Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego, wyliczonego

z uwzględnieniem prewspółczynnika ustalonego dla działalności Zespołu Szkół im. … w … od wydatków, które zostaną poniesione na prace modernizacyjne na obiekcie „X”.

Uzupełnili go Państwo pismem z 8 lipca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Powiat … jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Powiat wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi dokonał centralizacji rozliczeń VAT. W ramach Powiatu działają jednostki organizacyjne, w tym m.in. Starostwo Powiatowe i Zespół Szkół im. … w ….

Powiat …, w związku z podpisaniem z Województwem … umowy o dofinansowanie w ramach programu Fundusze Europejskie dla …. 2021-2027 - Działania 7.3 Infrastruktura kształcenia zawodowego i ustawicznego, realizuje projekt pn. „…”.

Projekt zakłada kompleksową przebudowę budynku „X” („X”) przy Zespole Szkół im. … przy ul. …. w … oraz wyposażenie pracowni kształcenia zawodowego w budynku szkoły przy ul. … w ….

Prace obejmują kluczowe działania mające na celu dostosowanie obiektu do nowoczesnych standardów oraz wymagań osób ze specjalnymi potrzebami.

W ramach Projektu przewidziano:

‒docieplenie ścian zewnętrznych za pomocą warstwy izolacji termicznej, co zwiększy efektywność energetyczną budynku;

‒przekształcenie układu funkcjonalnego wnętrz, tak aby lepiej odpowiadały potrzebom użytkowników oraz były w pełni dostosowane do osób ze specjalnymi potrzebami;

‒przebudowę pochylni wjazdowej prowadzącej do ‘x’, co ułatwi dostęp do obiektu,

‒przebudowę instalacji wodociągowej i kanalizacyjnej, aby zapewnić ich lepszą wydajność oraz spełnienie aktualnych norm,

‒przebudowę systemów wentylacji i ogrzewania, co poprawi komfort użytkowania budynku,

‒przebudowę instalacji elektrycznej, zwiększając bezpieczeństwo oraz funkcjonalność obiektu, zakup nowoczesnego wyposażenia dla „X”,

‒zakup specjalistycznego sprzętu do pracowni kształcenia zawodowego w zawodach technik ….

Głównym celem Projektu jest zapewnienie nowoczesnej, kompleksowo wyposażonej bazy dydaktycznej, która w znaczący sposób podniesie jakość kształcenia zawodowego uczniów w zawodach ….

„X” działająca przy Zespole Szkół im. … w … pełni przede wszystkim funkcję dydaktyczną, realizując tym samym zadania własne Powiatu w zakresie edukacji zgodnie z art. 4 pkt 1 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 107 z późn. zm.).

Celem realizowanego projektu będzie wykonywanie działań publicznych z zakresu edukacji zgodnie z art. 14 ustawy Prawo oświatowe (Dz.U.2024.737 z późn. zm.).

Projekt obejmie nie tylko przebudowę infrastruktury, ale także dostosowanie przestrzeni do potrzeb osób ze specjalnymi potrzebami, co zapewni równe szanse w dostępie do edukacji. Uczniowie będą mogli pracować w warunkach, które przypominają rzeczywiste środowisko pracy w ….

Zespół Szkół im. … w … jest jednostką organizacyjną Powiatu … działającą w formie jednostki budżetowej, realizującą zadania własne Powiatu dotyczące edukacji publicznej na podstawie art. 4 pkt 1 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r., poz. 107 z późn. zm.).

„X” działająca przy Zespole Szkół im. … w … pełni przede wszystkim funkcję dydaktyczną. Głównym jej celem jest zapewnienie uczniom praktycznej nauki zawodu w zakresie diagnostyki pojazdowej oraz mechaniki samochodowej. Dzięki temu uczniowie zdobywają niezbędne umiejętności praktyczne, które są integralnym elementem procesu kształcenia i przygotowania do wykonywania zawodu. Przeglądy i diagnostyka pojazdów realizowane w ramach zajęć praktycznych odbywają się pod ścisłym nadzorem nauczycieli Zespołu Szkół, co zapewnia odpowiedni poziom edukacji i bezpieczeństwa. Dodatkowo „X” działająca przy Zespole Szkół im. … w … prowadzi odpłatną działalność komercyjną. „X” posiada wymagane uprawnienia do przeprowadzania przeglądów rejestracyjnych pojazdów, które są wykonywane zgodnie z obowiązującymi przepisami. Za te usługi pobierane są opłaty w ustawowo określonej wysokości. Opłaty te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wydatki związanie z funkcjonowaniem „X” odliczane są za pomocą prewspółczynnika, który został skalkulowany na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabytych towarów i usług do celów działalności w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999).

Prewspółczynnik obliczony na podstawie rozporządzenia według danych za 2023 rok wyniósł4 %, natomiast według danych za 2024 rok 3%.

Umowa podpisana z Województwem … o dofinansowanie opisywanego projektu przyjmuje podatek od towarów i usług za koszt kwalifikowalny w 90%, a pozostałe 10% stanowi koszt niekwalifikowany.

Wszystkie zadania w ramach projektu będą realizowane na rzecz Powiatu … przez jednostkę organizacyjną, tj. Starostwo Powiatowe, posiadająca odpowiedni potencjał organizacyjno-instytucjonalny do realizacji projektu.

Faktury związane z realizacją projektu wystawiane będą na nabywcę Powiat … i odbiorcę Starostwo Powiatowe w ….

Wydatki związane z realizacją projektu będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających i podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.).

Wydatki na realizację wymienionego przedsięwzięcia ujęte są w planie finansowym Starostwa Powiatowego w …. Po zakończeniu realizacji inwestycji wartość poniesionych przez Powiat … kosztów zostanie przekazana protokołem na rzecz Zespołu Szkół i zwiększy wartość środka trwałego będącego, na podstawie decyzji o trwałym zarządzie, w ewidencji Zespołu Szkół w ….

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

1)towary i usługi nabyte w ramach projektu pn.: „…” będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług jak i czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,

2)towary i usługi nabyte w ramach projektu pn.: „…” będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust 2. Ustawy o podatku od towarów i usług, jak i celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust 2. Ustawy o podatku od towarów i usług,

3)nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „…” wyłącznie do celów wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust 2. Ustawy o podatku od towarów i usług,

4)towary i usługi nabyte w ramach projektu pn.: „…” nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT. Zespół Szkół im. … w … nie prowadzi sprzedaży zwolnionej od podatku VAT.

5)nie istnieje możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności wykorzystujących towary i usługi nabyte w ramach projektu pn.: „…”.

Jednocześnie nadmieniamy, że we wniosku o dofinansowanie ww. projektu podana została informacja, że Zespół Szkół im. … w … jako jednostka oświatowa koncentruje się na realizacji zadań edukacyjnych a funkcjonowanie „X” ma charakter w przeważającej mierze dydaktyczny. „X” działając w ramach uprawnień ustawowych przeprowadza także odpłatne przeglądy rejestracyjne pojazdów. Jednak powyższa działalność nie przekracza 20% całkowitego czasu pracy „X”, a uzyskiwane z tego tytułu przychody nie stanowią więcej niż 10% całkowitych dochodów szkoły. Działalność ta ma zatem charakter pomocniczy wobec podstawowej funkcji dydaktycznej jednostki.

Pytanie

Czy Powiat ma prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego w fakturach dokumentujących wydatki, które zostaną poniesione na prace modernizacyjne na obiekcie „X” z uwzględnieniem prewspółczynnika, który został skalkulowany na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999) ustalonego dla działalności Zespołu Szkół im. … w …?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, Powiat ma prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego w fakturach dokumentujących wydatki, które zostaną poniesione na prace modernizacyjne na obiekcie „X” z uwzględnieniem prewspółczynnika określonego dla Zespołu Szkół im. … w …, ustalonego na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999) zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361, z późn. zm.) dalej jako: „ustawa o VAT”, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powołany wyżej przepis jednoznacznie wskazuje, iż zwolnieniem od podatku nie są objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. Wykonanie usługi przeglądu technicznego pojazdu w „X” jest umową cywilnoprawną, w szczególności umową o świadczenie usług, nieujętą w Kodeksie cywilnym jako nazwana, ale powszechnie stosowaną.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

W oparciu o art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Przepis art. 86 ust. 2c ustawy stanowi, że:

W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:

Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:

W świetle art. 86 ust. 2f ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:

Na podstawie delegacji zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem z dnia 17 grudnia 2015 r.”.

Na mocy § 1 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.:

Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.:

W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.:

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego, jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych, tj. dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, jednostki budżetowej, zakładu budżetowego.

Powyższe rozporządzenie wprowadza też wzory, według których wyznaczane są sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Metody te mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą podatku od towarów i usług.

Według § 3 ust. 3 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.:

Stosownie do § 2 pkt 4 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.:

Zgodnie z § 2 pkt 10 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.:

W myśl § 3 ust. 5 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.:

Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie powiatowym:

Stosownie do art. 4. ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy o VAT (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Jednocześnie dodać należy, że wykonywanie wskazanych wyżej zadań może odbywać się w dwojakim charakterze, tj. wykonywanej władzy publicznej lub w warunkach działalności gospodarczej.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT i zwolnionej od podatku) oraz działalności innej niż gospodarcza.

W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w przypadku wydatków związanych z działalnością inną niż gospodarcza lub zwolnionymi od podatku VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w ogóle.

Natomiast w przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy o VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego, wyliczonego z uwzględnieniem prewspółczynnika ustalonego dla działalności Zespołu Szkół im. … w … od wydatków, które zostaną poniesione na prace modernizacyjne na obiekcie „X”.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z opisu sprawy Powiat … jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Powiat wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi dokonał centralizacji rozliczeń VAT. W ramach Powiatu działają jednostki organizacyjne, w tym m.in. Starostwo Powiatowe i Zespół Szkół im. … w …. Powiat …, realizuje projekt pn. „…”. Projekt zakłada kompleksową przebudowę budynku „X” („X”) przy Zespole Szkół im. … przy ul. … w … oraz wyposażenie pracowni kształcenia zawodowego w budynku szkoły przy ul. … w …. „X” działająca przy Zespole Szkół im. … w … pełni przede wszystkim funkcję dydaktyczną. Głównym jej celem jest zapewnienie uczniom praktycznej nauki zawodu w zakresie diagnostyki pojazdowej oraz mechaniki samochodowej. Dodatkowo „X” działająca przy Zespole Szkół im. … w … prowadzi odpłatną działalność komercyjną. „X” posiada wymagane uprawnienia do przeprowadzania przeglądów rejestracyjnych pojazdów, które są wykonywane zgodnie z obowiązującymi przepisami. Za te usługi pobierane są opłaty w ustawowo określonej wysokości. Opłaty te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Towary i usługi nabyte w ramach projektu pn.: „…” będą wykorzystywane zarówno do  czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług jak i czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Towary i usługi nabyte w ramach projektu  będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jak i celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków związanych z realizacją projektu wyłącznie do celów wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto towary i usługi nabyte w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT. Zespół Szkół im. … w … nie prowadzi sprzedaży zwolnionej od podatku VAT.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem zadanego pytania we wniosku wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

W przypadku wydatków poniesionych w związku z pracami modernizacyjnymi na obiekcie „X”, które - jak Państwo wskazali - będą wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza i nie mają Państwo możliwości przyporządkowania tych wydatków w całości do działalności gospodarczej, powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej, w oparciu o proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. tj. przy zastosowaniu prewspółczynnika dla Państwa jednostki budżetowej Zespołu Szkół im. … w ….

Jednocześnie z wniosku wynika, że efekty powstałe w wyniku modernizacji obiektu „X” nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania, wobec tego wyliczony na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów § 3 ust. 3 rozporządzenia podatek naliczony przypisany do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, będzie podlegał odliczeniu w całości.

W konsekwencji będą mieli Państwo do odliczenia podatku naliczonego w związku z pracami modernizacyjnymi na obiekcie „X” w części, w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów § 3 ust. 3 ww. rozporządzenia, według „sposobu określenia proporcji” skalkulowanej dla Państwa jednostki budżetowej - Zespołu Szkół im. … w …. Zauważyć przy tym należy, że prawo do odliczenia będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy o VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.