Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

• ­prawidłowe w części dotyczącej prawa do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% w związku z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów na podstawie posiadanych dokumentów w Wariantach 1, 2a i 3 oraz w Wariancie 2b w sytuacji, gdy Spółka będzie posiadać dodatkowe dokumenty – w tym potwierdzenie otrzymania Towarów przez Nabywcę;
• ­nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% w związku z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów na podstawie posiadanych dokumentów w Wariancie 2b w sytuacji, gdy Spółka nie będzie w posiadaniu dodatkowych dokumentów – w tym potwierdzenia otrzymania Towarów przez Nabywcę.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2025 r. za pośrednictwem platformy e-Doręczenia wpłynął Państwa wniosek z 10 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% w związku z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów na podstawie posiadanych dokumentów w Wariantach 1, 2a, 2b, 3. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 3 czerwca 2025 r. (wpływ 3 czerwca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest spółką z siedzibą działalności gospodarczej na terenie Niemiec. Spółka prowadzi również działalność gospodarczą na terytorium Polski i jest czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Głównym obszarem działalności Spółki jest przemysł AGD. Spółka dokonuje sprzedaży systemów sterujących montowanych w urządzeniach stosowanych w gospodarstwach domowych, (...) (dalej: Towary). Spółka jest zarejestrowana dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych jako podatnik VAT-UE i dla potrzeb rozliczania transakcji wewnątrzwspólnotowych posługuje się nadanym numerem VAT-UE.

W ramach prowadzonej działalności, Spółka dokonuje dostaw Towarów (np. elementów montowanych w sprzęcie AGD) do kontrahentów na terenie innych państw członkowskich UE, tj. wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, w wyniku których Towary wywożone są poza terytorium Polski, na terytorium innego państwa członkowskiego UE (dalej: WDT). Towary będące przedmiotem WDT transportowane są zazwyczaj z podnajętego przez Spółkę magazynu w (...), rzadziej: z (...) (zawsze z terytorium Polski). Spółka dokonuje WDT na rzecz nabywców będących podatnikami podatku od wartości dodanej i mających siedzibę w innych krajach Unii Europejskiej (dalej: Nabywcy). Każdy z Nabywców posiada właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla Nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który Nabywca podał Spółce przed dokonaniem przez Spółkę WDT.

Transport Towarów będących przedmiotem WDT będzie w przyszłości organizowany przez Spółkę w następujących wariantach:

1)przy wykorzystaniu firmy kurierskiej z którą obecnie prowadzone są negocjacje (dalej: Firma kurierska) - dalej jako Wariant 1;

2)przy wykorzystaniu innych firm kurierskich - dalej jako Wariant 2;

3)przy współpracy z innymi podmiotami, niebędących firmami kurierskimi - dalej jako Wariant 3.

Każdej z dostaw zamówionych przez Nabywców przyporządkowywany jest indywidualny numer delivery note (wewnętrznego dokumentu dostawy), wskazywany na dokumentach przewozowych i umożliwiający przyporządkowanie dostawy do wystawianej przez Spółkę faktury dokumentującej WDT.

W celu zastosowania stawki 0% dla transakcji WDT dokonywanych na rzecz Nabywców, Wnioskodawca dla każdej z transakcji będzie gromadził dowody potwierdzające, że Towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium Polski i dostarczone do Nabywców na terytorium innych państw członkowskich UE. Gromadzone dokumenty różnią się w zależności od Wariantu transportu dostawy. W każdym z Wariantów Spółka otrzymuje opisane dokumenty przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy. W żadnym z wariantów Spółka nie dostanie Międzynarodowego Listu Przewozowego CMR (dalej: CMR).

Przedmiotem WDT dokonywanych przez Spółkę nie będą wyroby akcyzowe, nowe środki transportu ani towary, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1, 3, 6, 10 i 18 ustawy o VAT, i towary opodatkowane według zasad określonych w art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o VAT. W żadnym z przedstawionych Wariantów Towary będące przedmiotem WDT nie będą wywożone z terytorium Polski przy użyciu własnego środka transportu Spółki lub Nabywcy.

Ponadto, w poniżej opisanych Wariantach Spółka będzie dopełniała wszystkich obowiązków, opisanych w art. 42 ust. 1a ustawy o VAT. Przedmiotem pytania nie jest sytuacja, w której stawka 0% dla WDT nie znajduje zastosowania z powodu ziszczenia się przesłanek określonych w art. 42 ust. 1a ustawy o VAT.

Wariant 1 - zdarzenie przyszłe 1

W ramach Wariantu 1, Spółka będzie organizować transport Towarów będących przedmiotem WDT nabywając usługi kurierskie od Firmy kurierskiej. Firma kurierska udostępni Spółce platformę, poprzez którą Spółce udostępniane będą skany dokumentów i dokumenty elektroniczne potwierdzające, że Towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, w tym w szczególności Spółka posiadać będzie następujące dokumenty:

1)Złożone przez Nabywcę zamówienie zawierające specyfikację Towarów będących przedmiotem WDT, dane Nabywcy (w tym adres odbioru Towarów znajdujący się w innym państwie członkowskim UE), etc.;

2)Potwierdzenie zlecenia - dokument elektroniczny generowany przez Firmę kurierską i pobierany przez Spółkę. Dokument będzie zawierać przykładowo następujące dane: nazwę, adres i dane kontaktowe nadawcy (Spółki) i odbiorcy (Nabywcy); datę odbioru Towarów przez Firmę kurierską, przewidywaną datę dostawy, opis przesyłki (np. rodzaj Towaru ze wskazaniem wymiarów i wagi), etc.

3)Wydruk z systemu śledzenia przesyłki - dokument elektroniczny możliwy do wygenerowania z platformy Firmy kurierskiej, zawierający m.in. następujące dane: miejsce dostawy, dane dotyczące transportu przesyłki, historię przesyłki (tj. opisanie etapów transportu przesyłki, w tym wskazanie daty odbioru oraz dat dotarcia do poszczególnych miejscowości, oraz dokładna data dostarczenia Towarów do Nabywcy), numer przesyłki, etc.

4)Dokument dostawy/delivery note - skan oryginału dokumentu. Dokument będzie zawierać m.in. takie dane jak: numer dokumentu dostawy/delivery note, nazwę, adres i dane nadawcy (Spółki) i odbiorcy (Nabywcy), adres i miejsce dostawy, opis rodzaju Towaru oraz wymiary przesyłki i jej wagę, a także numer referencyjny nadawcy i informacje dotyczące ubezpieczenia przesyłki, warunki dostawy (Incoterms). Dokument nie jest podpisany i nie jest to CMR.

5)Potwierdzenie otrzymania zamówienia przez Nabywcę - Firma kurierska udostępnia skan oryginału dokumentu, stanowiący potwierdzenie otrzymania zamówienia przez Nabywcę. Dokument będzie zawierać m.in.: dane dotyczące przesyłki (np. wymiary i rodzaj Towaru), adres nadawcy (Spółki) i odbiorcy (Nabywcy), datę dostarczenia do Nabywcy. W niektórych przypadkach będą również dostępne dane osoby odbierającej Towary i podpis tej osoby potwierdzający odbiór przesyłki u Nabywcy (poza terytorium Polski, na terytorium innego państwa członkowskiego UE).

6)Fakturę dokumentującą wykonanie przez Firmy kurierskiej usług transportowych na rzecz Spółki.

7)Wystawioną przez Spółkę fakturę dokumentującą WDT, zawierającą dane umożliwiające dopasowanie do niej dokumentów transportowych (np. numer dokumentu dostawy/delivery note).

Wszystkie wymienione powyżej dokumenty Spółka otrzymywać będzie poprzez platformę Firmy kurierskiej w formie elektronicznej. Spółka następnie będzie pobierać je i archiwizować w formie elektronicznej na dyskach Spółki. Sposób przechowywania powyższych dokumentów przez Spółkę w formie elektronicznej będzie umożliwiał szybkie odszukanie dokumentów poprzez przyporządkowanie ich do wystawionych przez Spółkę faktur sprzedażowych dokumentujących WDT dzięki charakterystycznym danym dla każdego z zamówień, np. numerze dokumentu dostawy/delivery note. Spółka będzie również posiadać wystawioną przez Spółkę fakturę dokumentującą dane WDT, zawierającą nr dokumentu dostawy/delivery note. Na dokumentach znajdują się informacje, umożliwiające Spółce skompletowanie dokumentów transportowych i przyporządkowanie ich do faktury sprzedaży.

Wariant 2 - zdarzenie przyszłe 2

W ramach Wariantu 2, Spółka nie wyklucza nawiązania współpracy również z innymi firmami kurierskimi niż Firma kurierska. Na ten moment Spółka nie posiada jeszcze szczegółowych danych dotyczących przekazywanych przez firmy kurierskie dokumentów oraz procesu ich gromadzenia. Spółka zakłada jednak, że będzie posiadać następujące rodzaje dokumentów potwierdzających, że Towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do Nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju:

1)Złożone przez Nabywcę zamówienie zawierające specyfikację Towarów będących przedmiotem WDT, dane Nabywcy (w tym adres odbioru Towarów znajdujący się w innym państwie członkowskim UE);

2)Wystawioną przez Spółkę fakturę dokumentującą WDT, zawierającą dane umożliwiające dopasowanie do niej dokumentów transportowych (np. numer dokumentu dostawy/delivery note);

3)Potwierdzenie zapłaty przez Nabywcę za fakturę dokumentującą WDT;

4)List przewozowy lub inny dokument otrzymany od przewoźnika, dokumentujący transport Towarów - kopię dokumentu w formie elektronicznej. Dokument będzie zawierał dane Spółki i Nabywcy a także specyfikację Towarów oraz dane umożliwiające dopasowanie numeru przesyłki do faktury sprzedaży. Spółka nie wyklucza, że dokument może nie być podpisany. Dokument będzie listem przewozowym/dokumentem innym niż CMR.

Spółka zakłada, że w niektórych przypadkach będzie również posiadać następujące dokumenty (nie jest to jednak pewne w odniesieniu do każdej z dostaw):

1)Wydruk z systemu śledzenia przesyłki - dokument elektroniczny wygenerowany z systemu firmy kurierskiej, zawierający historię przesyłki (tj. opisanie etapów transportu przesyłki, w tym wskazanie daty odbioru oraz dat dotarcia do poszczególnych miejscowości, oraz dokładna data dostarczenia Towarów do odbiorcy), numer przesyłki, dane Spółki i Nabywcy (nazwa, miejscowość i kod pocztowy) a także dane przesyłki umożliwiające dopasowanie numeru przesyłki do faktury sprzedaży;

2)Potwierdzenie otrzymania Towarów przez Nabywcę - dokument zawierający np. następujące dane: dane dotyczące dostarczonych Towarów, miejsca dostawy, dane Nabywcy oraz dane osoby odbierającej Towar.

Wszystkie wymienione powyżej dokumenty Spółka otrzymywać będzie w formie elektronicznej. Spółka następnie będzie pobierać je i archiwizować w formie elektronicznej na dyskach Spółki. Sposób przechowywania powyższych dokumentów przez Spółkę w formie elektronicznej będzie umożliwiał szybkie odszukanie dokumentów poprzez przyporządkowanie ich do wystawionych przez Spółkę faktur sprzedażowych dokumentujących WDT dzięki charakterystycznym danym dla każdego z zamówień, np. numerze dokumentu dostawy/delivery note, itd. Ww. dokumenty będą zawierały numer przesyłki lub inne dane, umożliwiające ich przyporządkowanie do faktury sprzedaży.

Wariant 3 - zdarzenie przyszłe 3

W ramach Wariantu 3 Spółka będzie dokonywać sprzedaży Towarów w ramach WDT na rzecz kontrahentów w innym państwie członkowskim UE (dalej: podmiot B), Spółka będzie wysyłać Towary będące przedmiotem WDT do innego państwa członkowskiego, korzystając z usług transportowych świadczonych przez inne podmioty, np. spółki należące do grupy podmiotu B (dalej: podmiot C).

Proces logistyczny będzie przebiegać następująco:

1. Podmiot C odbierze Towary z magazynu używanego przez Spółkę, zlokalizowanego w (...) lub (...) (Polska).

2. Następnie podmiot C dokona ich przeładunku we własnym magazynie w Polsce.

3. Po przeładunku podmiot C wyśle Towary w ramach większych dostaw do magazynów podmiotu B.

W magazynie podmiotu C Towary nie będą składowane - będą jedynie przepakowywane do większych partii i następnie przewożone do podmiotu B (Nabywcy) poza terytorium Polski, na terytorium innego państwa członkowskiego. Zdarzenie przyszłe opisane przez Spółkę nie obejmuje zatem przypadku przerwania transportu i nie jest to przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację.

Spółka dla każdej WDT będzie posiadać następujące dokumenty potwierdzające, że Towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do Nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju:

1)Złożone przez Nabywcę zamówienie zawierające specyfikację Towarów będących przedmiotem WDT, dane Nabywcy (w tym adres odbioru Towarów znajdujący się w innym państwie członkowskim UE);

2)Wystawioną przez Spółkę na Nabywcę fakturę dokumentującą WDT, zawierającą nr dokumentu dostawy/delivery note oraz specyfikację Towarów będących przedmiotem WDT;

3)Dokument potwierdzający dostawę przedmiotu WDT na terenie innego państwa członkowskiego UE, będący oświadczeniem od Nabywcy (podmiotu B) potwierdzającym odbiór Towaru będącego przedmiotem WDT - wygenerowany przez Nabywcę dokument elektroniczny potwierdzający przyjęcie Towarów będących przedmiotem WDT na terenie innego państwa członkowskiego (ze wskazaniem adresu magazynu, w którym dokonano przyjęcia Towarów do magazynu na terenie innego państwa członkowskiego). Dokument zawiera m.in. następujące dane: dane Spółki; datę; nr dostawy; dane Nabywcy, w tym adres, pod którym przyjęto Towar; datę dostarczenia, nr dokumentu dostawy/delivery note); dane konkretnego pracownika przyjmującego Towar. Dokument nie zawiera podpisu, jednak Spółka otrzymuje go drogą e-mailową od podmiotu B - przesłany przez jego pracownika lub wygenerowany automatycznie przez system podmiotu B.

4)Potwierdzenie zapłaty przez Nabywcę za fakturę dokumentującą WDT.

Spółka nie będzie posiadać faktury za usługi transportu Towarów, gdyż transport zlecany jest przez Nabywcę - podmiot B.

Ww. dokumenty będą zawierały numer dokumentu dostawy/delivery note lub inne dane, umożliwiające ich przyporządkowanie do faktury sprzedaży. Wszystkie wymienione powyżej dokumenty Spółka archiwizuje w formie elektronicznej na dyskach Spółki. Sposób przechowywania powyższych dokumentów przez Spółkę w formie elektronicznej będzie umożliwiał szybkie odszukanie dokumentów poprzez przyporządkowanie ich do wystawionych przez Spółkę faktur sprzedażowych dokumentujących WDT dzięki charakterystycznym danym dla każdego z zamówień, m.in. numerze dokumentu dostawy/delivery note. Spółka nie otrzyma od podmiotu B dokumentu CMR z uwagi na przeładunek Towarów w magazynie podmiotu C.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W związku z otrzymanym wezwaniem do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w którym Organ wskazał konieczność doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego w zakresie Wariantu 2, w szczególności poprzez wyjaśnienie:

„Na podstawie jakich okoliczności wymienione w Wariancie 2 potwierdzenie zapłaty przez Nabywcę za fakturę dokumentującą WDT będzie wskazywało, że towar został dostarczony Nabywcy do miejsca przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego np. czy z warunków umowy będzie wynikać, że płatność za towar będzie dokonana po otrzymaniu towaru przez Nabywcę, czy będziecie dysponować Państwo korespondencją mailową, z której będzie wynikać, że zapłata za towar dotyczy konkretnego zamówienia dostarczonego do Nabywcy lub innymi dowodami świadczącymi, że towar został dostarczony Nabywcy - proszę opisać okoliczności zdarzenia”

• Spółka przedstawia poniżej stosowne uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego.

W ocenie Spółki, udzielenie odpowiedzi na postawione przez Organ pytanie wymaga doprecyzowania przedstawionego wcześniej Wariantu 2 poprzez jego podział na dwa odrębne warianty: Wariant 2a oraz Wariant 2b. Podział ten wynika z faktu, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ze względu na specyfikę transakcji handlowych i zróżnicowanie kontrahentów, Spółka nie zawsze zawiera umowy o jednolitych warunkach płatności.

Dodatkowo, Spółka nawiązuje współpracę z nowymi kontrahentami, wobec czego nie może wykluczyć, że w przyszłości wystąpią inne - odmienne od dotychczasowych - warunki płatności, niezawierające postanowień uzależniających zapłatę od momentu dostarczenia towaru.

Dlatego też, w celu precyzyjnego i wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego istotnego z punktu widzenia przepisów art. 42 ustawy o VAT, Spółka dzieli Wariant 2 na dwa scenariusze – Wariant 2a, w którym warunki płatności w umowie z kontrahentem wskazują na zapłatę po dostarczeniu towaru, oraz Wariant 2b, w którym takie postanowienia umowne nie występują.

Wariant 2a

Wariant ten obejmuje przypadki, w których Spółka będzie posiadać umowę z kontrahentem zawierającą wyraźne postanowienie, zgodnie z którym płatność za towar dokonywana jest w określonym terminie (np. 60 dni) łącznie po wystawieniu faktury i po dostarczeniu towaru do kontrahenta. Tym samym, sama realizacja płatności będzie stanowiła potwierdzenie, że towar został dostarczony zgodnie z umową.

Dodatkowo, w ramach tego wariantu, Spółka może również dysponować dodatkowymi dokumentami otrzymywanymi od kontrahentów - w szczególności tzw. „payment advice”, tj. dokumentami potwierdzającymi wykonanie przelewu wraz ze wskazaniem, jakiego zamówienia lub faktury dotyczy dana płatność.

Tak jak wskazano wcześniej, w Wariancie 2a Spółka będzie ponadto posiadać następujące dokumenty, wymienione wcześniej we Wniosku, tj.:

1)Złożone przez Nabywcę zamówienie zawierające specyfikację Towarów będących przedmiotem WDT, dane Nabywcy (w tym adres odbioru Towarów znajdujący się w innym państwie członkowskim UE);

2)Wystawioną przez Spółkę fakturę dokumentującą WDT, zawierającą dane umożliwiające dopasowanie do niej dokumentów transportowych (np. numer dokumentu dostawy/delivery note);

3)Potwierdzenie zapłaty przez Nabywcę za fakturę dokumentującą WDT;

4)List przewozowy lub inny dokument otrzymany od przewoźnika, dokumentujący transport Towarów - kopię dokumentu w formie elektronicznej. Dokument będzie zawierał dane Spółki i Nabywcy a także specyfikację Towarów oraz dane umożliwiające dopasowanie numeru przesyłki do faktury sprzedaży. Spółka nie wyklucza, że dokument może nie być podpisany. Dokument będzie listem przewozowym/dokumentem innym niż CMR.

Spółka zakłada, że w niektórych przypadkach będzie również posiadać następujące dokumenty (nie jest to jednak pewne w odniesieniu do każdej z dostaw):

1)Wydruk z systemu śledzenia przesyłki;

2)Potwierdzenie otrzymania Towarów przez Nabywcę.

Wariant 2b

Wariant 2b obejmuje sytuacje, w których Spółka nie posiada w umowie z klientem wyraźnego postanowienia, zgodnie z którym płatność jest dokonywana po dostarczeniu towaru. W takich przypadkach Spółka posiada jedynie dokumenty, wymienione wcześniej we Wniosku, tj.:

1)Złożone przez Nabywcę zamówienie zawierające specyfikację Towarów będących przedmiotem WDT, dane Nabywcy (w tym adres odbioru Towarów znajdujący się w innym państwie członkowskim UE);

2)Wystawioną przez Spółkę fakturę dokumentującą WDT, zawierającą dane umożliwiające dopasowanie do niej dokumentów transportowych (np. numer dokumentu dostawy/delivery note);

3)Potwierdzenie zapłaty przez Nabywcę za fakturę dokumentującą WDT;

4)List przewozowy lub inny dokument otrzymany od przewoźnika, dokumentujący transport Towarów - kopię dokumentu w formie elektronicznej. Dokument będzie zawierał dane Spółki i Nabywcy a także specyfikację Towarów oraz dane umożliwiające dopasowanie numeru przesyłki do faktury sprzedaży. Spółka nie wyklucza, że dokument może nie być podpisany. Dokument będzie listem przewozowym/dokumentem innym niż CMR.

Spółka zakłada, że w niektórych przypadkach będzie również posiadać następujące dokumenty (nie jest to jednak pewne w odniesieniu do każdej z dostaw):

1)Wydruk z systemu śledzenia przesyłki;

2)Potwierdzenie otrzymania Towarów przez Nabywcę.

Pytania (pytania nr 2 i 3 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1)Czy dokumenty wymienione w treści wniosku o interpretację w Wariancie 1 stanowią dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 i 11 ustawy o VAT i czy łączne zgromadzenie dowodów w Wariancie 1 spowoduje, że zostanie spełniony warunek zastosowania stawki 0% VAT do WDT, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT?

2)Czy dokumenty wymienione w treści wniosku o interpretację w Wariancie 2a stanowią dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 i 11 ustawy o VAT i czy łączne zgromadzenie dowodów w Wariancie 2a spowoduje, że zostanie spełniony warunek zastosowania stawki 0% VAT do WDT, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT?

3)Czy dokumenty wymienione w treści wniosku o interpretację w Wariancie 2b stanowią dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 i 11 ustawy o VAT i czy łączne zgromadzenie dowodów w Wariancie 2b spowoduje, że zostanie spełniony warunek zastosowania stawki 0% VAT do WDT, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT?

4)Czy dokumenty wymienione w treści wniosku o interpretację w Wariancie 3 stanowią dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 i 11 ustawy o VAT i czy łączne zgromadzenie dowodów w Wariancie 3 spowoduje, że zostanie spełniony warunek zastosowania stawki 0% VAT do WDT, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (w odniesieniu do pytania nr 2 i 3 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1. Zdaniem Wnioskodawcy, dokumenty wymienione w treści wniosku o interpretację w Wariancie 1 stanowią dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 i 11 ustawy o VAT. Łączne zgromadzenie dokumentów wymienionych w Wariancie 1 spowoduje, że zostanie spełniony warunek zastosowania stawki 0% VAT do WDT, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

2. Zdaniem Wnioskodawcy, dokumenty wymienione w treści wniosku o interpretację w Wariancie 2a stanowią dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 i 11 ustawy o VAT. Łączne zgromadzenie dokumentów wymienionych w Wariancie 2a spowoduje, że zostanie spełniony warunek zastosowania stawki 0% VAT do WDT, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

3. Zdaniem Wnioskodawcy, dokumenty wymienione w treści wniosku o interpretację w Wariancie 2b stanowią dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 i 11 ustawy o VAT. Łączne zgromadzenie dokumentów wymienionych w Wariancie 2b spowoduje, że zostanie spełniony warunek zastosowania stawki 0% VAT do WDT, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

4. Zdaniem Wnioskodawcy, dokumenty wymienione w treści wniosku o interpretację w Wariancie 3 stanowią dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 i 11 ustawy o VAT. Łączne zgromadzenie dokumentów wymienionych w Wariancie 3 spowoduje, że zostanie spełniony warunek zastosowania stawki 0% VAT do WDT, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

UZASADNIENIE

Pytania 1-3

Ze względu na tożsamą argumentację, Spółka przedstawia uzasadnienie prawne swojego stanowiska łącznie dla pytań 1-3. Natomiast szczegółowe opisy gromadzonych dokumentów w Wariancie 1 - Wariancie 3 zostaną omówione oddzielnie w dalszej części uzasadnienia.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. WDT. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, dostawę towarów rozumieć należy jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o VAT, pod pojęciem WDT rozumieć należy „wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8”. Na podstawie art. 13 ust. 2 ustawy o VAT, powyższe ma zastosowanie, jeśli nabywca towarów jest m.in.: (i) podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium Polski lub (ii) osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium Polski.

Na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 1-3 ustawy o VAT, WDT podlega opodatkowaniu stawką 0% VAT, pod trzema warunkami:

1)podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;

2)podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

3)podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Ponadto, zgodnie z art. 42 ust. 1a ustawy o VAT, stawka podatku, o której mowa w ust. 1, nie ma zastosowania, jeżeli:

1)podatnik nie dopełnił obowiązku, o którym mowa w art. 100 ust. 1 pkt 1 lub ust. 3 pkt 1, lub

2)złożona informacja podsumowująca nie zawiera prawidłowych danych dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów zgodnie z wymogami, o których mowa w art. 100 ust. 8

- chyba że podatnik należycie na piśmie wyjaśnił uchybienie naczelnikowi urzędu skarbowego.

Jak wynika z opisu zdarzeń przyszłych, Spółka wypełniła wszystkie obowiązki, opisane w art. 42 ust. 1a ustawy o VAT. Przedmiotem pytania nie jest sytuacja, w której stawka 0% dla WDT nie znajduje zastosowania z powodu ziszczenia się przesłanek określonych w art. 42 ust. 1a ustawy o VAT.

Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzeń przyszłych, warunki przedstawione w art. 42 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o VAT również są przez Wnioskodawcę spełnione: (i) Spółka dokonuje dostawy na rzecz Nabywców posiadających właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi oraz (ii) Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT UE.

Należy zatem rozważyć, czy Spółka spełniła warunek opisany art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT we wszystkich Wariantach.

Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, dowodami, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, są dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika, który odpowiada za wywóz towarów z terytorium Polski, oraz specyfikacje poszczególnych sztuk ładunku, jeśli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium Polski, przy czym z dokumentów przewozowych musi jednoznacznie wynikać, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium Polski (jeśli przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi).

Dodatkowo w art. 42 ust. 4 ustawy o VAT określono zakres danych, które powinny zawierać dokumenty potwierdzające dokonanie WDT w przypadku wywozu towarów będących przedmiotem WDT bezpośrednio przez podatnika dokonującego takiej dostawy lub przez ich nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu podatnika lub nabywcy. Powyższe nie ma jednak zastosowania do zdarzeń przyszłych będących przedmiotem niniejszego wniosku, gdyż jak wskazano, w żadnym z Wariantów 1-3 towary będące przedmiotem WDT nie są/nie będą wywożone z terytorium Polski przy użyciu własnego środka transportu Spółki lub Nabywcy.

Natomiast zgodnie z art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, jeśli dokumenty, o których mowa w art. 42 ust. 3-5 ustawy o VAT, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium Polska towarów, dowodami, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:

a) korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;

b) dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;

c) dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;

d) dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Podkreślić należy, że w treści art. 42 ust. 11 ustawy o VAT ustawodawca użył określenia „w szczególności”. Powyższe oznacza, że wymieniony w regulacji katalog dokumentów, które mogą stanowić dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, nie jest katalogiem zamkniętym. W związku z powyższym, za dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, można również uznać inne dokumenty, niewymienione w art. 42 ust. 3 2 oraz ust. 11 ustawy o VAT, jeśli dokumenty te wskazują, że „nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa”.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w uchwale 7 sędziów NSA z dnia 11 października 2010 r., sygn. I FPS 1/10:

• „Tym samym, z uwzględnieniem kompleksowej wykładni art. 42 ust. 1, 3 i 11 p.t.u., na którą składają się wykładnie: gramatyczna, systemowa oraz prowspólnotowa, na przedstawione do rozstrzygnięcia zagadnienie prawne należy odpowiedzieć, że w świetle art. 42 ust. 1, 3 i 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) dla zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczające jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), o ile łącznie potwierdzają fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju”.
• „Niniejszym orzeczeniem Naczelny Sąd Administracyjny, opowiadając się za otwartym katalogiem dowodów, którymi można udowadniać przesłankę z art. 42 ust. 1 pkt 2 p.t.u., czyli że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, nie przesądza w żaden sposób, jakimi dowodami w formie dokumentów - oprócz wymienionych enumeratywnie w art. 42 ust. 3, 4 i 11 ustawy - podatnik może wykazywać tę przesłankę, gdyż każdorazowo zależy to od konkretnych okoliczności sprawy”.

Podatnik w celu wypełnienia warunku z art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT może więc posiadać dokumenty inne niż wymienione w art. 42 ust. 3 i ust. 11 ustawy o VAT dokumenty, które będą łącznie potwierdzać fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Podobne stanowisko zaprezentował NSA w wyroku z dnia 6 marca 2017 r., sygn. I FSK 1508/15:

• „Z powyższego wynika, że jednym z warunków, od którego spełnienia zależy potraktowanie danej transakcji jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, jest udokumentowanie faktu wywozu towaru z terytorium kraju, a drugim dostarczenia go w innym państwie członkowskim nabywcy towaru widniejącym na fakturze”.
• „Z przedstawionych regulacji prawnych wynika, że stawka 0% ma zastosowanie do WDT w sytuacji spełnienia warunków dotyczących statusu dostawcy i nabywcy oraz posiadania stosownej dokumentacji, a zatem dowodów, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 i 4 u.p.t.u., w przypadku wątpliwości uzupełnionych dokumentami opisanymi w ust. 11 lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 O.p. - pod warunkiem jednak, aby łącznie potwierdzały fakt wywiezienia towarów i dostarczenia ich nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju”.

W konsekwencji, mając na uwadze orzecznictwo NSA, katalog dokumentów wymienionych w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT jest katalogiem otwartym i zależnie od okoliczności transakcji, różne dokumenty mogą zostać uznane za dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Jednocześnie podkreślić należy, że w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT nie określono w żaden sposób wymaganej formy wymienionych dokumentów ani zakresu danych, które takie dokumenty powinny zawierać. Podobnie w art. 42 ust. 3 i ust. 11 nie określono wymaganej formy żadnego z dokumentów, w tym nie wykluczono posiadania wymienionych dokumentów jedynie w formie elektronicznej. Zdaniem Wnioskodawcy, posiadanie dokumentów stanowiących dowody wymienione w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT jedynie w formie elektronicznej również stanowi spełnienie przesłanki wymienionej w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych indywidualnych interpretacjach wydanych przez Dyrektora KIS, w tym:

• 0113-KDIPT1-2.4012.224.2020.2.KT z dnia 12 czerwca 2020 r.: „Należy wskazać, że przepisy ustawy nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania oryginałów dokumentów w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona. W dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma podstaw, aby odmawiać mocy dowodowej dokumentowi sporządzonemu i przesłanemu w formie elektronicznej. Jeżeli zatem jest to dokument udostępniony w formie elektronicznej, e-mail, ksero, skan lub faks dokumentu, niebudzący wątpliwości co do jego autentyczności, może on stanowić dowód, o którym mowa w powołanych przepisach ustawy”.
• 0114-KDIP1-2.4012.415.2018.1.WH z dnia 4 września 2018 r.: „Ponadto powołane przepisy nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania oryginałów dokumentów w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona. W dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma podstaw, aby odmawiać mocy dowodowej dokumentowi sporządzonemu i przesłanemu w formie elektronicznej. Jeżeli zatem jest to dokument udostępniony w formie elektronicznej, e-mail, ksero, skan lub faks dokumentu, nie budzący wątpliwości co do jego autentyczności, może on stanowić dowód, o którym mowa w powołanych przepisach ustawy”.
• 0112-KDIL1-3.4012.668.2017.1.IT z dnia 14 lutego 2018 r.: „W dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma podstaw do odmawiania mocy dowodowej dokumentom przesłanym, np.: w formie elektronicznej, skanem czy faksem. Dla zastosowania stawki w wysokości 0% dla transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów nie jest konieczne zatem posiadanie oryginałów dokumentów w formie papierowej, wystarczy ich wersja elektroniczna. Jeżeli są to dokumenty przesyłane w formie elektronicznej, niebudzące wątpliwości co do ich autentyczności, mogą one stanowić dowody (dokumenty) potwierdzające, że towary będące przedmiotem danej wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały dostarczone na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. (...) w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca ma/będzie miał prawo do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%, kiedy podpisany przez odbiorcę dokument przewozowy świadczący o tym, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, jest/będzie otrzymywany tylko drogą elektroniczną na pocztę firmową Wnioskodawcy, w postaci skanu”.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy fakt posiadania przez Spółkę dokumentów opisanych w Wariantach 1-3 jedynie w formie elektronicznej nie ma wpływu na fakt spełnienia przez Spółkę warunku, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, tj. uznanie dokumentów wymienionych w Wariantach 1-3 za dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 i 11 ustawy o VAT.

Dodatkowo należy odnieść się do treści art. 45a rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: rozporządzenie 282/2011), dotyczącego kwestii dokumentowania WDT.

Zgodnie z art. 45a ust. 1 rozporządzenia 282/2011, do celów stosowania zwolnień ustanowionych w art. 138 dyrektywy 2006/112/WE domniemywa się, że towary zostały wysłane lub przetransportowane z państwa członkowskiego do miejsca przeznaczenia znajdującego się poza jego terytorium, ale na terytorium Wspólnoty, jeśli:

1)sprzedawca wskazuje, że towary zostały wysłane lub przetransportowane przez niego lub przez osobę trzecią działającą na jego rzecz, oraz sprzedawca jest w posiadaniu co najmniej dwóch niebędących ze sobą w sprzeczności dowodów, o których mowa w ust. 3 lit. a), które zostały wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od siebie nawzajem, od sprzedawcy i od nabywcy, albo sprzedawca jest w posiadaniu jakichkolwiek pojedynczych dowodów, o których mowa w ust. 3 lit. a), wraz z jakimikolwiek pojedynczymi niebędącymi ze sobą w sprzeczności dowodami, o których mowa w ust. 3 lit. b), potwierdzających wysyłkę lub transport, które zostały wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od siebie nawzajem, od sprzedawcy i od nabywcy;

2)sprzedawca jest w posiadaniu następujących dokumentów:

i.     pisemnego oświadczenia nabywcy potwierdzającego, że towary zostały wysłane lub przetransportowane przez nabywcę lub przez osobę trzecią działającą na rzecz nabywcy, oraz wskazującego państwo członkowskie przeznaczenia towarów; takie pisemne oświadczenie określa: datę wystawienia; nazwę lub imię i nazwisko oraz adres nabywcy; ilość i rodzaj towarów; datę i miejsce przybycia towarów; w przypadku dostawy środków transportu, numer identyfikacyjny środków transportu; oraz identyfikację osoby przyjmującej towary na rzecz nabywcy; oraz

ii.    co najmniej dwóch niebędących ze sobą w sprzeczności dowodów, o których mowa w ust. 3 lit. a), które zostały wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od siebie nawzajem, od sprzedawcy i nabywcy, lub jakichkolwiek pojedynczych dowodów, o których mowa w ust. 3 lit. a), wraz z jakimikolwiek pojedynczymi niebędącymi ze sobą w sprzeczności dowodami, o których mowa w ust. 3 lit. b), potwierdzających transport lub wysyłkę, które zostały wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od siebie nawzajem, od sprzedawcy i od nabywcy.

Zgodnie z art. 45a ust. 3 rozporządzenia 282/2011, za opisane wyżej dokumenty stanowiące dowód wysyłki lub transportu uważa się:

• dokumenty odnoszące się do wysyłki lub transportu towarów, takie jak podpisany list przewozowy CMR, konosament, faktura za towarowy przewóz lotniczy lub faktura od przewoźnika towarów (art. 45a ust. 3 lit. a rozporządzenia 282/2011);
• polisę ubezpieczeniową w odniesieniu do wysyłki lub transportu towarów lub dokumenty bankowe potwierdzające zapłatę za wysyłkę lub transport towarów (art. 45a ust. 3 lit. b rozporządzenia 282/2011);
• dokumenty urzędowe wydane przez organ władzy publicznej, na przykład notariusza, potwierdzające przybycie towarów do państwa członkowskiego przeznaczenia (art. 45a ust. 3 lit. b rozporządzenia 282/2011);
• poświadczenie odbioru wystawione przez prowadzącego magazyn w państwie członkowskim przeznaczenia, potwierdzające składowanie towarów w tym państwie członkowskim (art. 45a ust. 3 lit. b rozporządzenia 282/2011).

Na podstawie przywołanych wyżej przepisów rozporządzenia 282/2011 wskazać należy, że w analizowanych zdarzeniach przyszłych, gdzie Towary transportowane są przez osoby trzecie działające na rzecz Spółki, Spółka powinna posiadać: (i) co najmniej jeden dokument odnoszący się do wysyłki lub transportu towarów (o którym mowa w art. 45a ust. 3 lit a rozporządzenia 282/2011, np. faktura od przewoźnika towarów) wraz z (ii) jakimikolwiek pojedynczymi niebędącymi ze sobą w sprzeczności dowodami, o których mowa w 45a ust. 3 lit a rozporządzenia 282/2011, potwierdzającymi wysyłkę lub transport, które zostały wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od siebie nawzajem (np. Spółki i Nabywcy). Przykładowym zestawem dokumentów spełniających powyższy warunek jest posiadanie przez Spółkę faktury od przewoźnika Towarów oraz poświadczenie odbioru Towaru przez Nabywcę.

Mając na uwadze powyższe, w celu potwierdzenia stanowisk Wnioskodawcy w zakresie pytań 1-3. Wnioskodawca poniżej odnosi się bezpośrednio do dokumentów wskazanych w Wariantach 1-3.

Wariant 1

W Wariancie 1 Spółka posiadać będzie następujące dokumenty:

1) Złożone przez Nabywcę zamówienie;

2) Potwierdzenie zlecenia;

3) Wydruk z systemu śledzenia przesyłki;

4) Dokument dostawy/delivery note;

5) Potwierdzenie otrzymania zamówienia przez Nabywcę;

6) Fakturę dokumentującą wykonanie przez Firmę kurierską usług transportowych na rzecz Spółki;

7) Wystawioną przez Spółkę fakturę dokumentującą WDT.

Dokumenty będą otrzymane i przechowywane w formie elektronicznej, co jak już wskazano powyżej, nie powoduje, że nie mogą zostać uznane za dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Spółka będzie więc posiadać zarówno dokumenty wymienione w art. 42 ust. 3 pkt 1, np. wydruk z systemu śledzenia przesyłki, jak również dodatkowe dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, o których mowa w art. 42 ust. 11, tj. złożone przez Nabywcę zamówienie, potwierdzenie zlecenia, dane dot. śledzenia przesyłki, potwierdzenie otrzymania Towarów przez klienta. Powyższe dokumenty łącznie będą potwierdzać dostarczenie Towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do Nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium Polski.

Na dokumentach znajdować się będą dane, np. numer dokumentu dostawy/delivery note lub szczegółowe dane dot. towarów, umożliwiające ich skompletowanie i dopasowanie do faktury sprzedaży. W konsekwencji możliwe będzie przyporządkowanie do faktury sprzedaży dokumentów transportowych.

Spółka posiada również skan podpisanego potwierdzenia otrzymania Towaru na terenie innego państwa członkowskiego przez Nabywcę, czyli dokumentu wymienionego w art. 42 ust. 11 pkt 4 ustawy o VAT.

Powyższy zestaw dokumentów spełnia zatem również warunek wskazany w art. 45a ust. 1 lit. a rozporządzenia 282/2011.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, dokumenty wymienione w treści wniosku o interpretację w Wariancie 1 stanowią dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 i 11 ustawy o VAT. Łączne zgromadzenie dokumentów wymienionych w Wariancie 1 spowoduje, że zostanie spełniony warunek zastosowania stawki 0% VAT do WDT, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Wariant 2

W Wariancie 2 Spółka posiadać będzie następujące dokumenty:

1) Złożone przez Nabywcę zamówienie;

2) List przewozowy lub inny dokument otrzymany od przewoźnika, dokumentujący transport Towarów (nie będący CMR);

3) Otrzymaną od przewoźnika fakturę dokumentującą usługi transportowe świadczone na rzecz Spółki;

4) Wystawioną przez Spółkę fakturę dokumentującą WDT;

5) Potwierdzenie zapłaty przez Nabywcę za fakturę dokumentującą WDT.

Spółka zakłada, że w niektórych przypadkach będzie również posiadać następujące dokumenty (nie jest to jednak pewne w odniesieniu do każdej z dostaw):

1) Wydruk z systemu śledzenia przesyłki;

2) Potwierdzenie otrzymania Towarów przez Nabywcę.

Dokumenty będą otrzymane i przechowywane w formie elektronicznej, co jak już wskazano powyżej, nie powoduje, że nie mogą zostać uznane za dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Spółka będzie więc posiadać zarówno dokumenty wymienione w art. 42 ust. 3 pkt 1, tj. list przewozowy lub inny dokument otrzymany od przewoźnika, dokumentujący transport Towarów (inny niż CMR), jak również dodatkowe dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, o których mowa w art. 42 ust. 11, tj. złożone przez Nabywcę zamówienie, etc. Powyższe dokumenty łącznie będą potwierdzać dostarczenie Towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do Nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium Polski. Wystawiona przez Spółkę fakturę dokumentującą WDT zawierać będzie dane umożliwiające przyporządkowanie do niej dokumentów transportowych (np. nr dokumentu dostawy/delivery note).

Powyższy zestaw dokumentów w ocenie Spółki spełnia również warunek wskazany w art. 45a ust. 1 lit. a rozporządzenia 282/2011, z uwagi na posiadanie faktury dokumentującej usługi transportowe świadczone na rzecz Spółki przez przewoźnika oraz listu przewozowego (lub innego dokumentu otrzymanego od przewoźnika), a także - w niektórych przypadkach - oświadczenia Nabywcy potwierdzającego odbiór Towarów.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, dokumenty wymienione w treści wniosku o interpretację w Wariancie 2 stanowią dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 i 11 ustawy o VAT. Łączne zgromadzenie dokumentów wymienionych w Wariancie 2 spowoduje, że zostanie spełniony warunek zastosowania stawki 0% VAT do WDT, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Wariant 3

W Wariancie 3 Spółka dla każdej z WDT będzie posiadać następujące dokumenty potwierdzające wywóz Towarów poza terytorium Polski i dostarczenie ich Nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego UE niż Polska:

1) Złożone przez Nabywcę zamówienie;

2) Wystawioną przez Spółkę na Nabywcę fakturę dokumentującą WDT, zawierającą nr dokumentu dostawy/delivery note oraz specyfikację Towarów będących przedmiotem WDT;

3) Oświadczenie od Nabywcy (podmiotu B) potwierdzające odbiór Towaru będącego przedmiotem WDT ze wskazaniem adresu magazynu, gdzie dokonano przyjęcia Towarów do magazynu na terenie innego państwa członkowskiego;

4) Potwierdzenie zapłaty przez Nabywcę za fakturę dokumentującą WDT.

Spółka nie otrzyma dokumentu CMR dokumentującego daną WDT.

Dokumenty będą otrzymane i przechowywane w formie elektronicznej, co jak już wskazano powyżej, nie powoduje, że nie mogą zostać uznane za dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Zauważyć należy, że NSA w wyroku z dnia 6 marca 2017 r., sygn. I FSK 1508/15 podkreśla, że posiadane przez podatnika dokumenty nie stanowią dowodów, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2, ponieważ posiadane oświadczenie nabywcy opatrzone jest nieczytelnym podpisem: „Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skarżąca nie podważyła skutecznie stanowiska przyjętego w zaskarżonym wyroku, zgodnie z którym posiadane przez nią dowody nie potwierdzają dostatecznie wywozu towaru z kraju i dostarczenia towaru do jego węgierskiego kontrahenta. Te okoliczności muszą być udokumentowane w sposób niebudzący wątpliwości. Tymczasem Spółka dysponowała tylko fakturami, specyfikacją towarów i oświadczeniem nabywcy opatrzone nieczytelnym podpisem (zatem nie wiadomo przez kogo podpisane)”.

NSA nie wyklucza więc uznania oświadczenia nabywcy za dowód, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, podkreśla jednak na konieczność zapewnienia możliwości identyfikacji osoby, która odbiór towaru potwierdziła. Powyższe stanowisko odnieść można do opisanych zdarzeń przyszłych. Spółka dla każdej dokonanej WDT posiada dokument potwierdzający dostawę przedmiotu WDT na terenie innego państwa członkowskiego UE, będący oświadczeniem od Nabywcy potwierdzającym odbiór Towaru będącego przedmiotem WDT. Dokument zawiera m.in. następujące dane: dane Spółki; datę; nr dostawy; dane Nabywcy, w tym adres, pod którym przyjęto Towar; datę dostarczenia, nr dokumentu dostawy/delivery note; jak również dane pracownika przyjmującego Towar.

Dane osoby przyjmującej Towar w imieniu Nabywcy są wskazane na dokumencie w sposób czytelny, umożliwiając jednoznaczną identyfikację osoby potwierdzającej odbiór Towaru na terytorium innego państwa członkowskiego UE. Spółka podkreśla, że choć dokument nie zawiera podpisu pracownika magazynu, to zawiera wszystkie istotne informacje pozwalające na identyfikację zarówno Towaru, jak i osoby go odbierającej. Ponadto, nie występują żadne przesłanki, podważające autentyczność dokumentu. Spółka otrzymuje powyższy dokument w korespondencji mailowej otrzymanej od podmiotu B.

Spółka będzie również posiadać złożone przez Nabywcę zamówienie zawierające specyfikację Towarów będących przedmiotem WDT oraz dane Nabywcy (w tym adres odbioru Towarów znajdujący się w innym państwie członkowskim UE). Zdaniem Wnioskodawcy, fakt nieotrzymania przez Spółkę dokumentów przewozowych dla dokonanej WDT nie oznacza, że warunek z art. 42 ust 1 pkt 2 ustawy o VAT w przypadku danej WDT nie zostanie spełniony, ponieważ Spółka posiada inne dokumenty, które łącznie potwierdzają dostarczenie Towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach wydanych przez Dyrektora KIS, dotyczących podobnych stanów faktycznych, m.in. 0114-KDIP1-2.4012.124.2020.1.PC z 17 czerwca 2020 r. oraz 0111-KDIB3-3.4012.77.2020.1.MAZ z 23 kwietnia 2020 r.:

1) W pierwszej z nich (0114-KDIP1-2.4012.124.2020.1.PC) Dyrektor KIS uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym posiadane przez podatnika specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku zawarta na fakturze VAT dokumentującej daną transakcję WDT oraz potwierdzenie otrzymania towarów przez nabywcę za pośrednictwem elektronicznego systemu EDI uprawniają spółkę do stosowania stawki VAT 0% - zgodnie z art. 42 ust. 1-3 i ust. 11 ustawy o VAT.

2) W interpretacji indywidualnej 0111-KDIB3-3.4012.77.2020.1.MAZ z 23 kwietnia 2020 r. organ podatkowy potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku wywozu towaru przez nabywcę podatnik może zastosować stawkę 0% dla WDT, jeśli posiada następujące dokumenty: mailowe potwierdzenie dostawy towarów przez nabywcę, złożone przez nabywcę zamówienie, fakturę dokumentującą WDT, a także potwierdzenie zapłaty za fakturę (wg wnioskodawcy stanowiące jednocześnie potwierdzenie dostarczenia towarów, bo faktura zostanie opłacona po otrzymaniu towarów przez nabywcę), uprawniają podatnika do zastosowania stawki 0% z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, dokumenty wymienione w treści wniosku o interpretację w Wariancie 3 stanowią dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 i 11 ustawy o VAT. Łączne zgromadzenie dokumentów wymienionych w Wariancie 3 spowoduje, że zostanie spełniony warunek zastosowania stawki 0% VAT do WDT, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:

Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 i 4 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 13 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 13 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 13 ust. 6 ustawy:

Dla uznania danej czynności za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów musi zaistnieć wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego, w wyniku dokonania dostawy tych towarów (przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel).

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Spółka posiada siedzibę działalności gospodarczej na terenie Niemiec. Spółka prowadzi również działalność gospodarczą na terytorium Polski i jest czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Spółka jest zarejestrowana dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych jako podatnik VAT-UE i dla potrzeb rozliczania transakcji wewnątrzwspólnotowych posługuje się nadanym numerem VAT UE. Głównym obszarem działalności Spółki jest przemysł AGD. Spółka dokonuje sprzedaży systemów sterujących montowanych w urządzeniach stosowanych w gospodarstwach domowych (Towary). W ramach prowadzonej działalności, Spółka dokonuje dostaw Towarów (np. elementów montowanych w sprzęcie AGD) do kontrahentów na terenie innych państw członkowskich UE, tj. wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, w wyniku których Towary wywożone są poza terytorium Polski, na terytorium innego państwa członkowskiego UE. Towary będące przedmiotem WDT transportowane są zazwyczaj z podnajętego przez Spółkę magazynu w (...), rzadziej: z (...) (zawsze z terytorium Polski). Spółka dokonuje WDT na rzecz Nabywców będących podatnikami podatku od wartości dodanej i mających siedzibę w innych krajach Unii Europejskiej. Każdy z Nabywców posiada właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla Nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który Nabywca podał Spółce przed dokonaniem przez Spółkę WDT.

Transport Towarów będących przedmiotem WDT będzie w przyszłości organizowany przez Spółkę w następujących wariantach:

1)przy wykorzystaniu firmy kurierskiej z którą obecnie prowadzone są negocjacje - Wariant 1;

2)przy wykorzystaniu innych firm kurierskich - Wariant 2;

3)przy współpracy z innymi podmiotami, niebędących firmami kurierskimi - Wariant 3.

Każdej z dostaw zamówionych przez Nabywców przyporządkowywany jest indywidualny numer delivery note (wewnętrznego dokumentu dostawy), wskazywany na dokumentach przewozowych i umożliwiający przyporządkowanie dostawy do wystawianej przez Spółkę faktury dokumentującej WDT. W celu zastosowania stawki 0% dla transakcji WDT dokonywanych na rzecz Nabywców, Wnioskodawca dla każdej z transakcji będzie gromadził dowody potwierdzające, że Towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium Polski i dostarczone do Nabywców na terytorium innych państw członkowskich UE. Gromadzone dokumenty różnią się w zależności od Wariantu transportu dostawy. W każdym z Wariantów Spółka otrzymuje opisane dokumenty przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy. W żadnym z wariantów Spółka nie dostanie Międzynarodowego Listu Przewozowego CMR. Przedmiotem WDT dokonywanych przez Spółkę nie będą wyroby akcyzowe, nowe środki transportu ani towary, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1, 3, 6, 10 i 18 ustawy o VAT, i towary opodatkowane według zasad określonych w art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o VAT. W żadnym z przedstawionych Wariantów Towary będące przedmiotem WDT nie będą wywożone z terytorium Polski przy użyciu własnego środka transportu Spółki lub Nabywcy. Ponadto, w poniżej opisanych Wariantach Spółka będzie dopełniała wszystkich obowiązków, opisanych w art. 42 ust. 1a ustawy o VAT. Przedmiotem pytania nie jest sytuacja, w której stawka 0% dla WDT nie znajduje zastosowania z powodu ziszczenia się przesłanek określonych w art. 42 ust. 1a ustawy o VAT.

W ramach Wariantu 1, Spółka będzie organizować transport Towarów będących przedmiotem WDT nabywając usługi kurierskie od Firmy kurierskiej. Firma kurierska udostępni Spółce platformę, poprzez którą Spółce udostępniane będą skany dokumentów i dokumenty elektroniczne potwierdzające, że Towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, w tym w szczególności Spółka posiadać będzie następujące dokumenty:

1)Złożone przez Nabywcę zamówienie zawierające specyfikację Towarów będących przedmiotem WDT, dane Nabywcy (w tym adres odbioru Towarów znajdujący się w innym państwie członkowskim UE),

2)Potwierdzenie zlecenia - dokument elektroniczny generowany przez Firmę kurierską i pobierany przez Spółkę. Dokument będzie zawierać przykładowo następujące dane: nazwę, adres i dane kontaktowe nadawcy (Spółki) i odbiorcy (Nabywcy); datę odbioru Towarów przez Firmę kurierską, przewidywaną datę dostawy, opis przesyłki (np. rodzaj Towaru ze wskazaniem wymiarów i wagi),

3)Wydruk z systemu śledzenia przesyłki - dokument elektroniczny możliwy do wygenerowania z platformy Firmy kurierskiej, zawierający m.in. następujące dane: miejsce dostawy, dane dotyczące transportu przesyłki, historię przesyłki (tj. opisanie etapów transportu przesyłki, w tym wskazanie daty odbioru oraz dat dotarcia do poszczególnych miejscowości, oraz dokładna data dostarczenia Towarów do Nabywcy), numer przesyłki,

4)Dokument dostawy/delivery note - skan oryginału dokumentu. Dokument będzie zawierać m.in. takie dane jak: numer dokumentu dostawy/delivery note, nazwę, adres i dane nadawcy (Spółki) i odbiorcy (Nabywcy), adres i miejsce dostawy, opis rodzaju Towaru oraz wymiary przesyłki i jej wagę, a także numer referencyjny nadawcy i informacje dotyczące ubezpieczenia przesyłki, warunki dostawy (Incoterms). Dokument nie jest podpisany i nie jest to CMR,

5)Potwierdzenie otrzymania zamówienia przez Nabywcę - Firma kurierska udostępnia skan oryginału dokumentu, stanowiący potwierdzenie otrzymania zamówienia przez Nabywcę. Dokument będzie zawierać m.in.: dane dotyczące przesyłki (np. wymiary i rodzaj Towaru), adres nadawcy (Spółki) i odbiorcy (Nabywcy), datę dostarczenia do Nabywcy. W niektórych przypadkach będą również dostępne dane osoby odbierającej Towary i podpis tej osoby potwierdzający odbiór przesyłki u Nabywcy (poza terytorium Polski, na terytorium innego państwa członkowskiego UE),

6)Fakturę dokumentującą wykonanie przez Firmy kurierskiej usług transportowych na rzecz Spółki,

7)Wystawioną przez Spółkę fakturę dokumentującą WDT, zawierającą dane umożliwiające dopasowanie do niej dokumentów transportowych (np. numer dokumentu dostawy/delivery note).

Wszystkie wymienione powyżej dokumenty Spółka otrzymywać będzie poprzez platformę Firmy kurierskiej w formie elektronicznej. Spółka następnie będzie pobierać je i archiwizować w formie elektronicznej na dyskach Spółki. Sposób przechowywania powyższych dokumentów przez Spółkę w formie elektronicznej będzie umożliwiał szybkie odszukanie dokumentów poprzez przyporządkowanie ich do wystawionych przez Spółkę faktur sprzedażowych dokumentujących WDT dzięki charakterystycznym danym dla każdego z zamówień, np. numerze dokumentu dostawy/delivery note. Spółka będzie również posiadać wystawioną przez Spółkę fakturę dokumentującą dane WDT, zawierającą nr dokumentu dostawy/delivery note. Na dokumentach znajdują się informacje, umożliwiające Spółce skompletowanie dokumentów transportowych i przyporządkowanie ich do faktury sprzedaży.

Wariant 2a obejmuje przypadki, w których Spółka będzie posiadać umowę z kontrahentem zawierającą wyraźne postanowienie, zgodnie z którym płatność za towar dokonywana jest w określonym terminie (np. 60 dni) łącznie po wystawieniu faktury i po dostarczeniu towaru do kontrahenta. Tym samym, sama realizacja płatności będzie stanowiła potwierdzenie, że towar został dostarczony zgodnie z umową. Dodatkowo, w ramach tego wariantu, Spółka może również dysponować dodatkowymi dokumentami otrzymywanymi od kontrahentów - w szczególności tzw. „payment advice”, tj. dokumentami potwierdzającymi wykonanie przelewu wraz ze wskazaniem, jakiego zamówienia lub faktury dotyczy dana płatność. W Wariancie 2a Spółka będzie ponadto posiadać następujące dokumenty, tj.:

1)Złożone przez Nabywcę zamówienie zawierające specyfikację Towarów będących przedmiotem WDT, dane Nabywcy (w tym adres odbioru Towarów znajdujący się w innym państwie członkowskim UE);

2)Wystawioną przez Spółkę fakturę dokumentującą WDT, zawierającą dane umożliwiające dopasowanie do niej dokumentów transportowych (np. numer dokumentu dostawy/delivery note);

3)Potwierdzenie zapłaty przez Nabywcę za fakturę dokumentującą WDT;

4)List przewozowy lub inny dokument otrzymany od przewoźnika, dokumentujący transport Towarów - kopię dokumentu w formie elektronicznej. Dokument będzie zawierał dane Spółki i Nabywcy a także specyfikację Towarów oraz dane umożliwiające dopasowanie numeru przesyłki do faktury sprzedaży. Spółka nie wyklucza, że dokument może nie być podpisany. Dokument będzie listem przewozowym/dokumentem innym niż CMR.

Spółka zakłada, że w niektórych przypadkach będzie również posiadać następujące dokumenty (nie jest to jednak pewne w odniesieniu do każdej z dostaw):

1)Wydruk z systemu śledzenia przesyłki,

2)Potwierdzenie otrzymania Towarów przez Nabywcę.

Wariant 2b obejmuje sytuacje, w których Spółka nie posiada w umowie z klientem wyraźnego postanowienia, zgodnie z którym płatność jest dokonywana po dostarczeniu towaru. W takich przypadkach Spółka posiada jedynie dokumenty, wymienione wcześniej we Wniosku, tj.:

1)Złożone przez Nabywcę zamówienie zawierające specyfikację Towarów będących przedmiotem WDT, dane Nabywcy (w tym adres odbioru Towarów znajdujący się w innym państwie członkowskim UE);

2)Wystawioną przez Spółkę fakturę dokumentującą WDT, zawierającą dane umożliwiające dopasowanie do niej dokumentów transportowych (np. numer dokumentu dostawy/delivery note);

3)Potwierdzenie zapłaty przez Nabywcę za fakturę dokumentującą WDT;

4)List przewozowy lub inny dokument otrzymany od przewoźnika, dokumentujący transport Towarów - kopię dokumentu w formie elektronicznej. Dokument będzie zawierał dane Spółki i Nabywcy a także specyfikację Towarów oraz dane umożliwiające dopasowanie numeru przesyłki do faktury sprzedaży. Spółka nie wyklucza, że dokument może nie być podpisany. Dokument będzie listem przewozowym/dokumentem innym niż CMR.

Spółka zakłada, że w niektórych przypadkach będzie również posiadać następujące dokumenty (nie jest to jednak pewne w odniesieniu do każdej z dostaw):

1)Wydruk z systemu śledzenia przesyłki,

2)Potwierdzenie otrzymania Towarów przez Nabywcę.

W ramach Wariantu 3 Spółka będzie dokonywać sprzedaży Towarów w ramach WDT na rzecz kontrahentów w innym państwie członkowskim UE (podmiot B), Spółka będzie wysyłać Towary będące przedmiotem WDT do innego państwa członkowskiego, korzystając z usług transportowych świadczonych przez inne podmioty, np. spółki należące do grupy podmiotu B (podmiot C).

Proces logistyczny będzie przebiegać następująco:

1.Podmiot C odbierze Towary z magazynu używanego przez Spółkę, zlokalizowanego w (...) lub (...) (Polska.

2.Następnie podmiot C dokona ich przeładunku we własnym magazynie w Polsce.

3.Po przeładunku podmiot C wyśle Towary w ramach większych dostaw do magazynów podmiotu B.

W magazynie podmiotu C Towary nie będą składowane - będą jedynie przepakowywane do większych partii i następnie przewożone do podmiotu B (Nabywcy) poza terytorium Polski, na terytorium innego państwa członkowskiego. Zdarzenie przyszłe opisane przez Spółkę nie obejmuje zatem przypadku przerwania transportu i nie jest to przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację. Spółka dla każdej WDT będzie posiadać następujące dokumenty potwierdzające, że Towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do Nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju:

1)Złożone przez Nabywcę zamówienie zawierające specyfikację Towarów będących przedmiotem WDT, dane Nabywcy (w tym adres odbioru Towarów znajdujący się w innym państwie członkowskim UE);

2)Wystawioną przez Spółkę na Nabywcę fakturę dokumentującą WDT, zawierającą nr dokumentu dostawy/delivery note oraz specyfikację Towarów będących przedmiotem WDT;

3)Dokument potwierdzający dostawę przedmiotu WDT na terenie innego państwa członkowskiego UE, będący oświadczeniem od Nabywcy (podmiotu B) potwierdzającym odbiór Towaru będącego przedmiotem WDT - wygenerowany przez Nabywcę dokument elektroniczny potwierdzający przyjęcie Towarów będących przedmiotem WDT na terenie innego państwa członkowskiego (ze wskazaniem adresu magazynu, w którym dokonano przyjęcia Towarów do magazynu na terenie innego państwa członkowskiego). Dokument zawiera m.in. następujące dane: dane Spółki; datę; nr dostawy; dane Nabywcy, w tym adres, pod którym przyjęto Towar; datę dostarczenia, nr dokumentu dostawy/delivery note); dane konkretnego pracownika przyjmującego Towar. Dokument nie zawiera podpisu, jednak Spółka otrzymuje go drogą e-mailową od podmiotu B - przesłany przez jego pracownika lub wygenerowany automatycznie przez system podmiotu B.

4)Potwierdzenie zapłaty przez Nabywcę za fakturę dokumentującą WDT.

Spółka nie będzie posiadać faktury za usługi transportu Towarów, gdyż transport zlecany jest przez Nabywcę - podmiot B. Ww. dokumenty będą zawierały numer dokumentu dostawy/delivery note lub inne dane, umożliwiające ich przyporządkowanie do faktury sprzedaży. Wszystkie wymienione powyżej dokumenty Spółka archiwizuje w formie elektronicznej na dyskach Spółki. Sposób przechowywania powyższych dokumentów przez Spółkę w formie elektronicznej będzie umożliwiał szybkie odszukanie dokumentów poprzez przyporządkowanie ich do wystawionych przez Spółkę faktur sprzedażowych dokumentujących WDT dzięki charakterystycznym danym dla każdego z zamówień, m.in. numerze dokumentu dostawy/delivery note. Spółka nie otrzyma od podmiotu B dokumentu CMR z uwagi na przeładunek Towarów w magazynie podmiotu C.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy Spółka będzie miała prawo zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 0% w związku z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów na podstawie dokumentów wymienionych w Wariantach 1, 2a, 2b, 3.

Wskazać należy, że w kwestii dokumentacji uprawniającej do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów od 1 stycznia 2020 r. zastosowanie mają przepisy rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) 2018/1912 z 4 grudnia 2018 r. zmieniającego rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011 w odniesieniu do niektórych zwolnień związanych z transakcjami wewnątrzwspólnotowymi (Dz. Urz. UE L Nr 311 z 7 grudnia 2018 r., s. 10), zwanego dalej rozporządzeniem 2018/1912. Rozporządzenie 2018/1912 ma zasięg ogólny, wiąże w całości i jest bezpośrednio stosowane we wszystkich państwach członkowskich. Rozporządzenie 2018/1912 wprowadza m.in. domniemania wzruszalne odnoszące się do dowodów wymaganych do zastosowania zwolnienia z prawem do odliczenia (stawki 0%) z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Zgodnie z treścią art. 45a wprowadzonego rozporządzeniem 2018/1912:

Jednakże wskazać należy, że niespełnienie warunków wprowadzonych ww. rozporządzeniem nie oznacza, że stawka 0% nie będzie miała zastosowania. W takiej sytuacji dostawca będzie musiał udowodnić w inny sposób, zgodnie z dotychczasowymi przepisami ustawy, że warunki zastosowania stawki 0% zostały spełnione.

W myśl art. 41 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 41 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy:

Warunki te muszą być spełnione łącznie. Spełnienie pierwszego z nich ma zagwarantować, że czynność zostanie potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie w kraju odbiorcy i zostanie tam faktycznie opodatkowana, a drugi wskazuje, że istotnie nastąpił wywóz towarów z jednego państwa członkowskiego (z kraju) i jego transport (przemieszczenie) do innego państwa członkowskiego. Istotą transakcji wewnątrzwspólnotowych jest faktyczne opodatkowanie dostawy towaru w państwie przeznaczenia (do którego towar jest docelowo przemieszczany). Dostawa, która następuje na terytorium państwa dostawcy towarów, jest opodatkowana stawką 0%, a w państwie nabywcy następuje opodatkowanie tej dostawy według stawki podatku tam właściwej. Transakcja opodatkowana w ten sposób ma na celu uniknięcie zakłócania konkurencji, powodowanego podwójnym opodatkowaniem lub brakiem opodatkowania. Jednak zastosowanie stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów uzależnione jest także od zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT UE, najpóźniej w momencie składania deklaracji uwzględniającej daną dostawę.

W myśl art. 42 ust. 1a ustawy:

Podstawowe znaczenie dla udokumentowania wywozu towarów w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, realizowanej z udziałem przewoźnika lub spedytora odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, mają dokumenty wymienione w art. 42 ust. 3 ustawy.

Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy:

Jednak w myśl art. 42 ust. 11 ustawy:

Należy wskazać, że jeżeli wywóz towarów następuje w wyniku dokonania transakcji z ustalonym nabywcą, w celu dostawy, tj. przeniesienia na konkretny podmiot prawa do rozporządzania wywożonym towarem jak właściciel, zachodzi wówczas wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, której po stronie nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie. Podkreślić należy, że zakwalifikowanie danej transakcji jako dostawy wewnątrzwspólnotowej, na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy, wymaga czasowego i materialnego związku pomiędzy dostawą danego towaru i jego transportem.

W związku z tym istotne jest to, aby ww. dokumenty zawierały informacje, z których wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego. Ponadto, dokumenty, o których mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, mają łącznie potwierdzać określony fakt, co oznacza, że zebrane razem mają dać jednoznaczną informację, której wymaga ten przepis.

Brzmienie art. 42 ust. 3 ustawy wskazuje na podstawowy katalog dokumentów, potwierdzających dokonanie wywozu towarów i ich dostawę do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego, który może być uzupełniony dodatkowymi dokumentami określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Nie oznacza to jednak, że dla potwierdzenia tej okoliczności wymagane jest „łączne” posiadanie wszystkich typów dokumentów wymienionych w powyższych przepisach, o ile posiadane dokumenty jednoznacznie potwierdzają dostarczenie nabywcy towarów na terytorium innego państwa członkowskiego. Przepisy te określają rodzaje dokumentów, których posiadanie gwarantuje podatnikom bezpieczne stosowanie stawki preferencyjnej w dostawach wewnątrzwspólnotowych. Przepisy te określają rodzaje dokumentów, których posiadanie gwarantuje podatnikom bezpieczne stosowanie stawki preferencyjnej w dostawach wewnątrzwspólnotowych. Istotne jest aby dokumenty zawierały informacje, z których wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju. Dokumenty mają łącznie potwierdzać określony fakt, co oznacza, że zebrane razem mają dać jednoznaczną informację, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju.

Powyższe rozważania potwierdza uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 października 2010 r., sygn. akt I FPS 1/10, w której Sąd podkreślił, że wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów jest przede wszystkim jedną z czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, o czym stanowi art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy. Co do zasady, polega ona na wywozie towarów z terytorium kraju (Polski), w wykonaniu czynności określonych w art. 7, czyli dostawy towarów, na terytorium innego państwa członkowskiego, w określonych w ustawie warunkach. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, przy spełnieniu określonych w ustawie przesłanek, podlega opodatkowaniu według stawki 0% (tzw. wspólnotowe zwolnienie z prawem do odliczenia), co z jednej strony powoduje, że transakcja wywozu towaru z Polski do innego kraju członkowskiego nie jest obciążana podatkiem, a jednocześnie dostawcy pozwala na odzyskanie podatku uiszczonego przy nabyciu tego towaru, co zapewnia realizację zasady neutralności podatku od towarów i usług. Zasada ta obowiązuje jednak tylko wówczas, gdy w wyniku tej transakcji (wywozu) obowiązek naliczenia podatku ciąży na nabywcy towaru (w innym państwie członkowskim), w wyniku wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru (WNT) na terenie jego kraju (zasada opodatkowania w kraju przeznaczenia, konsumpcji). NSA stwierdził, że samo brzmienie art. 42 ust. 3 i 4 ustawy wskazuje na podstawowy katalog dokumentów potwierdzających dokonanie wywozu towarów i ich dostawę na terytorium innego państwa członkowskiego, który może być uzupełniony dodatkowymi dokumentami określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Tym samym, zdaniem Sądu, w świetle art. 42 ust. 1, 3 i 11 ustawy dla zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej, o ile łącznie potwierdzają fakt dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Ponadto należy zauważyć, że ustawa nie zawiera definicji „dokumentu przewozowego”. Nawiązując do cyt. art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy, dokument ten powinien być dowodem potwierdzającym, że towar będący przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy został wywieziony z terytorium kraju i dostarczony do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. List przewozowy opisany w Rozdziale III Konwencji Genewskiej o umowie międzynarodowego przewozu drogowego towarów (CMR) z dnia 19 maja 1956 r. (Dz. U. z 1962 r. Nr 49, poz. 238, z późn. zm.), jest niewątpliwie dowodem zawarcia umowy przewozu. Zgodnie z art. 4 oraz art. 9 Konwencji Genewskiej list przewozowy stanowi dowód zawarcia umowy przewozu, warunków tej umowy oraz przyjęcia towaru przez przewoźnika, o ile nie zostanie przeprowadzony dowód przeciwny.

Brak, nieprawidłowość lub utrata listu przewozowego nie wpływa na istnienie ani na ważność umowy przewozu, która mimo to podlega przepisom Konwencji. Zatem, sama Konwencja również nie ogranicza możliwości przeprowadzania dowodu w zakresie przewozu towarów tylko do listu przewozowego.

Wobec powyższego dokumentem przewozowym, o którym mowa w art. 42 ust. 3 pkt 1 ustawy, może być każdy dokument otrzymany od przewoźnika (spedytora), z którego jednoznacznie wynika, że towary będące przedmiotem dostawy zostały wywiezione i dostarczone nabywcy do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Dokumentem tym może być więc zarówno tradycyjny list przewozowy, jak i każdy inny dokument spełniający warunki formalne i potwierdzający dokonanie dostawy towaru do nabywcy.

Zatem mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego, należy stwierdzić, że dla zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wystarczającym jest na gruncie polskich przepisów, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Dla udokumentowania takiej dostawy podatnik może także posiadać inne dowody w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Podsumowując, dla zastosowania stawki podatku w wysokości 0% podatnik musi posiadać w swojej dokumentacji dowody, które łącznie potwierdzą fakt wywiezienia z terytorium kraju i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Przy czym przepisy regulujące prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatku nie określają formy dokumentów potwierdzających wywiezienie i dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy. Obowiązujące w tym zakresie przepisy nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania oryginałów dokumentów w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona. W dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma podstaw, aby odmawiać mocy dowodowej dokumentowi sporządzonemu i przesłanemu w formie elektronicznej. Jeżeli zatem jest to dokument udostępniony w formie elektronicznej, e-mail, lub jako skan dokumentu załączony do wiadomości e-mail otrzymanej od przewoźnika lub kontrahenta, niebudzący wątpliwości co do jego autentyczności, może on stanowić dowód, o którym mowa w powołanych przepisach ustawy. Należy zatem przyjąć, że każda forma dokumentu jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność i integralność z dokumentami źródłowymi została wystarczająco uprawdopodobniona. Dokumenty powinny jednoznacznie dowodzić dostarczenie towarów do ich odbiorcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Ponadto wskazać należy, że faktura sprzedaży wypełnia znamiona specyfikacji, tj. zawiera dane dotyczące w szczególności nazwy i ilości towarów będącego przedmiotem dostawy, umożliwiając jego identyfikację.

Za możliwością uznania, iż faktura stanowi specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, przemawia ugruntowana w tym zakresie praktyka organów podatkowych oraz sądów administracyjnych. Dla przykładu, w wyroku z 9 grudnia 2009 r. o sygn. I FSK 1388/08, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, iż: „(...) nie wydaje się, by podatnik był zmuszony do posiadania w swej dokumentacji odrębnej specyfikacji dostarczanych w ramach VAT towarów, jeśli specyfikacja taka została zawarta w fakturze VAT. (...). Jeżeli na fakturze wskazano dane, jakie powinna zawierać specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku (tj. m.in. nazwę i ilość towarów), faktura taka w istocie stanowi specyfikację poszczególnych sztuk ładunku. (...) posiadanie w takim przypadku odrębnej od faktury specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku nie jest konieczne do zastosowania 0% VAT w przypadku WDT (...)”.

Jak wynika z opisu sprawy, w celu zastosowania stawki 0% dla transakcji WDT dokonywanych na rzecz Nabywców, Wnioskodawca dla każdej z transakcji będzie gromadził dowody potwierdzające, że Towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium Polski i dostarczone do Nabywców na terytorium innych państw członkowskich UE. Gromadzone dokumenty różnią się w zależności od Wariantu transportu dostawy. W każdym z Wariantów Spółka otrzymuje opisane dokumenty przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy. W żadnym z wariantów Spółka nie dostanie Międzynarodowego Listu Przewozowego CMR.

W ramach Wariantu 1, Spółka będzie organizować transport Towarów będących przedmiotem WDT nabywając usługi kurierskie od Firmy kurierskiej. Firma kurierska udostępni Spółce platformę, poprzez którą Spółce udostępniane będą skany dokumentów i dokumenty elektroniczne potwierdzające, że Towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, w tym w szczególności Spółka posiadać będzie następujące dokumenty:

• złożone przez Nabywcę zamówienie zawierające specyfikację Towarów będących przedmiotem WDT, dane Nabywcy (w tym adres odbioru Towarów znajdujący się w innym państwie członkowskim UE);
• potwierdzenie zlecenia - dokument elektroniczny generowany przez Firmę kurierską i pobierany przez Spółkę zawierający nazwę, adres i dane kontaktowe nadawcy (Spółki) i odbiorcy (Nabywcy), datę odbioru Towarów przez Firmę kurierską, przewidywaną datę dostawy, opis przesyłki;
• wydruk z systemu śledzenia przesyłki - dokument elektroniczny możliwy do wygenerowania z platformy Firmy kurierskiej, zawierający m.in. następujące dane: miejsce dostawy, dane dotyczące transportu przesyłki, historię przesyłki (tj. opisanie etapów transportu przesyłki, w tym wskazanie daty odbioru oraz dat dotarcia do poszczególnych miejscowości, oraz dokładna data dostarczenia Towarów do Nabywcy), numer przesyłki;
• dokument dostawy/delivery note - skan oryginału dokumentu. Dokument będzie zawierać m.in. takie dane jak: numer dokumentu dostawy/delivery note, nazwę, adres i dane nadawcy (Spółki) i odbiorcy (Nabywcy), adres i miejsce dostawy, opis rodzaju Towaru oraz wymiary przesyłki i jej wagę, a także numer referencyjny nadawcy i informacje dotyczące ubezpieczenia przesyłki, warunki dostawy (Incoterms). Dokument nie jest podpisany i nie jest to CMR;
• potwierdzenie otrzymania zamówienia przez Nabywcę - Firma kurierska udostępnia skan oryginału dokumentu, stanowiący potwierdzenie otrzymania zamówienia przez Nabywcę. Dokument będzie zawierać m.in.: dane dotyczące przesyłki (np. wymiary i rodzaj Towaru), adres nadawcy (Spółki) i odbiorcy (Nabywcy), datę dostarczenia do Nabywcy. W niektórych przypadkach będą również dostępne dane osoby odbierającej Towary i podpis tej osoby potwierdzający odbiór przesyłki u Nabywcy (poza terytorium Polski, na terytorium innego państwa członkowskiego UE);
• fakturę dokumentującą wykonanie przez Firmy kurierskiej usług transportowych na rzecz Spółki;
• wystawioną przez Spółkę fakturę dokumentującą WDT, zawierającą dane umożliwiające dopasowanie do niej dokumentów transportowych.

Wszystkie wymienione powyżej dokumenty Spółka otrzymywać będzie poprzez platformę Firmy kurierskiej w formie elektronicznej.

W ramach Wariantu 2a Spółka będzie posiadać:

• złożone przez Nabywcę zamówienie zawierające specyfikację Towarów będących przedmiotem WDT, dane Nabywcy (w tym adres odbioru Towarów znajdujący się w innym państwie członkowskim UE);
• wystawioną przez Spółkę fakturę dokumentującą WDT, zawierającą dane umożliwiające dopasowanie do niej dokumentów transportowych (np. numer dokumentu dostawy/delivery note);
• potwierdzenie zapłaty przez Nabywcę za fakturę dokumentującą WDT;
• list przewozowy lub inny dokument otrzymany od przewoźnika, dokumentujący transport Towarów - kopię dokumentu w formie elektronicznej. Dokument będzie zawierał dane Spółki i Nabywcy a także specyfikację Towarów oraz dane umożliwiające dopasowanie numeru przesyłki do faktury sprzedaży. Spółka nie wyklucza, że dokument może nie być podpisany. Dokument będzie listem przewozowym/dokumentem innym niż CMR.

Spółka zakłada, że w niektórych przypadkach będzie również posiadać następujące dokumenty (nie jest to jednak pewne w odniesieniu do każdej z dostaw):

• wydruk z systemu śledzenia przesyłki;
• potwierdzenie otrzymania Towarów przez Nabywcę.

W ramach Wariantu 2a Spółka będzie posiadać umowę z kontrahentem zawierającą wyraźne postanowienie, zgodnie z którym płatność za towar dokonywana jest w określonym terminie (np. 60 dni) łącznie po wystawieniu faktury i po dostarczeniu towaru do kontrahenta. Tym samym, sama realizacja płatności będzie stanowiła potwierdzenie, że towar został dostarczony zgodnie z umową. Dodatkowo, w ramach tego wariantu, Spółka może również dysponować dodatkowymi dokumentami otrzymywanymi od kontrahentów - w szczególności tzw. „payment advice”, tj. dokumentami potwierdzającymi wykonanie przelewu wraz ze wskazaniem, jakiego zamówienia lub faktury dotyczy dana płatność.

W ramach Wariantu 2b Spółka posiada następujące dokumenty:

• złożone przez Nabywcę zamówienie zawierające specyfikację Towarów będących przedmiotem WDT, dane Nabywcy (w tym adres odbioru Towarów znajdujący się w innym państwie członkowskim UE);
• wystawioną przez Spółkę fakturę dokumentującą WDT, zawierającą dane umożliwiające dopasowanie do niej dokumentów transportowych (np. numer dokumentu dostawy/delivery note);
• potwierdzenie zapłaty przez Nabywcę za fakturę dokumentującą WDT;
• list przewozowy lub inny dokument otrzymany od przewoźnika, dokumentujący transport Towarów - kopię dokumentu w formie elektronicznej. Dokument będzie zawierał dane Spółki i Nabywcy a także specyfikację Towarów oraz dane umożliwiające dopasowanie numeru przesyłki do faktury sprzedaży. Spółka nie wyklucza, że dokument może nie być podpisany. Dokument będzie listem przewozowym/dokumentem innym niż CMR.

Spółka nie posiada w umowie z klientem wyraźnego postanowienia, zgodnie z którym płatność dokonywana jest po dostarczeniu towaru.

Spółka zakłada, że w niektórych przypadkach będzie również posiadać następujące dokumenty (nie jest to jednak pewne w odniesieniu do każdej z dostaw):

• wydruk z systemu śledzenia przesyłki;
• potwierdzenie otrzymania Towarów przez Nabywcę.

W ramach Wariantu 3 Spółka będzie dokonywać sprzedaży Towarów w ramach WDT na rzecz kontrahentów w innym państwie członkowskim UE (podmiot B), Spółka będzie wysyłać Towary będące przedmiotem WDT do innego państwa członkowskiego, korzystając z usług transportowych świadczonych przez inne podmioty, np. spółki należące do grupy podmiotu B (podmiot C). Podmiot C odbierze Towary z magazynu używanego przez Spółkę, zlokalizowanego w (...) lub (...) Polska. Następnie podmiot C dokona ich przeładunku we własnym magazynie w Polsce. Po przeładunku podmiot C wyśle Towary w ramach większych dostaw do magazynów podmiotu B. W magazynie podmiotu C Towary nie będą składowane - będą jedynie przepakowywane do większych partii i następnie przewożone do podmiotu B (Nabywcy) poza terytorium Polski, na terytorium innego państwa członkowskiego. Spółka dla każdej WDT będzie posiadać następujące dokumenty potwierdzające, że Towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do Nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju:

• złożone przez Nabywcę zamówienie zawierające specyfikację Towarów będących przedmiotem WDT, dane Nabywcy (w tym adres odbioru Towarów znajdujący się w innym państwie członkowskim UE);
• wystawioną przez Spółkę na Nabywcę fakturę dokumentującą WDT, zawierającą nr dokumentu dostawy/delivery note oraz specyfikację Towarów będących przedmiotem WDT;
• dokument potwierdzający dostawę przedmiotu WDT na terenie innego państwa członkowskiego UE, będący oświadczeniem od Nabywcy (podmiotu B) potwierdzającym odbiór Towaru będącego przedmiotem WDT - wygenerowany przez Nabywcę dokument elektroniczny potwierdzający przyjęcie Towarów będących przedmiotem WDT na terenie innego państwa członkowskiego (ze wskazaniem adresu magazynu, w którym dokonano przyjęcia Towarów do magazynu na terenie innego państwa członkowskiego). Dokument zawiera m.in.: dane Spółki; datę; nr dostawy; dane Nabywcy, w tym adres, pod którym przyjęto Towar; datę dostarczenia, nr dokumentu dostawy/delivery note); dane konkretnego pracownika przyjmującego Towar. Dokument nie zawiera podpisu, jednak Spółka otrzymuje go drogą e-mailową od podmiotu B - przesłany przez jego pracownika lub wygenerowany automatycznie przez system podmiotu B;
• potwierdzenie zapłaty przez Nabywcę za fakturę dokumentującą WDT.

Spółka nie będzie posiadać faktury za usługi transportu Towarów, gdyż transport zlecany jest przez Nabywcę - podmiot B. Ww. dokumenty będą zawierały numer dokumentu dostawy/delivery note lub inne dane, umożliwiające ich przyporządkowanie do faktury sprzedaży.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy uznać, że gromadzone przez Spółkę dokumenty w Wariantach 1 i 3 będą stanowić dowody dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej na rzecz Nabywców, którzy - jak wynika z treści wniosku - posiadają właściwy i ważny numer identyfikacji dla transakcji, które zgodnie z art. 42 ust. 3 i ust. 11 ustawy, łącznie będą potwierdzać dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do Nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

W odniesieniu natomiast do dokumentacji gromadzonej przez Państwa w Wariancie 2a, Spółka będzie posiadać wskazane dokumenty podstawowe, w tym potwierdzenie zapłaty przez Nabywcę za fakturę dokumentującą WDT oraz umowę z kontrahentem zawierającą wyraźne postanowienie, że płatność za towar jest dokonywana w określonym terminie i po dostarczeniu towaru do kontrahenta. Należy zauważyć, że w tym przypadku ww. dokumenty, łącznie będą potwierdzać dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do Nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Na powyższe nie ma wpływu czy Spółka dodatkowo będzie posiadała w swojej dokumentacji dokumenty dodatkowe, tj. wydruk z systemu śledzenia przesyłki i potwierdzenie otrzymania Towarów przez Nabywcę.

Odnosząc się do dokumentów gromadzonych przez Spółkę w Wariancie 2b, należy wskazać, że Spółka będzie posiadać wskazane dokumenty podstawowe, w tym potwierdzenie zapłaty przez Nabywcę za fakturę dokumentującą WDT, jednakże Spółka nie będzie posiadała postanowień umownych z klientem, z których będzie wynikało, że płatność za towar dokonywana jest po dostarczeniu towaru. W tym miejscu należy wskazać, że co do zasady, dowód zapłaty za towar nie jest wystarczającym dokumentem potwierdzającym dostarczenie towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium innego państwa członkowskiego. Ponieważ strony mogą dokonać rozliczenia transakcji przed jej zrealizowaniem, czyli np. przed dokonaniem dostawy (przemieszczeniem towarów z kraju do innego państwa członkowskiego). Tym samym nie sposób uznać, że dowód zapłaty w sposób jednoznaczny będzie potwierdzał dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. A zatem należy stwierdzić, że w sytuacji posiadania w Wariancie 2b ww. dokumentów podstawowych, dokumenty te łącznie nie będą potwierdzać dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do Nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Z żadnego z wymienionych dokumentów nie wynika fakt dostarczenia towarów do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju. Dokumenty te będą potwierdzały jedynie dokonanie dostawy towarów, przyjęcie przez przewoźnika zlecenia wywozu towarów z Polski oraz potwierdzenie uiszczenia ceny za sprzedany towar.

Powyższe potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych. Przykładowo w wyroku z dnia 29 maja 2012 r. sygn. akt I FSK 1229/11 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w sytuacji kiedy podatnik posiada jedynie fakturę, dowody wydania towaru z magazynu oraz dowód zapłaty za towar, to z dowodów tych nie wynika w żaden sposób, że towar został wywieziony z terytorium kraju i dostarczony nabywcy na terytorium innego kraju członkowskiego. Zdaniem NSA wynika z nich jedynie to, że towar został sprzedany, nabywca uiścił cenę nabycia, podatnik wydał towar przewoźnikowi, zaś nabywca odebrał towar. Żaden z przedłożonych przez stronę dowodów nie potwierdza natomiast okoliczności odbioru towaru na terytorium innego kraju członkowskiego.

Należy w tym miejscu podkreślić, że na powyższe ma wpływ to, że w niektórych przypadkach Spółka dodatkowo będzie posiadała w swojej dokumentacji dokumenty dodatkowe, tj. wydruk z systemu śledzenia przesyłki i potwierdzenie otrzymania Towarów przez Nabywcę. Posiadanie przez Spółkę łącznie dokumentów podstawowych i dodatkowych, w tym w szczególności potwierdzenie otrzymania Towarów przez Nabywcę, będą potwierdzać dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do Nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Tym samym, dokumenty wskazane przez Spółkę we wniosku w Wariantach 1, 2a i 3 oraz w Wariancie 2b w sytuacji, gdy Spółka będzie posiadać dodatkowe dokumenty – w tym potwierdzenie otrzymania Towarów przez Nabywcę, przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 42 ust. 1 ustawy, będą upoważniały Spółkę do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do tych wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (WDT). Natomiast posiadane w przez Spółkę dokumenty podstawowe w Wariancie 2b nie będą potwierdzać faktu wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem dostawy towarów do Nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju i w konsekwencji Spółka nie będzie uprawniona w tym przypadku do zastosowania stawki VAT w wysokości 0%.

Zatem Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe w odniesieniu do dokumentów przedstawionych w Wariantach 1, 2a i 3 oraz w Wariancie 2b w sytuacji, gdy Spółka będzie posiadać dodatkowe dokumenty – w tym potwierdzenie otrzymania Towarów przez Nabywcę oraz za nieprawidłowe w odniesieniu do dokumentów podstawowych przedstawionych w Wariancie 2b.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Informuję, że wydając interpretację nie przeprowadzam postępowania dowodowego i opieram się wyłącznie na elementach stanu przedstawionych we wniosku. Wszystkie gromadzone dokumenty na okoliczność przemieszczania towarów z Polski do innego kraju mogą być przedmiotem postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej, przeprowadzanej przez właściwy organ podatkowy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.