Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży części działki nr X/5 obejmującej obszar oznaczony literą B i C.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – 3 lipca 2025 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu …. 2024 roku wnioskodawca nabył na podstawie dziedziczenia nieruchomość, zwaną dalej „Nieruchomością”, obejmującą geodezyjnie wyodrębnione działki gruntu o numerach: X/4 oraz X/5, o łącznej powierzchni … m. kw. zapisaną w księdze wieczystej nr ..  prowadzonej przez Sąd Rejonowy ….

W obrębie Nieruchomości Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, Wnioskodawca Nieruchomości nie wynajmował ani nie wydzierżawiał. Nie jest zarejestrowany w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Zgodnie z wpisem w ww. Księdze Wieczystej, działka nr X/4 stanowi drogę (sposób korzystania  DR-DROGI).

Działka nr X/5 zabudowana jest budynkami gospodarskimi, jednym budynkiem mieszkalnym oraz jednym budynkiem mieszkalnym w budowie. W większej części działka nr X/5 jest niezabudowana. W księdze wieczystej wskazany został następujący sposób korzystania z działki X/5: „R - GRUNTY ORNE”.

Zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego przyjętego Uchwałą Nr … Rady Gminy …. z dnia …. 2016 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla terenów obejmujących część obrębu geodezyjnego … w gminie …., obszar działki nr X/5 oznaczony został symbolem 54.UM (tereny zabudowy usługowo-mieszkaniowej). Zgodnie z ustaleniami szczegółowymi planu (§ 13 ust. 4 (karty terenów nr 4) pkt 3) dopuszczalne formy zabudowy i zagospodarowania terenu są następujące:

a)zabudowa usługowa usług rzemiosła nieuciążliwego, budynki gospodarcze, zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna, zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna, garaże,

b)w przypadku lokalizacji obiektów o funkcji mieszanej dopuszcza się maksymalnie 75% powierzchni użytkowej obiektów zlokalizowanych na jednej działce przeznaczyć na funkcje usługowe z zakresu handlu, gastronomii, obsługi rekreacji, rzemiosła towarzyszącego funkcji mieszkaniowej,

c)lokalizacja urządzeń infrastruktury technicznej i dróg wewnętrznych niezbędnych dla funkcjonowania zabudowy,

d)zieleń towarzysząca zabudowie mieszkaniowej, ogrody przydomowe, place zabaw dla dzieci, place sportowe, itp. parkingi wyłącznie dla obsługi zabudowy mieszkaniowej,

e)wykluczone formy zabudowy i zagospodarowania terenu: wszelka działalność powodująca uciążliwość dla otoczenia, lokalizacja funkcji chronionych.

Wnioskodawca zamierza dokonać podziału geodezyjnego działki nr X/5 w sposób przedstawiony na planie stanowiącym załącznik do niniejszego wniosku, gdzie obszar oznaczony literą:

A – obejmuje część nieruchomości zabudowaną budynkami gospodarczymi i domem mieszkalnym, którą wnioskodawca chce zachować dla siebie;

B – obejmuje część nieruchomości, którą wnioskodawca chce sprzedać, na której realizowana jest inwestycja rozpoczęta przez spadkodawcę - ojca wnioskodawcy, obejmująca budowę domu jednorodzinnego, inwestycja jest w stanie surowym zamkniętym, tj. budynek jest wybudowany, zadaszony, pokryty dachówką, nie posiada drzwi i okien;

C – obejmuje część nieruchomości niezabudowaną, którą wnioskodawca chce również sprzedać.

W ocenie Wnioskodawcy obszary oznaczone literą B i C, stanowiły będą tereny niezabudowane, przeznaczone pod zabudowę.

Dokonanie podziału zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa zlecone zostanie uprawnionemu podmiotowi.

Po dokonaniu podziału geodezyjnego lub w jego trakcie Wnioskodawca zamierza zamieścić ofertę sprzedaży w portalach internetowych specjalizujących się w publikacji ogłoszeń tego rodzaju oraz zawrzeć umowę lub umowy z podmiotem lub podmiotami zajmującymi się zawodowo pośrednictwem w obrocie nieruchomościami w sposób nie odbiegający od zwyczajowych praktyk stosowanych przez właścicieli nieruchomości zamierzających sprzedać nieruchomość stanowiącą ich majątek prywatny w celu umożliwienia zapoznania się z ofertą sprzedaży przez jak największe grono osób zainteresowanych kupnem.

Wnioskodawca wcześniej nie dokonywał podziałów geodezyjnych żadnych innych nieruchomości oraz innych nieruchomości nie sprzedawał.

Ponadto, na pytania Organu wskazał Pan odpowiednio:

1)W jaki dokładnie sposób, była/będzie przez Pana wykorzystywana działka nr X/5 od momentu nabycia do chwili planowanej sprzedaży?

„Od momentu nabycia działki nr X/5, była ona wykorzystywana zgodnie z jej przeznaczeniem wskazanym we wniosku. Wnioskodawca nie planuje zmieniać sposobu jej wykorzystania do chwili planowanej sprzedaży. W szczególności:

a)część działki obejmującej obszar oznaczony literą A była oraz będzie wykorzystywana na cele związane z prowadzeniem gospodarstwa domowego,

b)część działki obejmującej obszar oznaczony literą B, nie była oraz nie będzie wykorzystywana w żaden sposób do chwili planowanej sprzedaży, poza przeprowadzeniem drobnych spraw porządkowych w szczególności - wykonanie uszczelnienia tarasu oraz umycie dachu budynku,

c)część działki obejmującej obszar oznaczony literą C, Wnioskodawca udostępnił sąsiadowi nieodpłatnie w celu zasiewu pszenicy, w celu utrzymania terenu w należytym stanie i zapobiegania rozwojowi chwastów.”

2)Czy przed sprzedażą działek wydzielonych z działki nr X/5 podejmie Pan jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia ich wartości (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieć energetyczną)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to były/będą działania?

„Wnioskodawca nie podejmował i nie planuje podejmować żadnych działań w celu zwiększenia wartości działek powstałych w wyniku podziału działki nr X/5, w szczególności takich jak uzbrojenie terenu czy wyposażenie w urządzenia lub sieci energetyczne.”

3)Czy posiada Pan inne działki, które w przyszłości zamierza Pan sprzedać?

„Wnioskodawca nie posiada innych działek, które zamierza sprzedać w przyszłości.”

4)Czy podejmował Pan lub do dnia sprzedaży będzie Pan podejmował jakieś działania dotyczące budynku mieszkalnego (w stanie surowym), który zamierza Pan sprzedać. Jeżeli tak, to jakie? Czy budynek będzie sprzedany w stanie w jakim go Pan nabył w drodze dziedziczenia?

„Wnioskodawca nie podejmował, ani nie zamierza podejmować żadnych dodatkowych działań dotyczących budynku mieszkalnego znajdującego się na działce nr X/5. Budynek zostanie sprzedany w stanie, w jakim został nabyty w drodze dziedziczenia, z wyłączeniem drobnych czynności porządkowych, o których mowa w pkt 1.b).”

5)Czy budynek mieszkalny w budowie znajdujący się na obszarze B (część działki wydzielonej z działki nr X/5) stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418)? Zgodnie z ww. art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

„W ocenie Wnioskodawcy budynek mieszkalny w budowie zlokalizowany na obszarze oznaczonym literą B (część działki wydzielonej z działki nr X/5) spełnia definicję budynku zawartą w art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane.”

6)Czy ww. budynek jest trwale związany z gruntem?

„W ocenie Wnioskodawcy budynek jest trwale związany z gruntem.”

7)Czy znane są Panu numery geodezyjne działek będących przedmiotem sprzedaży, tj. działek powstałych po podziale działki nr X/5 (obszar B i obszar C)? Jeżeli tak, to proszę wskazać numery geodezyjne tych działek.

„Podział działki nr X/5 nie został jeszcze rozpoczęty, w związku z czym nie są mi znane przyszłe numery geodezyjne działek, które powstaną w wyniku podziału działki X/5 (obszar B i C).”

8)Czy przed dokonaniem sprzedaży działek wydzielonych z działki nr X/5 zawarł Pan/zamierza Pan zawrzeć z ich nabywcą umowę przedwstępną?

„Na chwilę obecną Wnioskodawca nie zawierał i nie planuje zawierać umów przedwstępnych sprzedaży działek, które powstaną w wyniku podziału działki nr X/5. Wnioskodawca nie może jednak jednoznacznie zadeklarować, że sytuacja ta nie ulegnie zmianie w przyszłości.”

9)Jeśli zawarł/zawrze Pan z przyszłym nabywcą umowę przedwstępną, to należy wskazać:

a.jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy, która jest/będzie zawarta z przyszłym nabywcą, ciążą/będą ciążyły na Kupującym, a jakie na Sprzedającym?

b.czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które muszą być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność ww. działek na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

„Na chwilę obecną Wnioskodawca nie zawierał i nie planuje zawierać umów przedwstępnych sprzedaży działek, które powstaną w wyniku podziału działki nr X/5, w związku z tym nie jest w stanie wskazać ewentualne warunki umowy przedwstępnej.”

10)Czy przed dokonaniem sprzedaży ww. działek udzielił/udzieli Pan przyszłemu nabywcy działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a.do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieli/udzieli Pan pełnomocnictwa nabywcy do występowania w Pana imieniu?

b.jakich czynności dokonał/dokona nabywca do momentu sprzedaży przez Pana działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem?

„Na chwilę obecną Wnioskodawca nie udzielił i nie planuje udzielać nabywcom działek, które powstaną w wyniku podziału działki nr X/5, pełnomocnictw dotyczących spraw związanych z tymi działkami. Nie mogę jednak jednoznacznie zadeklarować, że sytuacja ta nie ulegnie zmianie w przyszłości.”

Pytanie

Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę po dokonaniu podziału geodezyjnego, części działki nr X/5 obejmującej obszar oznaczony literą B i C będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT), przy założeniu, że obszar B i C sprzedany zostanie na rzecz jednego lub różnych nabywców?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy okazjonalna sprzedaż, po dokonaniu podziału geodezyjnego działki nr X/5 nabytej po zmarłym ojcu w drodze dziedziczenia, prywatnej nieruchomości obejmującej obszary oznaczone literami B i C, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT. Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę do prowadzenia przez niego działalności gospodarczej.

Czynności poprzedzające transakcje sprzedaży nie będą odbiegały od zwyczajowych praktyk stosowanych przez właścicieli nieruchomości zamierzających sprzedać nieruchomość stanowiącą ich majątek prywatny.

Planowana sprzedaż nie będzie mieściła się w związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy w kategorii działalności gospodarczej w rozumieniu artykułu 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od towarów i usług, a co za tym idzie wnioskodawca nie będzie występował w związku z nią w charakterze podatnika tego podatku. Sprzedaż należała będzie do sfery czynności prywatnych związanych z wykonywaniem prawa własności, a nie do czynności związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ww. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług VAT powinny być rozumiane w ten sposób, że warunkiem koniecznym uznania, że dany podmiot działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, jest ustalenie, że działa on jako producent, handlowiec, usługodawca, pozyskujący zasoby naturalne, rolnik lub jako osoba wykonująca wolny zawód.

Wobec brzemienia przywołanych wyżej przepisów uznać należy, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu VAT wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika VAT i działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

W świetle powyższych przepisów uznanie, że osoba fizyczna dokonując sprzedaży gruntów działa jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą, wymaga ustalenia, że jej działalność ma charakter zawodowy (profesjonalny), stały (charakteryzujący się powtarzalnością czynności) i zorganizowany.

W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego przyjmuje się, że przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym (por. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z: 9 października 2014 r., I FSK 2145/13; 3 marca 2015 r., I FSK 1859/13; 11 czerwca 2015 r., I FSK 716/14 i 29 listopada 2016 r., I FSK 636/15). Istotne znaczenie mają obiektywne, a nie subiektywne przesłanki pozwalające odróżnić działania o cechach zawodowych, od tych, które mieszczą się w granicach dysponowania majątkiem prywatnym (por. wyrok NSA z 12 kwietnia 2018 r., I FSK 45/18, prawomocny wyrok WSA w Gdańsku z 11 października 2022 r., I SA/Gd 816/22).

Powyższym rozumieniu opisane przez Wnioskodawcę czynności poprzedzające dokonanie transakcji sprzedaży polegające na dokonaniu podziału nieruchomości, zleceniu publikacji ogłoszeń w portalach internetowych zleceniu czynności pośrednictwa w obrocie nieruchomościami profesjonalnym podmiotom, nie będą wykraczały poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym i nie będą przekraczały granic zwykłego dysponowania majątkiem prywatnym.

Podkreślenia wymaga również, że Wnioskodawca nie nabył przedmiotowej nieruchomości w celach jej dalszej odsprzedaży a odziedziczył po zmarłym ojcu. Wnioskodawca nie dokonywał również wcześniej żadnych podobnych transakcji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży nieruchomości, podejmie Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy przywołać orzeczenie z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych  C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE wskazał, że:

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen  v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań, jakie Pan podjął/podejmie w odniesieniu do nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży.

Z treści złożonego wniosku wynika, że jest Pan właścicielem działki nr X/5. Ww. działkę nabył Pan w drodze dziedziczenia. Zamierza Pan dokonać podziału ww. działki na części A, B i C a następnie dokonać sprzedaży części B i C.

Część B obejmuje część nieruchomości, na której realizowana jest inwestycja rozpoczęta przez spadkodawcę - Pana ojca, obejmująca budowę domu jednorodzinnego, inwestycja jest w stanie surowym zamkniętym, tj. budynek jest wybudowany, zadaszony, pokryty dachówką, nie posiada drzwi i okien. Ww. część działki nie była oraz nie będzie wykorzystywana w żaden sposób do chwili planowanej sprzedaży, poza przeprowadzeniem drobnych spraw porządkowych w szczególności - wykonanie uszczelnienia tarasu oraz umycie dachu budynku. Nie podejmował Pan, ani nie zamierza Pan podejmować żadnych dodatkowych działań dotyczących budynku mieszkalnego znajdującego się na działce. Budynek zostanie sprzedany w stanie, w jakim został nabyty w drodze dziedziczenia, z wyłączeniem ww. drobnych czynności porządkowych.

Część C obejmuje część nieruchomości niezabudowaną. Ww. część działki udostępnił Pan nieodpłatnie sąsiadowi w celu zasiewu pszenicy, w celu utrzymania terenu w należytym stanie i zapobiegania rozwojowi chwastów.

Po dokonaniu podziału geodezyjnego lub w jego trakcie zamierza Pan zamieścić ofertę sprzedaży w portalach internetowych specjalizujących się w publikacji ogłoszeń tego rodzaju oraz zawrzeć umowę lub umowy z podmiotem lub podmiotami zajmującymi się zawodowo pośrednictwem w obrocie nieruchomościami w sposób nie odbiegający od zwyczajowych praktyk stosowanych przez właścicieli nieruchomości zamierzających sprzedać nieruchomość stanowiącą ich majątek prywatny w celu umożliwienia zapoznania się z ofertą sprzedaży przez jak największe grono osób zainteresowanych kupnem.

Pana wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy sprzedaż części działki nr X/5 obejmującej obszar oznaczony literą B i C będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Aby rozstrzygnąć, czy sprzedaż części działki nr X/5 obejmującej obszar oznaczony literą B i C będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy ustalić, czy w odniesieniu do tej czynności będą spełnione przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że ww. sprzedaż nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).

Należy zauważyć, że okoliczność podziału gruntu na mniejsze działki nie może przesądzać o zakwalifikowaniu sprzedaży ww. działek jako dostawy dokonanej w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Może o tym świadczyć bowiem jedynie szereg innych okoliczności, które powodują, że aktywność podmiotu w przedmiocie zbycia ww. działek jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju działalnością.

Należy podkreślić, że działka nr X/5 obejmująca obszar oznaczony we wniosku literą B i C nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej, nie była przedmiotem najmu, dzierżawy. Część działki oznaczoną we wniosku literą C udostępnił Pan nieodpłatnie, w celu utrzymania terenu w należytym stanie i zapobiegania rozwojowi chwastów. Nie podejmował Pan i nie planuje podejmować Pan żadnych działań w celu zwiększenia wartości działek powstałych w wyniku podziału działki nr X/5, w szczególności takich jak uzbrojenie terenu czy wyposażenie w urządzenia lub sieci energetyczne. Nie zawierał Pan i nie planuje Pan zawierać umów przedwstępnych sprzedaży działek, które powstaną w wyniku podziału działki nr X/5. Nie udzielił Pan i nie planuje Pan udzielać nabywcom działek, które powstaną w wyniku podziału działki nr X/5, pełnomocnictw dotyczących spraw związanych z tymi działkami. Nie posiada Pan innych działek, które zamierza sprzedać w przyszłości.

Działania podejmowane przez Pana w związku z planowaną sprzedażą części działki nr X/5 obejmującej obszar oznaczony we wniosku literą B i C nie stanowią ciągu zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przez Pana ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie będzie Pan podejmować aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Podjęte przez Pana czynności stanowiły jedynie racjonalny sposób gospodarowania posiadanym majątkiem prywatnym. Całokształt okoliczności, ich zakres oraz stopień zaangażowania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem osobistym.

W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży części działki nr X/5 obejmującej obszar oznaczony we wniosku literą B i C wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z tytułu transakcji sprzedaży ww. działek będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Skala Pana zaangażowania, w odniesieniu do sprzedaży ww. działek nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

W związku z powyższym, skoro w przedmiotowej sprawie nie wystąpiły przesłanki stanowiące podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, to planowana sprzedaż części działki nr X/5 obejmującej obszar oznaczony we wniosku literą B i C nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Bez znaczenia w tym zakresie pozostaje fakt sprzedaży ww. działek jednemu lub różnym nabywcom.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.