tzw. ponownego pierwszego zasiedlenia doszło najpóźniej w 2021 r. Po tej dacie nie czynili Państwo na ww. nieruchomość nakładów, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej. Między pierwszym zasiedleniem budynków po ulepszeniu a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem ww. budynków usytuowanych na działkach nr A i B nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że od pierwszego zasiedlenia budynków − trzykondygnacyjnego budynku produkcyjno-usługowego i parterowej hali − do momentu planowanej sprzedaży, minie więcej niż 2 lata. Ponadto, ponieśli Państwo w latach 2006-2021 wydatki na ulepszenie. Od ww. wydatków na ulepszenie budynków przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT. Nie są Państwo w stanie jednoznacznie stwierdzić, czy poniesione nakłady na ulepszenie budynków przekroczyły 30% wartości. Jeżeli tak, to do tzw. ponownego pierwszego zasiedlenia doszło najpóźniej w 2021 r. Po tej dacie nie czynili Państwo na ww. nieruchomość nakładów, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej. Między pierwszym zasiedleniem budynków po ulepszeniu, a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W konsekwencji, zostaną spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku dla ww. dostawy, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe wskazać należy, że dostawa budynków − trzykondygnacyjnego budynku produkcyjno-usługowego i parterowej hali posadowionych na działkach nr A i B będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, również dostawa gruntu, na którym usytuowane są ww. budynki, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Ponadto, jak wyżej wskazano, zgodnie z ustawą Prawo budowlane, urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Tym samym, skoro jak Państwo wskazali, pozostałe naniesienia znajdujące się na działce nr A i B stanowią urządzenia budowlane (jak Państwo wskazali, elementy te nie stanowią budynków, budowli ani ich części), to ich dostawa powinna być opodatkowana według tych samych zasad, co dostawa ww. budynków. Skoro zatem dostawa budynków − trzykondygnacyjnego budynku produkcyjno-usługowego i parterowej hali będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to również dostawa ww. urządzeń budowlanych będzie objęta tym zwolnieniem.

Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że w przypadku zbycia zabudowanych działek nr A i B, transakcja sprzedaży będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

Kolejną Państwa wątpliwością jest, czy w przypadku sprzedaży przedmiotowych działek na rzecz innego czynnego podatnika VAT będą Państwo mogli zrezygnować ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy pod warunkiem złożenia oświadczenia o rezygnacji z opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy.

Jak już wskazano, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Tym samym, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy ww. nieruchomości. Przy czym podkreślić jeszcze raz należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z powyższym, w sytuacji, gdy Państwo, wraz z przyszłym Nabywcą, podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa budynków (trzykondygnacyjnego budynku produkcyjno-usługowego i parterowej hali) oraz znajdujących się na działkach nr A i B urządzeń budowlanych, wraz z dostawą gruntu, na którym są posadowione (co wynika z art. 29a ust. 8 ustawy), nie będzie korzystała ze zwolnienia i będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy działek nr A i nr B wraz z zabudowaniami oraz możliwości rezygnacji z tego zwolnienia. Natomiast wniosek w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy działek nr C, nr D wraz z zabudowaniami oraz możliwości rezygnacji z tego zwolnienia został rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W szczególności na wskazaniu, że elementy znajdujące się na działce nr B (ogrodzenie, utwardzony betonowy plac, w tym: dojście/dojazd do budynku, plac parkingowy, plac magazynowy, droga żwirowo-betonowa) nie stanowią budynków, budowli ani ich części. Zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zwracam również uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z tym załączone do wniosku oraz jego uzupełnienia dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.