Interpretacja indywidualna  

– stanowisko prawidłowe   

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.   

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy

• podatku dochodowego od osób fizycznych,
• podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności nieodpłatnego przekazania nieruchomości (odrębnej własności budynku i prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajduje się budynek), z majątku Przedsiębiorstwa …” prowadzonego jednoosobowo przez Wnioskodawcę do majątku prywatnego Wnioskodawcy i jego małżonki.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 czerwca 2025 r. (data wpływu 12 czerwca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pozostający we wspólności majątkowej małżonkowie … i … aktem notarialnym z 2003 r. rep. A .. sporządzonym w Kancelarii Notarialnej … w … nabyli prawo własności położonego w … budynku użytkowego o pow. 310 m² oraz prawo wieczystego użytkowania działki nr 1 o pow. 0,0364 ha.

Ponieważ budynek miał charakter budynku używanego, jego nabycie było zwolnione z podatku VAT, natomiast od nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu małżonkowie zapłacili podatek od czynności cywilnoprawnych.

Powyższa nieruchomość została przez podatnika w roku nabycia wprowadzona w całości do ewidencji środków trwałych prowadzonego przez niego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Przedsiębiorstwa ..

Nieruchomość ta jest obecnie wynajmowana innemu przedsiębiorcy na potrzeby jego działalności. Podatnik przeprowadził na nieruchomości tylko drobny remont lecz nie poniósł wydatków na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 22g ust. 17 ustawy), a w szczególności wydatków równych bądź przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości.

Obecnie podatnik zamierza wycofać nieruchomość z działalności i przeznaczyć ją na potrzeby własne i małżonki, w ramach których nieprowadząca działalności gospodarczej małżonka podatnika będzie wynajmować ww. nieruchomość we własnym imieniu, w ramach tzw. najmu prywatnego.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

a)Przekazanie nieruchomości stanowiącej małżeńską wspólność ustawową Wnioskodawcy i małżonki z majątku przedsiębiorstwa (indywidualna działalność gospodarcza - Przedsiębiorstwo) prowadzonego przez wnioskodawcę do majątku prywatnego ww. małżonków odbędzie się bez jakiegokolwiek wynagrodzenia (nieodpłatnie).

b)Wnioskodawca i małżonka nabyli prawo użytkowania wieczystego działki 1 na podstawie aktu notarialnego rep. A nr … sporządzonego w dniu 30.12.2003 r. w kancelarii notarialnej …, która na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1a w zw. z art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych pobrała od tego nabycia podatek od czynności cywilnoprawnych. Nabycie użytkowania wieczystego nie zostało udokumentowane fakturą - wprowadzenie prawa użytkowania wieczystego do ewidencji środków trwałych w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy nastąpiło na podstawie ww. aktu notarialnego i noty księgowej nr … z dn. 31.12.2003 r. wystawionej przez zbywcę nieruchomości - …. z adnotacją „nie podlega podatkowi VAT”.

c)Przy nabyciu budynku stanowiącego własność odrębną od gruntu będącego w użytkowaniu wieczystym, wnioskodawcy ani małżonce nie przysługiwało prawo odliczenia ani w całości, ani w części podatku naliczonego VAT - podatek ten w opisanej we wniosku transakcji nie wystąpił, gdyż nabycie to było zwolnione z VAT zgodnie z fakturą VAT nr … z dn. 31.12.2003 r. wystawioną przez …. z adnotacją „zwolnione - art. 7 pkt 5, art. 6 pkt 8 ustawy o podatku VAT”.

Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy w opisanym stanie faktycznym przekazanie nieruchomości (odrębnej własności budynku i prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajduje się budynek), z majątku Przedsiębiorstwa prowadzonego jednoosobowo przez Wnioskodawcę (czynnego podatnika VAT) do majątku prywatnego Wnioskodawcy i jego małżonki nie zrodzi zobowiązania w podatku od towarów i usług (VAT)?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W ocenie Wnioskodawcy opisana wyżej czynność nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług VAT, mimo iż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem tego podatku.

Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług (ustawa o VAT) opodatkowaniu VAT podlega odpłatna (a w niektórych przypadkach także nieodpłatna) dostawa towarów na terytorium kraju, przy czym niektóre rodzaje towarów zostały zwolnione z tego podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwolniona z podatku VAT jest dostawa budynków jeżeli w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Podatnikowi (ani jego małżonce) nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od nabycia budynku, gdyż w dacie zakupu nabycie używanego od wielu lat budynku było zwolnione od podatku VAT. Wnioskodawcy nie przysługiwało także odliczenie VAT od wydatków na ulepszenie nieruchomości, gdyż takie ulepszenie w rozumieniu art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie miało miejsca, a nawet gdyby poniesione przez podatnika wydatki na nieruchomość zakwalifikować, wobec różnic w interpretacji jako ulepszenie, to były one niższe niż 30% wartości początkowej budynku.

W związku z powyższym opisana czynność przekazania budynku z majątku przedsiębiorstwa do majątku prywatnego podatnika będzie zwolniona z podatku VAT. Podobnie stwierdził Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego 2022 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.929.2021.2.PRP, tj.: „(...) w sytuacji, gdy przy zakupie nieruchomości nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z kolei przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do wydatków na remont budynku, które - jak wskazano we wniosku - nie stanowią ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a w konsekwencji w świetle przepisów ustawy o VAT nie stanowią wytworzenia nieruchomości, to nieodpłatne wycofanie tej nieruchomości z działalności gospodarczej i przeniesienie jej do majątku osobistego (prywatnego) nie będzie spełniało przesłanek wynikających z art. 7 ust. 2 ustawy i nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...)".

Zgodnie z ww. ustawą dla celów VAT dostawą jest m.in. zbycie prawa użytkowania wieczystego (art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT). Za taką dostawę uważa się również wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej i przekazanie jej na cele prywatne podatnika jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Tak wynika z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

W opisanym przypadku nabycie użytkowania wieczystego gruntu nie podlegało podatkowi VAT i było objęte podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w trakcie używania nieruchomość nie podlegała ulepszeniom przez wnioskodawcę mogącym stanowić wytworzenie towaru lub jego części składowej, zatem przekazanie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod wyżej opisanym budynkiem na cele osobiste podatnika i jego małżonki nie będzie stanowiło dostawy objętej podatkiem od towarów i usług VAT.

Jak z powyższego wynika, w opisanej sytuacji przekazanie nieruchomości obejmującej odrębne od gruntu prawo własności budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu z majątku przedsiębiorstwa prowadzonego przez wnioskodawcę do majątku prywatnego wnioskodawcy i jego żony nie będzie skutkowało powstaniem po stronie wnioskodawcy obowiązku w podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 14a ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

• nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
• przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy kto dokonuje czynności dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany, co do zasady, za podatnika podatku od towarów i usług.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Jak wynika z opisu sprawy, pozostający we wspólności majątkowej małżonkowie …i .. nabyli prawo własności położonego w … budynku użytkowego oraz prawo wieczystego użytkowania działki nr 1. Powyższa nieruchomość została przez podatnika w roku nabycia wprowadzona w całości do ewidencji środków trwałych prowadzonego przez niego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Przedsiębiorstwa. Nieruchomość ta jest obecnie wynajmowana innemu przedsiębiorcy na potrzeby jego działalności.  Obecnie podatnik zamierza wycofać nieruchomość z działalności i przeznaczyć ją na potrzeby własne i małżonki, w ramach których nieprowadząca działalności gospodarczej małżonka podatnika będzie wynajmować ww. nieruchomość we własnym imieniu, w ramach tzw. najmu prywatnego. Nabycie użytkowania wieczystego nie zostało udokumentowane fakturą - wprowadzenie prawa użytkowania wieczystego do ewidencji środków trwałych w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy nastąpiło na podstawie ww. aktu notarialnego i noty księgowej nr … z dn. 31.12.2003 r. wystawionej przez zbywcę nieruchomości - … z adnotacją „nie podlega podatkowi VAT”. Przy nabyciu budynku stanowiącego własność odrębną od gruntu będącego w użytkowaniu wieczystym, Wnioskodawcy ani małżonce nie przysługiwało prawo odliczenia ani w całości, ani w części podatku naliczonego VAT - podatek ten w opisanej we wniosku transakcji nie wystąpił, gdyż nabycie to było zwolnione z VAT.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem postawionego we wniosku pytania dotyczącego podatku od towarów i usług podkreślić należy, że z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy jest wykonywana odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów dokonywane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z powołanego art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, a także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, ale wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Niespełnienie ww. warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

W okolicznościach niniejszej sprawy nabył Pan wraz z małżonką w 2003 r., na podstawie aktu notarialnego, prawo własności budynku użytkowego oraz prawo wieczystego użytkowania działki nr 1. Jak Pan wskazał, przy nabyciu budynku stanowiącego własność odrębną od gruntu będącego w użytkowaniu wieczystym, Panu ani małżonce nie przysługiwało prawo odliczenia ani w całości, ani w części podatku naliczonego - podatek ten w opisanej we wniosku transakcji nie wystąpił, gdyż nabycie to było zwolnione z VAT. Nabycie użytkowania wieczystego nie zostało udokumentowane fakturą, nie podlegało podatkowi VAT.

Nadto, jak wynika z opisu sprawy, przeprowadził Pan na nieruchomości tylko drobny remont, lecz nie poniósł wydatków na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 22g ust. 17 ustawy), a w szczególności wydatków równych bądź przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości. Tym samym ww. wydatki na drobny remont nie stanowiły wydatków na ulepszenie budynku, a w konsekwencji na wytworzenie nieruchomości. Zatem, z okoliczności sprawy nie wynika, że zostały poniesione nakłady na wytworzenie nieruchomości, od których przysługiwało Panu i Pana małżonce prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji, nieodpłatne przekazanie nieruchomości (odrębnej własności budynku i prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajduje się budynek), z majątku Przedsiębiorstwa …. prowadzonego jednoosobowo przez Pana do majątku prywatnego Pana i Pana małżonki, nie będzie spełniało definicji odpłatnej dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu. Zatem nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku VAT z tytułu nieodpłatnego przekazania ww. nieruchomości.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, w szczególności dotyczące zwolnienia od podatku czynności przekazania budynku z majątku przedsiębiorstwa do majątku prywatnego podatnika, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie

Wydana interpretacja dotyczy wniosku w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.