Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w kwestii możliwości odliczenia w całości lub części podatku naliczonego w związku z realizacją projektów pn. „…” oraz „…”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 czerwca 2025 r. (wpływ 16 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Powiat jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT z tytułu wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług). Powiat wykonuje działalność publiczną niepodlegającą podatkowi VAT oraz czynności opodatkowane VAT, wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (zarówno opodatkowane odpowiednią stawką VAT jak i zwolnione z VAT).

Powiat jest Beneficjentem środków w zakresie operacji typu „…” realizowanej w ramach poddziałania „…” objętego Programem ...

Powiat realizuje dwa projekty pn. „…” (umowa o przyznaniu pomocy …) oraz „…” (umowa o przyznaniu pomocy …).

Celem projektów jest poprawa struktury obszarowej gospodarstw rolnych, wydzielenie i urządzenie funkcjonalnej sieci dróg dojazdowych do gruntów rolnych i leśnych oraz zabudowań gospodarczych, wykonanie gruntowej konserwacji rowów melioracji szczegółowej.

Towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Realizacja operacji pn. „…” nie należy do zadań własnych Powiatu. Zgodnie z przepisem art. 3 ustawy z dnia 26 marca 1982 r. o scalaniu i wymianie gruntów (Dz. U. 2023 r. poz. 1197) postępowanie scalaniowe oraz zagospodarowanie poscalaniowe przeprowadza i wykonuje starosta jako zadanie z zakresu administracji rządowej.

Zakupy dotyczące projektów udokumentowane są fakturami VAT oraz rachunkami. W dokumentach zakupowych jako nabywca wskazany jest Powiat jako Beneficjent pomocy finansowej. Dla każdego z projektów Powiat dokonał zakupu takich samych usług i robót budowlanych

˗usługi geodezyjne,

˗usługa nadzoru geodezyjnego nad pracami scalaniowymi,

˗usługi związane z opracowaniem innych dokumentów niezbędnych dla prawidłowej realizacji projektów (np. opinie, karty informacyjne niezbędne do wydania decyzji środowiskowej, sporządzanie wniosków do sądów o wpisy w księgach wieczystych),

˗usługi dot. opracowania projektu przebudowy dróg transportu rolnego, wydzielonych w wyniku scalaniagruntów oraz przedmiaru dla prac związanych z konserwacją melioracji szczegółowej,

˗roboty budowlane związane z przebudową dróg transportu rolnego oraz konserwacją rowów melioracji szczegółowej,

˗usługi nadzoru budowlanego.

Środkiem trwałym powstałym w ramach realizacji projektów będą drogi transportu rolnego (dojazdowe do gruntów rolnych i leśnych), przebudowywane w ramach zagospodarowania poscalaniowego gruntów w obszarze działek drogowych, stanowiących własność gmin. Środki trwałe zostaną wprowadzone na stan Powiatu na okres 5 lat od daty płatności końcowej na rzecz Beneficjenta, tj. Powiatu. Zgodnie z przepisem par. 15 Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 grudnia 2015 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej na operacje typu „…” w ramach poddziałania „…” objętego Programem … po zakończeniu okresu trwałości beneficjent zobowiązany jest bowiem do zapewnienia trwałości operacji w terminie 5-ciu lat od daty płatności końcowej.

Środki trwałe powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą wykorzystywane bezpośrednio przez Powiat.

Pytanie

Czy w odniesieniu do wymienionych projektów współfinansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFROW) w ramach Programu … Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w całości lub części?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy Powiatowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie może być uznany za podatnika w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż wykonywanie przedmiotowej operacji odbywa się w ramach realizacji zadań nałożonych na Powiat odrębnymi przepisami prawa. Powiat realizując opisaną operację dotyczącą scalania gruntów nie działa w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi zakupione w celu realizacji tej inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Środki trwałe powstałe w wyniku realizacji projektów nie będą wykorzystywane przez Powiat do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

−  podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

−  podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie powiatowym:

Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o samorządzie powiatowym:

Z kolei, w myśl art. 2 pkt 10c ustawy z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1151 ze zm.):

Zgodnie z art. 6a ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne:

Z treści art. 7d pkt 1 ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne wynika, że:

Ponadto, w analizowanej sprawie wskazać także należy, że ustawa z dnia 26 marca 1982 r. o scalaniu i wymianie gruntów (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1197) wprowadza do katalogu zadań z zakresu administracji rządowej wykonywanych przez powiat – postępowanie scaleniowe lub wymienne.

Jak wynika z art. 3 ust. 1 ustawy o scalaniu i wymianie gruntów:

Zgodnie z art. 3 ust. 4 ustawy o scalaniu i wymianie gruntów:

W myśl art. 3 ust. 5 ustawy o scalaniu i wymianie gruntów stanowi, że:

Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Powiat realizuje dwa projekty pn. „…” oraz „…”. Towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Realizacja operacji pn. „…” nie należy do zadań własnych Powiatu. Zgodnie z przepisem art. 3 ustawy z dnia 26 marca 1982 r. o scalaniu i wymianie gruntów postępowanie scalaniowe oraz zagospodarowanie poscalaniowe przeprowadza i wykonuje starosta jako zadanie z zakresu administracji rządowej. Zakupy dotyczące projektów udokumentowane są fakturami VAT oraz rachunkami. W dokumentach zakupowych jako nabywca wskazany jest Powiat.

Środkiem trwałym powstałym w ramach realizacji projektów będą drogi transportu rolnego (dojazdowe do gruntów rolnych i leśnych), przebudowywane w ramach zagospodarowania poscalaniowego gruntów w obszarze działek drogowych, stanowiących własność gmin. Środki trwałe zostaną wprowadzone na stan Powiatu na okres 5 lat. Środki trwałe powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą wykorzystywane bezpośrednio przez Powiat.

Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części w związku z realizacją projektów pn. „…” oraz „…”.

Jak wynika z treści wniosku, realizowane przez Państwa projekty należą do zadań zleconych z zakresu administracji rządowej. W takim ujęciu Państwo nie mogą być uznani za podatnika w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż wykonanie przedmiotowych operacji nastąpi w ramach realizacji zadań nałożonych na Powiat odrębnymi przepisami prawa.

Odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż – jak Państwo wskazali – towary i usługi zakupione w celu realizacji projektów nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Ponadto realizując opisane projekty dotyczące scalenia gruntów nie działają Państwo w charakterze podatnika VAT.

W związku z powyższym, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektów pn. „…” oraz „…”.

W konsekwencji Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

 - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.