Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania czynności wniesienia przez Państwa aportem infrastruktury do spółki za odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 czerwca 2025 r. (wpływ 18 czerwca 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej zwana Gminą lub Wnioskodawcą) jest zarejestrowanym czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług.

Gmina zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT (dalej: „Ustawa”) wykonuje nałożone odrębnymi przepisami na nią zadania, dla realizacji których została powołana spoza zakresu VAT, jak również czynności podlegające VAT na podstawie umów cywilnoprawnych zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Gmina zamierza przeprowadzić inwestycję.

X stanowi miejsce składowania wybranych rodzajów odpadów komunalnych.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U z 2024 r. poz. 399 ze zm., dalej zwaną: „ustawą o utrzymaniu czystości”), do obowiązków Gminy należy m.in. tworzenie punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych w sposób zapewniający łatwy dostęp dla wszystkich jej mieszkańców.

Przyjęto założenie projektowe w ramach Programu.

W ramach zadania powstanie X, który stworzy warunki do przyjmowania zagospodarowania selektywnie zebranych odpadów komunalnych z przeznaczeniem do unieszkodliwienia lub odzysku. W zakresie inwestycji na ogrodzonym terenie wyposażonym w system monitorowania, powstanie X. Wartość netto nie jest znana. Wartość majątku zostanie określona przez rzeczoznawcę majątkowego w formie operatu szacunkowego. Tak określona wartość zostanie przeliczona na udziały, które zostaną objęte przez jedynego Wspólnika – Gminę.

Po zakończeniu realizacji Inwestycji Gmina planuje przekazać niezwłocznie w formie aportu powstałą infrastrukturę Przedsiębiorstwu.

Zakres zadania obejmuje:

1.    (...)

Wymienione powyżej obiekty to budynki i budowle lub urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy prawo budowlane. Wszystkie obiekty będą połączone trwale z gruntem.

Ponadto zakres zadania obejmuje dostawę, montaż i uruchomienie fabrycznie nowego wyposażenia technologicznego w tym: ładowarka, waga platformowa 600 kg, kontener na odpady o różnej pojemności, prasokontener, pojemnik na odzież używaną, zużyte świetlówki, leki, zużyte baterie, farby, kleje, żywice, kosze na drobne AGD.

Część obiektów będzie trwale związana z gruntem. Jest uwzględniona np. mała waga 600 kg, która związana z gruntem nie będzie. W zakres umowy poza samymi robotami budowlanymi wchodzi zakup również ładowarki  - maszyna, niezwiązana z gruntem.

W granicach inwestycji zaplanowano również nasadzenia wysokiej zieleni.

Obecnie na terenie Gminy funkcjonuje X, który z uwagi na niewystarczającą ilość odpowiedniej infrastruktury, w tym bardzo ograniczone warunki powierzchniowe oraz usytuowanie w ścisłym centrum miasta, w bezpośrednim otoczeniu zamieszkałych budynków, nie jest w stanie zaspokoić w pełni zgłaszanych potrzeb mieszkańców gminy w zakresie odbioru selektywnych odpadów komunalnych przez firmę obsługującą miasto.

Gmina jest inwestorem zadania i będzie pokrywać wszystkie koszty związane z jego realizacją. Faktury w ramach realizowanego projektu dokumentujące nabycie towarów i usług będą wystawiane na Gminę. Obiekt jest w fazie budowy. Nie nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie.

Właścicielem powstałej infrastruktury oraz zakupionych środków trwałych w ramach realizacji projektu jest Gmina.

Po zakończeniu realizacji Inwestycji Gmina planuje przekazać niezwłocznie w formie aportu (po odbiorze technicznym obiektu), powstałą infrastrukturę Przedsiębiorstwu Gospodarki Komunalnej, która jako spółka komunalna będzie prowadziła na powstałej infrastrukturze działalność związaną z gospodarką odpadami.

Aport jest wkładem niepieniężnym wniesionym do spółki handlowej oznaczający wartość majątkową wnoszoną do spółki w postaci wartości niematerialnych (praw) lub rzeczy.

Jego wniesienie oznacza przeniesienie na spółkę wszelkich praw.

Przedmiot aportu stanowił będzie infrastrukturę, która będzie wykorzystywana przez spółkę do realizacji zadań z zakresu gospodarowania odpadami komunalnym.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a wniesieniem aportu do spółka z o.o. nie upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Przyjmowanie odpadów komunalnych będzie wykonywane w ramach wnoszonej przez mieszkańców opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi na podstawie złożonej deklaracji i niepodlegającej opodatkowaniu VAT.

Ponadto, w odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania o treści:

a)Czy w związku z wniesieniem aportem infrastruktury do spółki otrzymają Państwo udziały?

Odp. Tak. Podwyższony zostanie kapitał zakładowy spółki przez ustanowienie nowych udziałów. Wszystkie nowo utworzone udziały w kapitale zakładowym zostaną objęte przez jedynego Wspólnika Gminę.

b)Czy przedmiotem aportu będzie również grunt, na którym znajduje się ww. infrastruktura?

Odp. Tak. Przedmiotem aportu będzie również grunt, na którym znajduje się ww. infrastruktura.

c)Czy po zakończeniu realizacji inwestycji, a przed dokonaniem aportu do Sp. z o.o., powstała infrastruktura zostanie oddana do użytkowania Spółce lub nastąpi rozpoczęcie jej użytkowania przez Państwa?

Odp. Aport zostanie dokonany niezwłocznie po odbiorze technicznym obiektu.

d)Jeżeli ww. infrastruktura powstała w ramach realizacji ww. inwestycji będzie udostępniana Spółce przed transakcją aportu, proszę wskazać czy ww. udostępnienie nastąpi odpłatnie czy nieodpłatnie, należy wskazać szczegółowo na jakich warunkach nastąpi udostępnienie ww. mienia.

Odp. Aport zostanie dokonany niezwłocznie po odbiorze technicznym obiektu, infrastruktura nie będzie udostępniana Spółce przed jego dokonaniem.

e)Jeżeli przed wniesieniem aportem ww. infrastruktury do Spółki będzie użytkowana, proszę jednoznacznie wskazać do jakich kategorii czynności będzie ona wykorzystywana przez Państwa, tj.:

i.do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

ii.do czynności zwolnionych od podatku VAT (proszę również wskazać jakich oraz na jakiej podstawie prawnej czynności te korzystają ze zwolnienia),

iii.do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (np. nieodpłatne udostępnienie ww. infrastruktury na rzecz Spółki)?

Odp. Aport zostanie dokonany niezwłocznie po odbiorze technicznym obiektu, infrastruktura nie będzie użytkowana przed jego dokonaniem.

Pytania

1.Czy Gmina będzie uprawniona do odliczania podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją zadania w związku z zamiarem wniesienia jej aportem do sp. z o. o.?

2.Czy czynność wniesienia aportem sp. z o. o. po oddaniu go do użytkowania, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Gminy:

1.Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur dotyczących budowy X w związku z zamiarem wniesienia jej aportem do sp. z o. o., która jako spółka komunalna będzie prowadziła na powstałej infrastrukturze działalność związaną z gospodarką odpadami.

2.Czynność wniesienia aportem wybudowanego X do sp. z o. o. po oddaniu go do użytkowania, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów.

Ad. 1

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 Ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 2 Ustawy należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb społeczności lokalnej.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 Ustawy w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.

·odliczenia tego dokonuje podatnik od towarów i usług oraz

·gdy towary/usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Skoro Gmina wniesie aportem wybudowaną sieć do Spółki, który aport stanowił będzie odpłatną dostawę towarów i usług, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od budowy sieci.

Ad. 2

Z tytułu wniesienia aportem, Gmina będzie działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i tym samym będzie to stanowiło stosunek cywilnoprawny. Czynność aportu, którą zamierza dokonać Gmina nie będzie dokonana jako władztwo publiczne i Gmina nie będzie mogła skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 Ustawy. Gmina wystąpi w roli podatnika zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy, a czynność wniesienia aportem PSZOK, zdefiniowana jako dostawa towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Od tej reguły ustawodawca ustanowił pewne wyjątki, tzn. przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku. Ponadto zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie (art. 2 pkt 14 Ustawy) rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Budowa X zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane - stanowią budowle. Gmina obniży kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu budowy X i dodatkowo pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie upłynie okres 2 lat. Nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy. Aport wybudowanego X do sp. z o. o. zostanie opodatkowany podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Pojęcie „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych. Z jednej strony wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku, w zamian za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały), które posiadają określoną wartość. W związku z tym, powyższa transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny (z którego wynika konieczność opodatkowania VAT). Wskazać należy, że z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7 ustawy o VAT (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego świadczenia usług, w świetle art. 8 ustawy o VAT (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych), a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, uznawane jest za sprzedaż.

W konsekwencji, wniesienie aportem majątku, w zamian za udziały należy uznać za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.

Przy czym nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wskazano wyżej, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów takich jak jednostki samorządu terytorialnego (np. gminy) należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te w odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.

Jednostki samorządu terytorialnego występują w charakterze podatników podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie, w jakim działają w ramach stosunku cywilnoprawnego. W przedmiotowej sprawie warunek ten jest spełniony, ponieważ aport infrastruktury, będzie miało charakter cywilnoprawny.

Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że dla czynności wniesienia aportem infrastruktury, nie będą działali Państwo jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie mogą Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.

W analizowanym przypadku będą występować Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a ww. czynność – zdefiniowana jako dostawa towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

W przypadku dostawy budynków lub budowli zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy o VAT.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418):

Stosownie do art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:

Według art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierzają Państwo przeprowadzić inwestycję. Przyjęto założenie projektowe w ramach Programu. W ramach zadania powstanie X, który stworzy warunki do przyjmowania zagospodarowania selektywnie zebranych odpadów komunalnych z przeznaczeniem do unieszkodliwienia lub odzysku. Są Państwo inwestorem zadania i będą Państwo pokrywać wszystkie koszty związane z jego realizacją. Faktury w ramach realizowanego projektu dokumentujące nabycie towarów i usług będą wystawiane na Państwa. Po zakończeniu realizacji Inwestycji planują Państwo przekazać niezwłocznie w formie aportu (po odbiorze technicznym obiektu), powstałą infrastrukturę spółce, która jako spółka komunalna będzie prowadziła na powstałej infrastrukturze działalność związaną z gospodarką odpadami.

Państwa wątpliwości dotyczą uznania wniesienia aportem infrastruktury za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Analiza powołanych powyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy prowadzi do wniosku, że planowana czynność wniesienia do Sp. z o.o. w drodze aportu ww. infrastruktury, na którą składają się budynki/budowle, zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż – jak wynika z wniosku – zamiarem Państwa jest wniesienie wybudowanej ww. infrastruktury aportem do Sp. z o.o. niezwłocznie po zakończeniu realizacji projektu i do momentu dokonania aportu tej infrastruktury na rzecz Sp. z o.o., ww. infrastruktura nie będzie przez Państwa wykorzystywana do jakichkolwiek celów. Zatem przed przekazaniem ww. infrastruktury do Sp. z o.o. nie dojdzie do pierwszego zasiedlenia. Wobec powyższego, wniesienie aportem ww. infrastruktury pierwszemu nabywcy po jej budowie, tj. Sp. z o.o., nie będzie zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Przy braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT wniesienia aportem do Sp. z o.o. ww. infrastruktury na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, analizie podlega możliwość zwolnienia od podatku tej dostawy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Jak wskazano wyżej, z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT wynika, że aby dostawa budynku, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki określone w tym przepisie, tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zatem celem ustalenia czy transakcja wniesienia aportem ww. infrastruktury, na którą składają się budynki/budowle, będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, należy dokonać rozstrzygnięcia czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków na jej wytworzenie.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Z treści powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Istotna jest intencja nabycia, jeśli dany towar/usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o VAT wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy (art. 88 ustawy o VAT) lub aktów wykonawczych.

W niniejszym przypadku warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, będą spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – realizują Państwo ww. inwestycję z zamiarem wniesienia do Sp. z o. o (w drodze aportu) powstałej infrastruktury.

Zatem – zgodnie z art. 86 ustawy o VAT – będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację inwestycji. Prawo to będzie przysługiwało, pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy o VAT.

W konsekwencji, przesłanki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT w rozpatrywanej sprawie nie zostaną spełnione, gdyż przysługiwało będzie Państwu prawo do odliczenia podatku VAT w stosunku do infrastruktury powstałej w ramach realizacji ww. inwestycji. Zatem w przedmiotowej sprawie dla dostawy (aportu) ww. infrastruktury, na którą składają się budynki/budowle, nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W sprawie nie znajdzie również zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, gdyż jak rozstrzygnięto wyżej, będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji oraz – jak wynika z opisu sprawy – ta infrastruktura zostanie wniesiona aportem do Sp. z o. o niezwłocznie po zakończeniu projektu, jak również do momentu dokonania aportu nie będzie przez Państwa wykorzystywana do jakichkolwiek celów. Tym samym ww. infrastruktura, na którą składają się budynki/budowle, nie będzie użytkowana przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W rezultacie, w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w odniesieniu do czynności wniesienia aportem infrastruktury, na którą składają się budynki/budowle, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy o VAT stwierdzam, że ww. czynność wniesienia aportem tej infrastruktury podlegać będzie opodatkowaniu jako odpłatna dostawa towarów, przy zastosowaniu właściwej stawki podatku.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem aportu podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – aport gruntu, z którym związane są ww. budynki i budowle, podlegać będzie opodatkowaniu jako odpłatna dostawa towarów, przy zastosowaniu właściwej stawki podatku.

Wskazuję, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane. Tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie właściwej stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

W konsekwencji, urządzenia budowlane powinny być opodatkowane według tych samych zasad, co budynki/budowle. Skoro zatem aport budynków/budowli, stanowiących element ww. infrastruktury, nie będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy o VAT i podlegać będzie opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki podatku, to również wniesienie aportem ww. urządzeń budowlanych związanych z danym budynkiem/budowlą podlegać będzie opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki podatku.

W odniesieniu natomiast do kwestii dotyczących opodatkowania podatkiem VAT transakcji wniesienia aportem do Spółki ruchomości, należy mieć na uwadze powołany wyżej art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza wskazanej wyżej normy prawnej przewidziana w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, prowadzi do wniosku, że wniesienie aportem do Spółki ruchomości, o których mowa we wniosku, które – jak wynika z opisu sprawy – nie były wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT oraz przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację ww. inwestycji, nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu, gdy w rozpatrywanej sprawie nie zaistniały przesłanki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT wymagane w tym przepisie. A zatem transakcja wniesienia aportem do Spółki ruchomości będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

Podsumowując, wniesienie aportem do Sp. z o. o. infrastruktury, stanowiące odpłatną dostawę towarów, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Jednocześnie przysługuje Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji w związku z zamiarem wniesienia jej aportem do Sp. z o. o. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Zatem uznałem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.