Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania podatkiem VAT świadczonej usługi najmu i udokumentowania fakturą.

Uzupełniła go Pani pismem z 20 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest obywatelką polską prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą pod firmą „X” polegającą na świadczeniu usług prawniczych. Wnioskodawczyni jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

W 2021 r. zmarł przedsiębiorca Pan A.A. prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „Y”. Spadek na podstawie ustawy odziedziczyły Pani A.B. oraz Pani A.C. Odziedziczony majątek pozostaje we wspólności majątku spadkowego, o jakiej mowa w art. 1035 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.; dalej zwanej „Kodeksem cywilnym”). Udział A.B. wynosi 1/2, a udział A.C. wynosi 1/2.

W skład odziedziczonego majątku wchodzi m.in. przedsiębiorstwo w spadku w rozumieniu ustawy z 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 170; ustaw dalej zwana jest „Ustawą o zarządzie sukcesyjnym”). Funkcję zarządcy sukcesyjnego pełni Pani A.B. Spadkobierczynie planują przeprowadzenie częściowego działu spadku obejmującego m.in. przedsiębiorstwo w spadku. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom przechodzą na nich, a w konsekwencji ustaje wspólność majątku spadkowego. Na skutek zniesienia współwłasności i działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. W związku z powyższym, z chwilą zniesienia współwłasności i częściowego działu spadku pozostali spadkobiercy utracą własność udziałów nabytych przez nich w spadku. W związku z przeprowadzeniem działu spadku zgodnie z art. 59 ust. 1 pkt 6 Ustawy o zarządzie sukcesyjnym, zarząd sukcesyjny wygaśnie oraz dojdzie do wydania przedsiębiorstwa w spadku jego właścicielkom, tj. Pani A.B. oraz Wnioskodawczyni. Dodatkowo w ramach działu spadku dojdzie do wycofania niektórych składników majątkowych z przedsiębiorstwa w spadku i ich przekazania do prywatnego majątku Wnioskodawczyni – będą to m.in. nieruchomości, a w szczególności nieruchomość zabudowana budynkiem pawilonu handlowego położonego przy ul. (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) oraz polisy ubezpieczeniowe dotyczące tej nieruchomości oraz urządzenia techniczne związane z nieruchomością przy ul. (…). Wskazana powyżej nieruchomość zabudowana budynkiem pawilonu handlowego położonego przy ul. (…) wraz z położonymi na niej urządzeniami technicznymi zwana będzie dalej „Nieruchomością”.

Nieruchomość była dotychczas wynajmowana podmiotom niepowiązanym z Wnioskodawczynią. Zgodnie z art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, z chwilą nabycia Nieruchomości Wnioskodawczyni wstąpi w stosunki najmu z dotychczasowymi najemcami. Wnioskodawczyni planuje kontynuować wynajem Nieruchomości, przy czym Nieruchomość może zostać wynajęta zarówno w całości, jak i w części podmiotom niepowiązanymi z Wnioskodawczynią, jak i podmiotom powiązanym z Wnioskodawczynią. W szczególności Nieruchomość może zostać wynajęta spółce Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), adres ul. (…), wpisaną do Rejestru Przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla (…) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (…), legitymującej się numerem NIP (…), która jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawczynią (Wnioskodawczyni posiada 50% udziałów w spółce). Spółka ta może prowadzić dalszy najem (tzw. podnajem) Nieruchomości. Zarówno ww. spółka jak i inni najemcy Nieruchomości są lub będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT.

Wnioskodawczyni nie zaliczy Nieruchomości do składników swojego majątku związanego z wykonywaną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą. W przyszłości możliwe jest jednak, że Wnioskodawczyni zmieni zdanie i zdecyduje się na zaliczenie Nieruchomości do składników swojego majątku związanego z wykonywaną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 2 i 3)

1)Czy świadczenie usługi najmu Nieruchomości przez Wnioskodawczynię będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT niezależnie od wartość sprzedaży w roku podatkowym?

2)W przypadku zaliczenia Nieruchomości do majątku niezwiązanego z wykonywaniem przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej - czy wystawianie przez Wnioskodawczynię faktur z tytułu wynajmu Nieruchomości, które w zakresie danych podatnika wystawiającego faktury wskażą imię i nazwisko oraz adres zamieszkania Wnioskodawczyni będzie prawidłowe?

Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Ad 1.

Świadczenie usługi najmu Nieruchomości przez Wnioskodawczynię będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT niezależnie od wartość sprzedaży w roku podatkowym.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz.U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.; dalej „Ustawa o VAT”) zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.

Dodatkowo zgodnie z art. 113 ust. 9 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 Ustawy o VAT, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w art. 113 ust. 1 Ustawy o VAT.

Jednocześnie, zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a Ustawy o VAT, zwolnień, o których mowa w art. 113 ust. 1 i 9 Ustawy o VAT, nie stosuje się do podatników świadczących usługi prawnicze.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą pod firmą „X” polegającą na świadczeniu usług prawniczych.

Wobec powyższego zgodnie z powołanym art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a Ustawy o VAT zwolnienie wskazane w art. 113 ust. 1 i 9 Ustawy o VAT nie znajdzie do niej zastosowania – świadczenie usługi najmu Nieruchomości przez Wnioskodawczynię będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT niezależnie od wartość sprzedaży w roku podatkowym.

Ad 2.

W przypadku zaliczenia Nieruchomości do majątku niezwiązanego z wykonywaniem przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej - wystawianie przez Wnioskodawczynię faktur z tytułu wynajmu Nieruchomości, które w zakresie danych podatnika wystawiającego faktury wskażą imię i nazwisko oraz adres zamieszkania Wnioskodawczyni będzie prawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2 Ustawy o VAT, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Jak wskazano powyżej w uzasadnieniu stanowiska odpowiedzi na pytanie nr 2, wynajem Nieruchomości przez Wnioskodawczynię będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Wobec powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do wystawiania faktur z tytułu świadczenia usługi najmu na rzecz najemców. Na podstawie art. 96 ust. 1 Ustawy o VAT podatnicy VAT, są obowiązani przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne. Podatnicy będący osobami fizycznymi określają w tym zgłoszeniu m.in. adres zamieszkania.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (tekst jednolity Dz.U. z 2024 r. poz. 236 ze zm.) działalność gospodarczą można podjąć w dniu złożenia wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej albo po dokonaniu wpisu do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej. Natomiast zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 oraz pkt 6 ustawy z 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 541 ze zm.; dalej „Ustawa o CEIDG”) wpisowi do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej podlegają m.in. „dodatkowe określenia, które przedsiębiorca włącza do firmy, o ile przedsiębiorca takich używa” oraz „adres do doręczeń oraz - jeżeli przedsiębiorca takie miejsce posiada - adres stałego miejsca wykonywania działalności gospodarczej”.

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 3 Ustawy o VAT, faktura powinna zawierać m.in. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy.

Przytoczony art. 106e ust. 1 pkt 3 Ustawy o VAT nie zawęża podawanych na fakturze danych do danych wskazanych zgodnie z Ustawą o CEIDG. Regulacja ta nie precyzuje, czy w przypadku osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą należy podać firmę prowadzonej działalności gospodarczej oraz adres głównego miejsca prowadzenia działalności.

W ocenie Wnioskodawczyni z powyższego wynika, że w przypadku prowadzenia opodatkowanego VAT wynajmu Nieruchomości, które jednak nie zostały zaliczone do majątku związanego z wykonywaniem przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, w ramach realizacji art. 106e ust. 1 pkt 3 Ustawy o VAT na fakturach wskazane powinny być:

a) ww. zakresie imię i nazwisko lub nazwa podatnika – imię i nazwisko Wnioskodawczyni (a nie firma pod jaką Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą);

b) w zakresie adresu podatnika – adres zamieszkania Wnioskodawczyni.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Zatem definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określaną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy tym, z art. 15 ust. 2 ustawy jednoznacznie wynika, że pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć także czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W tym przypadku decydujące znaczenie ma ciągłość wykorzystywania majątku. Wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych ma miejsce przede wszystkim poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne, np. w najem, dzierżawę itp. Przy czym przez ciągłość wykorzystywania składników majątku rozumieć należy także wykorzystanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania.

Z wniosku wynika, że wraz z Panią A.B. odziedziczyły Panie po ½ udziału w majątku po zmarłym w 2021 r. Przedsiębiorcy, który prowadził działalność gospodarczą. Obecnie planują Panie przeprowadzenie częściowego działu spadku obejmującego m.in. przedsiębiorstwo w spadku. W związku z przeprowadzeniem działu spadku, zarząd sukcesyjny wygaśnie, oraz dojdzie do wydania przedsiębiorstwa w spadku jego właścicielkom, tj. Pani A.B. oraz Pani (Wnioskodawczyni). Dodatkowo w ramach działu spadku dojdzie do wycofania niektórych składników majątkowych z przedsiębiorstwa w spadku i ich przekazania do Pani majątku prywatnego. Będą to m.in. nieruchomości, w szczególności Nieruchomość zabudowana budynkiem pawilonu handlowego, oraz polisy ubezpieczeniowe dotyczące tej Nieruchomości i urządzenia techniczne związane z Nieruchomością. Ww. Nieruchomość wraz z położonymi na niej urządzeniami technicznymi była dotychczas wynajmowana podmiotom niepowiązanym z Panią. Z chwilą nabycia Nieruchomości wstąpi Pani w stosunki najmu z dotychczasowymi najemcami. Planuje Pani kontynuować wynajem Nieruchomości zarówno w całości, jak i w części podmiotom niepowiązanym z Panią, jak i powiązanym. W szczególności, Nieruchomość może zostać wynajęta spółce z o.o., w której posiada Pani 50% udziałów. Spółka ta może prowadzić dalszy najmem (podnajem) Nieruchomości.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

W myśl art. 113 ust. 13, pkt 2, lit. a) ustawy:

W art. 113 ustawy o VAT wprowadzono zwolnienie podmiotowe z tego podatku. Aby móc skorzystać z tego zwolnienia, przedsiębiorcy muszą spełnić warunek dotyczący wielkości obrotu wymieniony w art. 113 ust. 1, zgodnie z którym zwolniona z podatku VAT jest sprzedaż dokonywana przez podatników, u których wartość sprzedaży (netto, czyli bez podatku VAT) w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła łącznie 200 000 zł. Równocześnie nie mogą wykonywać dostaw i świadczyć usług zawartych w art. 113 ust. 13, czyli m.in. usług prawniczych.

Zwolnienie wynikające z art. 113 ust. 1 jest zwolnieniem podmiotowym, czyli odnoszącym się do podatnika, a nie do jego poszczególnych dostaw czy świadczonych usług. Zatem utrata bądź brak możliwości korzystania z tego zwolnienia odnosi się do podatnika, a nie do poszczególnych rodzajów jego działalności.

Jak wynika z opisu sprawy prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą - „X” polegającą na świadczeniu usług prawniczych, w ramach której jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. Jednocześnie planuje Pani kontynuować najem Nieruchomości zabudowanej budynkiem pawilonu handlowego.

Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy świadczenie usługi najmu Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT niezależnie od wartości sprzedaży w roku podatkowym.

Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

Zatem, najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.

Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Trzeba tu zaznaczyć, że w podatku VAT nie występuje pojęcie „najmu prywatnego” i „najmu w ramach działalności gospodarczej”. W świetle przepisów ustawy działalnością gospodarczą jest każda czynność najmu niezależnie od tego, czy wynajmujący działalność tę zarejestrował czy nie i niezależnie od tego, czy przedmiot najmu stanowi w jego działalności środek trwały.

Analiza powyższego prowadzi do wniosku, że świadczenie usług najmu wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli jest wykonywane w sposób ciągły do celów zarobkowych.

W konsekwencji, najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i świadczony jest w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT - nie korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Oznacza to, że z tytułu każdej czynności, którą wykonuje Pani w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy występuje Pani w charakterze czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym dla świadczonych przez Panią usług najmu nie może mieć zastosowanie zwolnienie podmiotowe na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:

Z powołanego wyżej przepisu wynika, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych, dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych, dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). W związku z tym, zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy.

Należy ponadto zauważyć, że stosownie do art. 43 ust. 20 ustawy:

W poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono PKWiU 55 usługi związane z zakwaterowaniem sklasyfikowane w PKWiU 55.

Zwolnienie opisane w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT stanowi implementację z art. 135 ust. 1 lit. l Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1 ze zm.). Przepis powyższy stanowi, że:

Przepis wskazuje, że przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:

• świadczenie usługi na własny rachunek,
• charakter mieszkalny nieruchomości,
• mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy.

Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od podatku. Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala natomiast na zastosowanie zwolnienia i w konsekwencji następuje opodatkowanie świadczonej usługi.

Z okoliczności sprawy wynika, że przedmiotem najmu będzie Nieruchomość zabudowana budynkiem pawilonu handlowego. Nieruchomość może zostać wynajęta Spółce z o.o., która może prowadzić dalszy podnajem Nieruchomości.

Jak już wyżej wskazałem, zwolnione od podatku VAT są wyłącznie usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek na cele mieszkaniowe. Tak więc usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości o charakterze niemieszkalnym/użytkowym nie mogą korzystać z takiego zwolnienia i są opodatkowane właściwą stawką podatku VAT, bowiem ani w ustawie ani w rozporządzeniach wykonawczych do ustawy ustawodawca nie przewidział zwolnienia dla usługi najmu lokali niemieszkalnych/użytkowych.

Zatem w sprawie nie są spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla świadczonej przez Panią usługi najmu Nieruchomości zabudowanej budynkiem pawilonu handlowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.

Mając na uwadze przywołane przepisy, stwierdzić należy, że świadczona przez Panią usługa najmu Nieruchomości zabudowanej budynkiem pawilonu handlowego w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej powinna być opodatkowana stawką właściwą dla tej usługi niezależnie od wartości sprzedaży w roku podatkowym.

Zatem w zakresie pytania oznaczonego we wniosku 2 Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

Wskazać należy, że faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 106e ust. 1 ustawy o VAT, faktura powinna zawierać:

Faktura powinna zawierać:

Faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonego zdarzenia gospodarczego), która powinna spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt dostawy określonych towarów lub świadczenia usług. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi. Faktura jest więc dokumentem stwierdzającym wystąpienie u podatnika okoliczności powodujących powstanie obowiązku podatkowego.

Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich jej elementów.

Ponadto z cytowanych wyżej przepisów ustawy o VAT wynika, że faktura dokumentująca sprzedaż powinna przede wszystkim zawierać dane określone w art. 106e ust. 1 ustawy, tj.m.in. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy.

Jednocześnie należy zauważyć, że art. 106e ust. 1 ustawy o VAT określa minimalny zakres danych, jakie powinna zawierać faktura i nie nakłada ograniczeń w sprawie umieszczenia na fakturze dodatkowych danych identyfikujących podatników, nabywców czy też towary. Koniecznym jest jednak, by dane dotyczące podatnika podawane na fakturze były zgodne z danymi identyfikacyjnymi wykazanymi w zgłoszeniu identyfikacyjnym.

Na fakturze powinien być podawany, co do zasady, adres siedziby działalności gospodarczej podatnika, w rozumieniu ustawy o VAT. Przepisy nie precyzują jaki adres w przypadku osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą (miejsca zamieszkania czy głównego miejsca prowadzenia działalności – jeśli to główne miejsce prowadzenia działalności znajduje się w innym miejscu niż miejsce zamieszkania) podatnik powinien wskazać na fakturze. Przyjąć zatem należy, iż będzie to adres zgodny z dokonanym zgłoszeniem identyfikacyjnym tj. w przypadku osób fizycznych powinien to być, co do zasady, adres zamieszkania. Jednakże w sytuacji, gdy osoba fizyczna nie prowadzi działalności gospodarczej w miejscu zamieszkania i posiada główne miejsce prowadzenia działalności (wskazane w zgłoszeniu dla potrzeb identyfikacji podatkowej), na fakturze powinien być podawany adres tego głównego miejsca prowadzenia działalności. Nie ma też przeszkód aby na fakturze były również podawane inne miejsca prowadzenia działalności, w szczególności te, w których dokonywana jest dana dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem że nie zakłóca to czytelności faktury.

Czyli, jeżeli osoba fizyczna nie wykonuje działalności w miejscu zamieszkania, a ma główny adres prowadzenia działalności, to na fakturach należy podawać ten główny adres miejsca prowadzenia działalności.

Jak wcześniej wskazałem, usługa najmu Nieruchomości zabudowanej budynkiem pawilonu handlowego wypełnia definicję działalności gospodarczej i Pani, jako czynny podatnik podatku VAT w związku z prowadzoną działalnością prawniczą (której charakter wyklucza możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy), występuje również z tytułu tej czynności w charakterze czynnego podatnika VAT. Ponadto świadczone przez Panią usługi najmu pawilonu handlowego nie korzystają ze zwolnienia przedmiotowego od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, lecz podlegają opodatkowaniu z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.

Mając zatem na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że z tytułu świadczonej usługi najmu pawilonu handlowego, która wypełnia definicję działalności gospodarczej, na wystawianych przez Panią fakturach na rzecz najemcy powinno być m.in. Pani imię i nazwisko lub nazwa oraz adres zgodny z dokonanym zgłoszeniem identyfikacyjnym tj. w przypadku Pani jako osoby fizycznej co do zasady powinien być adres zamieszkania. Jeśli nie prowadzi Pani „X” w miejscu zamieszkania i posiada Pani główne miejsce prowadzenia działalności (wskazane w zgłoszeniu identyfikacyjnym), na fakturze powinien być podawany adres prowadzenia działalności prawniczej.

Zatem w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.