Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania kwoty podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”.
Uzupełnili go Państwo pismami z 17 czerwca 2025 r. i z 26 czerwca 2025 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Akademia … (…) jest niepubliczną uczelnią zawodową, działająca w oparciu o decyzję MEN z dnia … lipca 2000 r. (..), zezwalającą na rozpoczęcie działalności. Uczelnia zarejestrowana jest w Rejestrze MEN pod nr …. Uczelnia prowadzi kształcenie wyższe na poziomie studiów licencjackich i magisterskich. Na Uczelni uruchomione są następujące kierunki: … oraz nowo otwarte: ….
W bieżącym roku … uzyskała dofinansowanie w ramach konkursu zorganizowanego przez Urząd Marszałkowski Województwa … w …, w ramach Działania 7.4 infrastruktura szkół wyższych, nr naboru … i w dniu … kwietnia 2025 r. podpisała umowę o dofinansowanie projektu nr: … pod tytułem: „…”. Całkowita wartość projektu to: … zł, natomiast kwota dofinansowania stanowi wartość: … zł.
Zgodnie z umową o dofinansowanie Urząd Marszałkowski Województwa … w … wymaga przedłożenia przez … interpretacji indywidualnej dotyczącej kwalifikowalności podatku VAT.
Zgodnie z podpisaną umową i wnioskiem o dofinansowanie nr …, „Celem projektu jest podniesienie jakości kształcenia i dostosowania do potrzeb rynku pracy w szkolnictwie wyższym akademickim oraz zapewnienie niezbędnego wyposażenia (dla osób ze specjalnymi potrzebami) poprzez doposażenie Akademii ….”
Celem projektu i głównymi wydatkami zgodnie z budżetem projektu nr … jest zakup wyposażenia pracowni …. Wydatki te służą osiągnięciu celu projektu, jakim jest podniesienie jakości kształcenia i dostosowania do potrzeb rynku pracy w szkolnictwie wyższym akademickim oraz zapewnienie niezbędnego wyposażenia (dla osób ze specjalnymi potrzebami) poprzez doposażenie Akademii ….
Planowane do zakupienia wyposażenie będzie wykorzystywane w celach prowadzenia kształcenia na poziomie wyższym (studia licencjackie i magisterskie) dla studentów kierunków … i … Akademii ….
Akademia … w złożonym wniosku o dofinansowanie wskazała, że art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia uczelnie (oraz jednostki naukowe PAN, jednostki badawczo-rozwojowe) w zakresie kształcenia na poziomie wyższym oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tą usługą związane.
W związku z powyższym w budżecie projektu jako wydatki kwalifikowane oprócz cen netto planowanych zakupów uwzględniono również podatek VAT, który Uczelnia musi również ponieść, a nie ma prawnych możliwości jego odzyskania.
Na pytania Organu:
1)Z jakimi czynnościami wykonywanymi przez Państwa Akademię są związane towary i usługi nabyte w ramach projektu pn. „…”, tj. wyłącznie z czynnościami:
-opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług,
-zwolnionymi od podatku od towarów i usług,
-niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2)Czy Państwa Akademia jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
3)Na kogo jak nabywcę są wystawione faktury związane z nabyciem ww. towarów i usług w ramach ww. zadania?
odpowiedzieli Państwo:
Nabywane w ramach projektu „….” towary i usługi dotyczyć będą zakupu wyposażenia pracowni dydaktycznych i dotyczyć będą zakupu wyposażenia pracowni dydaktycznych i dotyczyć będą czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Akademia … jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, ponieważ oprócz podstawowej działalności edukacyjnej prowadzi w niewielkim stopniu jeszcze działalność niezwolnioną z podatku VAT, np. działalność wydawniczą.
Faktury związane z nabyciem towarów i usług w ramach realizowanego projektu będą wystawiane na Akademię ….
Pismem z … czerwca 2025 r., w nawiązaniu do wezwania do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej sprostowali Państwo opis sprawy dotyczący wskazania z jakimi czynnościami wykonywanymi przez Akademię … są związane towary i usługi nabyte w ramach projektu pn. „…” i wskazali Państwo, że zgodnie ze stanem faktycznym będą to wyłącznie czynności zwolnione od podatku od towarów i usług.
Pytanie
Czy w ramach projektu nr … dotyczącego doposażenia pracowni .. Uczelnia nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku VAT od dokonywanych zakupów dotyczących doposażenia tych pracowni?
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy, głównym celem i zakresem projektu jest doposażenie pracowni zawodowych …, które będą wykorzystywane dla celów prowadzenia kształcenia na studiach wyższych. Zakupione wyposażenie pracowni przyczyni się do podniesienia jakości kształcenia studentów Akademii … na kierunkach …. W związku z faktem, że Uczelni zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie kształcenia na poziomie wyższym oraz dostawą towarów i świadczenia usług ściśle z tą usługą związane przysługuje zwolnienie z podatku VAT, Uczelnia nie ma prawnych możliwości do jego odliczenia, a zatem wydatki te nie mogą być przez Uczelnię odzyskane.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a)nabycia towarów i usług,
b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali – towary i usługi nabyte w ramach projektu są związane wyłącznie z wykonywanymi przez Państwa Uczelnię czynnościami zwolnionymi. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W związku z realizacją ww. inwestycji nie mają Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1008 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo tego warunku, nie mają Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że nie przysługuje Państwu prawo do odzyskania kwoty podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ nabywane towary i usługi związane z realizacją ww. projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.