Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii konieczności rejestracji Pana jako czynnego podatnika VAT z działalności rolniczej.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Od 15 września 2012 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą jako czynny podatnik podatku VAT w zakresie sprzedaży hurtowej zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion i pasz dla zwierząt, sprzedaży detalicznej kwiatów, roślin, nasion, nawozów, żywych zwierząt domowych, karmy dla zwierząt domowych prowadzoną w wyspecjalizowanych sklepach, sprzedaży detalicznej pozostałych nowych wyrobów prowadzoną w wyspecjalizowanych sklepach oraz transportu drogowego towarów.
Jednocześnie korzysta Pan ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług jako rolnik ryczałtowy. Jako rolnik ryczałtowy sporadycznie świadczy Pan usługi rolnicze. Prowadząc gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy otrzymuje Pan dofinansowanie z Agencji Rynku Rolnego. Realizuje Pan również długoletnie kontrakty, które warunkowane są utrzymaniem statusu rolnika ryczałtowego.
W kwietniu 2021 r. zakupił Pan ciągnik rolniczy jako środek trwały w JDG. Ciągnik w działalności gospodarczej służy Panu do przeciągania przyczep ze zbożem, które pozostawiają rolnicy na placu, a także przewożenia kukurydzy na suszenie do innego gospodarstwa. W okresie zimowym używa Pan ciągnika do odśnieżania placu. W sierpniu 2022 r. zgodnie z sugestią Urzędu Skarbowego po przeprowadzonych czynnościach sprawdzających zasadność zakupu ciągnika rolniczego dodał Pan kod PKD 01.61.Z Działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną, nie mając wiedzy jakie to niesie dalsze konsekwencje dla Pana działalności rolniczej.
W działalności gospodarczej skupuje Pan zboża od rolników ryczałtowych na podstawie faktur VAT RR, gdzie odliczenia podatku VAT dokonuje w momencie zapłaty faktury. W związku z tym Urząd Skarbowy często prosi Pana o przedstawienie dokumentacji. W grudniu 2024 r. w wyniku takich czynności sprawdzających Urząd Skarbowy dopatrzył się faktur usługowych i zasygnalizował Panu, że będzie wezwanie do złożenia korekt i rejestracji działalności rolniczej jako czynnego podatnika VAT.
Wtedy też zorientował się Pan, że popełnił błąd wystawiając fakturę z 23% VAT na usługę rolniczą agregatem bezorkowym, od którego opłacił Pan należny podatek VAT, którą wykonał Pan na rzecz dwóch kontrahentów (rolnika ryczałtowego (…)) z jednoosobowej działalności, zamiast jako rolnik ryczałtowy. 31 grudnia 2024 r. wystawił Pan korekty faktur z JDG, korygując całą usługę i niezwłocznie wystawił Pan rachunek na ww. usługę z działalności rolniczej. Korekty JPK_VAT zostały sporządzone w maju 2025 r. za miesiące w których wystawione były błędne faktury, tj. sierpień i listopad 2024 r.), gdyż czekał Pan, aż kontrahenci uregulują sprawy w swojej księgowości. 8 kwietnia 2025 r. usunął Pan kod PKD 01.61.Z. ze skutkiem na sierpień 2022 roku.
Oficjalne pismo z Urzędu Skarbowego wzywające do korekty JPK_VAT i rejestracji działalności rolniczej jako czynnego podatnika VAT otrzymał Pan 14 marca 2025 r. Rejestracja działalności rolniczej jako czynnego podatnika VAT niesie za sobą wiele niekorzystnych dla Pana konsekwencji, między innymi zerwanie długoterminowych kontraktów i umów dotacyjnych warunkowanych utrzymaniem statusu rolnika ryczałtowego. Po przedstawieniu Pana sytuacji i poinformowaniu Urzędu Skarbowego jakie niesie za sobą konsekwencje rejestracja działalności rolniczej jako czynnego podatnika VAT, zasugerowano Panu aby złożył Pan wniosek o interpretację indywidualną do Krajowej Informacji Skarbowej.
Pytanie
Czy wobec zaistniałej sytuacji konieczna jest rejestracja działalności rolniczej jako czynnego podatnika VAT?
Pana stanowisko w sprawie
Pozarolnicza działalność gospodarcza, którą prowadzi Pan jako czynny podatnik VAT polega głównie na sprzedaży hurtowej zboża oraz sprzedaży detalicznej nawozów. Prowadzi również Pan gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy i jest Pan związany z tym statutem długoterminowymi umowami dotacyjnymi oraz kontraktami z kontrahentami. 30 sierpnia 2022 r. dokonał Pan zmiany w CEIDG dodając kod PKD dotyczący usług rolniczych, nie mając świadomości, że może to mieć wpływ na status działalność rolniczej jako rolnika ryczałtowego. Nie świadczył Pan usług rolniczych z JDG. Błędnie wystawił Pan faktury, które zostały skorygowane, a kod PKD usunięty z CEIDG. W związku z powyższym, uważa Pan że nie ma Pan obowiązku rejestracji działalności rolniczej jako czynny podatnik VAT i korygowania poprzednich okresów.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (…).
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy:
W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.
Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ustawy:
Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.
W świetle art. 2 pkt 15 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej – rozumie się przez to, produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.
Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Natomiast wykonywanie czynności polegających na świadczeniu usług rolniczych stanowi wykonywanie działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy wynika, że:
Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
W myśl art. 2 pkt 19 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o produktach rolnych – rozumie się przez to towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary, o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163, 340, 368 i 620).
Natomiast stosownie do art. 2 pkt 21 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach rolniczych – rozumie się przez to:
a)usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU ex 01.6), z wyłączeniem usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0),
b)usługi związane z leśnictwem (PKWiU ex 02.40.10), z wyłączeniem patrolowania lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex 02.40.10.3),
c)usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03.00.7), z wyłączeniem usług związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU 03.00.71.0),
d)wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU 77.31.10.0).
Zgodnie z art. art. 2 pkt 16 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o gospodarstwie rolnym – rozumie się przez to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
Ponadto w myśl art. 43 ust. 3 ustawy:
Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.
Natomiast w oparciu o art. 43 ust. 5 ustawy:
Podatnicy, o których mowa w ust. 3, którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku, mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 3. Zwolnienie, o którym mowa w zdaniu pierwszym, obowiązuje pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia.
Wskazać należy, że zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku VAT ma charakter mieszany, tj. przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w wyraźnie wskazanym zakresie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nie uprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji, dzierżawa, świadczenie usług innych niż rolnicze), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu wg stawek właściwych dla tych czynności.
Stosownie do art. 295 ust. 1 pkt 5 Rozdziału 2 Wspólny system ryczałtowy dla rolników Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1 ze zm.):
„Usługi rolnicze” oznaczają usługi, w szczególności te wymienione w załączniku VIII, świadczone przez rolnika, z wykorzystaniem jego siły roboczej lub przy użyciu sprzętu zwykle wykorzystywanego w jego gospodarstwie rolnym, leśnym lub rybackim, a które zwykle odgrywają rolę w produkcji rolnej.
Zatem za usługi rolnicze należy uznać usługi świadczone przez rolnika, czyli podatnika prowadzącego działalność w ramach gospodarstwa rolnego, leśnego lub rybackiego, które zwykle odgrywają rolę w produkcji rolnej, z wykorzystaniem jego siły roboczej lub przy użyciu sprzętu zwykle wykorzystywanego w takim gospodarstwie.
Biorąc pod uwagę definicję działalności rolniczej, zawartą w art. 2 pkt 15 ustawy, uznać należy, że rolnicy, prowadzący taką działalność, z wyjątkiem tych, którzy dobrowolnie dokonali rejestracji w zakresie VAT jako podatnicy VAT czynni oraz takich, którzy na podstawie odrębnych przepisów są obowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych, z mocy ustawy są rolnikami ryczałtowymi w zakresie działalności rolniczej, tj. zarówno sprzedaży produktów rolnych pochodzących z tej działalności, jak również świadczenia usług rolniczych, ze wszystkimi konsekwencjami prawnymi dla podatników posiadających status rolnika ryczałtowego.
Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy:
Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Zgodnie z art. 96 ust. 2 ustawy:
W przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.
Jak stanowi art. 96 ust. 3 ustawy:
Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:
Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
Zgodnie z dyspozycją art. 96 ust. 5 ustawy:
Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
1)przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;
2)przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
3)przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
4)przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej czynności. Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
Z powyższych przepisów wynika, iż podmiot będący rolnikiem ryczałtowym może być – w pozostałym zakresie swojej działalności pozarolniczej – podatnikiem VAT czynnym (niekorzystającym ze zwolnienia). Jest to wyjątkowy przypadek, w którym jeden podmiot może łączyć dwa statusy – podatnika VAT zwolnionego jako rolnik ryczałtowy (niemającego obowiązku składania deklaracji, prowadzenia ewidencji, wystawiania faktur) i jednocześnie podatnika VAT czynnego. Wówczas – chociaż w pozostałej części podatnik prowadzi działalność opodatkowaną niezwiązaną z działalnością rolniczą – dostawa własnych produktów rolnych oraz świadczenie usług rolniczych jest zwolniona od podatku.
Ponadto zauważyć należy, że obowiązek zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R obejmuje czynnych podatników VAT. W konsekwencji podatnicy zwolnieni z VAT chcący zrezygnować z tej formy i przejść na zasady opodatkowane obowiązani są do złożenia tego zgłoszenia (lub aktualizacji) w ściśle określonych terminach.
Z opisu sprawy wynika, że od 15 września 2012 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą jako czynny podatnik podatku VAT w zakresie sprzedaży hurtowej zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion i pasz dla zwierząt, sprzedaży detalicznej kwiatów, roślin, nasion, nawozów, żywych zwierząt domowych, karmy dla zwierząt domowych prowadzoną w wyspecjalizowanych sklepach, sprzedaży detalicznej pozostałych nowych wyrobów prowadzoną w wyspecjalizowanych sklepach oraz transportu drogowego towarów. Jednocześnie korzysta Pan ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług jako rolnik ryczałtowy. Jako rolnik ryczałtowy sporadycznie świadczy Pan usługi rolnicze. Prowadząc gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy otrzymuje Pan dofinansowanie z Agencji Rynku Rolnego. Realizuje Pan również długoletnie kontrakty, które warunkowane są utrzymaniem statusu rolnika ryczałtowego. W kwietniu 2021 r. zakupił Pan ciągnik rolniczy jako środek trwały w JDG. Ciągnik w działalności gospodarczej służy Panu do przeciągania przyczep ze zbożem, które pozostawiają rolnicy na placu, a także przewożenia kukurydzy na suszenie do innego gospodarstwa. W okresie zimowym używa Pan również ciągnika do odśnieżania placu. W sierpniu 2022 r. zgodnie z sugestią Urzędu Skarbowego po przeprowadzonych czynnościach sprawdzających zasadność zakupu ciągnika rolniczego dodał Pan w CEIDG kod PKD 01.61.Z Działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną, nie mając wiedzy jakie to niesie dalsze konsekwencje dla Pana działalności rolniczej. W działalności gospodarczej skupuje Pan zboża od rolników ryczałtowych na podstawie faktur VAT RR, gdzie odliczenia podatku VAT dokonuje w momencie zapłaty faktury. W związku z tym Urząd Skarbowy często prosi Pana o przedstawienie dokumentacji. W grudniu 2024 r. w wyniku takich czynności sprawdzających Urząd Skarbowy dopatrzył się faktur usługowych i zasygnalizował Panu, że będzie wezwanie do złożenia korekt i rejestracji działalności rolniczej jako czynnego podatnika VAT. Wtedy też zorientował się Pan, że popełnił błąd wystawiając fakturę z 23% VAT na usługę rolniczą agregatem bezorkowym, od którego opłacił Pan należny podatek VAT, którą wykonał Pan na rzecz dwóch kontrahentów z jednoosobowej działalności, zamiast jako rolnik ryczałtowy. 31 grudnia 2024 r. wystawił Pan korekty faktur z JDG, korygując całą usługę i niezwłocznie wystawił Pan rachunek na ww. usługę z działalności rolniczej. Korekty JPK_VAT zostały sporządzone w maju 2025 r. za miesiące w których wystawione były błędne faktury, tj. sierpień i listopad 2024 r.), gdyż czekał Pan, aż kontrahenci uregulują sprawy w swojej księgowości. 8 kwietnia 2025 r. usunął Pan w CEIDG kod PKD 01.61.Z ze skutkiem na sierpień 2022 roku.
Pana wątpliwości dotyczą tego, czy wobec zaistniałej sytuacji konieczna jest rejestracja działalności rolniczej jako czynnego podatnika VAT.
Co do zasady podatnik nie może posiadać statusu rolnika ryczałtowego w zakresie prowadzenia gospodarstwa rolnego, przy jednoczesnym posiadaniu statusu podatnika VAT czynnego dla działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu „usług wspomagających produkcję roślinną” (PKD 01.61.Z). Powyższe wynika z faktu, że prowadząc działalność gospodarczą polegającą m.in. na świadczeniu usług wspomagających produkcję roślinną i zarejestrowaniu się z tego tytułu jako podatnik VAT staje się Pan jednym podatnikiem podatku od towarów i usług dla wszystkich czynności wykonywanych w ramach prowadzonej przez siebie działalności rolniczej. Oznacza to, że zarówno w stosunku do czynności związanych z prowadzeniem gospodarstwa rolnego, jak i świadczenia m.in. usług wspomagających produkcję roślinną, występuje Pan jako podatnik VAT czynny.
W niniejszej sprawie pomimo dopisania w CEIDG kodu PKD 01.61.Z Działalność usługowa wspomagająca produkcje roślinną, wskazał Pan, że nie świadczył Pan usług wspomagających produkcję roślinną z jednoosobowej działalności gospodarczej.
Podnieść należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie uzależniają statusu podatnika podatku VAT jak i rolnika ryczałtowego od kodu wpisanego do CEIDG, ale od faktycznego wykonywania działalności. Kwalifikacja działalności według kodu PKD wpisanego do CEIDG nie decyduje o obowiązku rejestracji podmiotu jako czynnego podatnika podatku VAT – kluczowe znaczenie dla opodatkowania podatkiem VAT ma faktyczny zakres wykonywanych usług. Określenie profilu działalności poprzez podanie (dodanie) kodu PKD w CEIDG, nie ma znaczenia dla kwestii opodatkowania wykonywanych czynności dla celów VAT. Nawet jeśli podany symbol PKD i branża, w której przedsiębiorca działa wskazują na wykonywanie dostaw towaru lub świadczenie usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, ale w rzeczywistości podatnik takiej działalności nie wykonuje, to nie ma obowiązku jedynie na tej podstawie rejestracji jako podatnik VAT czynny.
Tym samym w sytuacji, kiedy nie świadczył Pan usług wspomagających produkcję roślinną z JDG, a, błędnie wystawione faktury, zostały przez Pana skorygowane, to będzie mógł Pan nadal korzystać ze zwolnienia z VAT z tytułu działalności rolniczej. Jeszcze raz należy wskazać, że to rzeczywisty charakter świadczonych usług, a nie formalna klasyfikacja, ma znaczenie przy ustalaniu obowiązku podatkowego w podatku VAT.
W związku z tym samo dodanie kodu PKD 01.61.Z do CEIDG bez faktycznego świadczenia usług wspomagających produkcję roślinną w ramach JDG, nie powoduje na podstawie przepisów o podatku od towarów i usług, że stanie się Pan czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu wykonywania działalności rolniczej.
Podsumowując, stwierdzić należy, że wobec zaistniałej sytuacji nie jest konieczna rejestracja działalności rolniczej jako czynnego podatnika VAT.
Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, przedmiotową interpretację wydano w oparciu o informację, że „nie świadczył Pan usług rolniczych z JDG. Błędnie wystawił Pan faktury, które zostały skorygowane”, która nie podlega weryfikacji w postępowaniu interpretacyjnym, co oznacza, że jeżeli w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej, zostanie ustalone odmiennie od przedstawionego we wniosku opisu sprawy – tj. będzie Pan świadczył usługi objęte powyższym kodem, niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.