Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
31 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości stosowania stawki podatku VAT 8% przy sprzedaży rysunków i obrazów artystycznych na podstawie art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy.
Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 czerwca 2025 r. (data wpływu 23 czerwca 2025 r.).
Opis stanu faktycznego
Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…), w ramach której wykonuje dwa rodzaje usług:
1.Prowadzenie zajęć z rysunku i plastyki dla dzieci i młodzieży:
- Zajęcia odbywają się w formie kursów i warsztatów, skierowanych do dzieci i młodzieży w wieku szkolnym.
- Program obejmuje naukę technik rysunkowych, malarskich oraz rozwijanie kreatywności uczestników.
- Posiada Pani kwalifikacje pedagogiczne potwierdzone ukończeniem studiów podyplomowych na kierunku „(…)”.
- Zajęcia mają charakter edukacyjny i stanowią doskonałe uzupełnienie tradycyjnych zajęć plastycznych w szkołach, oferując wsparcie dla nauczycieli przedmiotowych. Dzięki tym zajęciom zauważalnie podnoszone są umiejętności artystyczne uczniów, co przekłada się na lepsze wyniki w konkursach oraz pozytywnie wpływa na ogólną jakość nauczania. Dodatkowo, zajęcia te znacząco stymulują rozwój wyobraźni oraz korelują z poprawą kompetencji techniczno-matematycznych. Nauczyciele przedmiotowi z dziedziny sztuk plastycznych potwierdzają, że uczestnictwo w tych zajęciach prowadzi do wyraźnych postępów w umiejętnościach uczniów, co korzystnie wpływa na ich dalszy rozwój edukacyjny.
Chciałaby Pani ustalić, czy świadczone przez Panią usługi edukacyjne mogą korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, który przewiduje zwolnienie dla usług nauczania prowadzonych przez nauczycieli.
2.Wykonywanie rysunków i obrazów na zamówienie:
- Tworzy Pani unikatowe prace artystyczne na indywidualne zamówienie klientów.
- Prace powstają ręcznie, przy użyciu tradycyjnych technik (np. rysunek ołówkiem, węglem, akwarela, farby olejne).
- Każda praca jest sygnowana przez artystę i jest unikatowa.
- Nie wykonuje Pani kopii ani reprodukcji.
- Chciałaby Pani ustalić, czy Pani prace mogą być uznane za „dzieła sztuki” w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT oraz czy mogą być opodatkowane preferencyjną stawką VAT 8%, zgodnie z odpowiednimi przepisami.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
Wykonuje Pani działalność artystyczną polegającą na tworzeniu unikatowych, ręcznie wykonywanych rysunków oraz obrazów na indywidualne zamówienie klientów. Prace tworzy Pani samodzielnie jako artystka, wykorzystując tradycyjne techniki plastyczne, takie jak ołówek, węgiel, akwarela, farby olejne oraz akrylowe. Każda praca jest oznaczona Pani podpisem (sygnaturą) oraz tworzona jako pojedynczy, oryginalny egzemplarz - nie tworzy Pani kopii ani reprodukcji.
Wszystkie prace mają charakter twórczy, indywidualny i są efektem Pani działalności artystycznej. Nie wykonuje Pani prac komercyjnych, przemysłowych ani użytkowych. Prace nie stanowią rysunków ani planów technicznych, architektonicznych, inżynieryjnych, komercyjnych ani topograficznych. Nie są również grafikami komputerowymi, dziełami cyfrowymi ani produktami rzemiosła artystycznego.
Doprecyzowuje Pani poniższe informacje:
a) Sprzedawane przez Panią prace artystyczne odpowiadają klasyfikacji CN 9701 10 00 - „obrazy, rysunki i pastele, wykonane całkowicie ręcznie przez artystę”.
b) Działa Pani jako artysta - twórca - wykonując wszystkie prace samodzielnie, w ramach prowadzonej działalności.
c) Wykonywane przez Panią rysunki i obrazy:
- nie stanowią planów lub rysunków technicznych (architektonicznych, inżynieryjnych, przemysłowych, komercyjnych, topograficznych);
- nie są produktami rzemiosła artystycznego, scenografii, tkanin dekoracyjnych ani przedmiotów użytkowych.
d) Sprzedaż wykonanych przez Panią prac artystycznych odbywa się bezpośrednio na rzecz nabywców (zamawiających) - są to osoby fizyczne lub firmy, które zamawiają konkretny obraz lub rysunek, a Pani wystawia fakturę i przekazuje gotowe dzieło bez pośredników.
Pytanie nr 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
Czy sprzedaż wykonywanych przez Panią oryginalnych rysunków i obrazów artystycznych, wykonywanych ręcznie na indywidualne zamówienie klienta, może być uznana za dostawę dzieł sztuki w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o VAT i w konsekwencji może korzystać z opodatkowania preferencyjną stawką VAT 8%, zgodnie z art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o VAT oraz poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy o VAT?
Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w piśmie z 23 czerwca 2025 r.)
Uważa Pani, że tworzy Pani oryginalne dzieła sztuki w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, gdyż Pani prace:
- są tworzone całkowicie ręcznie przy użyciu tradycyjnych technik,
- mają charakter unikatowy i niepowtarzalny,
- są oznaczane Pani sygnaturą (potwierdzającą autorstwo i oryginalność),
- spełniają kryteria klasyfikacji CN 9701 10 00,
- są sprzedawane bezpośrednio przez twórcę, bez udziału pośredników.
W związku z powyższym, sprzedaż Pani prac powinna korzystać z preferencyjnej stawki VAT 8% zgodnie z:
- art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o VAT,
- poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Definicję dzieł sztuki, w stosunku do których mają zastosowanie szczególne procedury VAT-marża, zawiera art. 120 ust. 1 pkt 1 ustawy, w myśl którego:
Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez dzieła sztuki rozumie się:
a) obrazy, kolaże i podobne płyty dekoracyjne, rysunki i pastele, wykonane w całości przez artystę, z wyłączeniem planów i rysunków do celów architektonicznych, inżynieryjnych, przemysłowych, komercyjnych, topograficznych lub podobnych, ręcznie zdobionych produktów rzemiosła artystycznego, tkanin malowanych dla scenografii teatralnej, do wystroju pracowni artystycznych lub im podobnych zastosowań (CN 9701),
b) oryginalne sztychy, druki i litografie, sporządzone w ograniczonej liczbie egzemplarzy, czarno-białe lub kolorowe, złożone z jednego lub kilku arkuszy, w całości wykonane przez artystę, niezależnie od zastosowanego przez niego procesu lub materiału, z wyłączeniem wszelkich procesów mechanicznych lub fotomechanicznych (CN 9702),
c) oryginalne rzeźby oraz posągi z dowolnego materiału, pod warunkiem że zostały one wykonane w całości przez artystę; odlewy rzeźby, których liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy, a wykonanie było nadzorowane przez artystę lub jego spadkobierców (CN 9703),
d) gobeliny (CN 5805 00 00) oraz tkaniny ścienne (CN 6304) wykonane ręcznie na podstawie oryginalnych wzorów dostarczonych przez artystę, pod warunkiem że ich liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy,
e) fotografie wykonane przez artystę, opublikowane przez niego lub pod jego nadzorem, podpisane i ponumerowane, ograniczone do 30 egzemplarzy we wszystkich rozmiarach oraz oprawach.
Według art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy:
Stawkę podatku 7% stosuje się również do dostawy dzieł sztuki dokonywanej przez ich twórcę lub spadkobiercę twórcy.
Jednakże art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy stanowi, że:
W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski", koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…), w ramach której m.in. wykonuje Pani działalność artystyczną polegająca na tworzeniu unikatowych, ręcznie wykonanych rysunków oraz obrazów na indywidualne zamówienie klientów. Każda praca jest oznaczona Pani podpisem (sygnaturą) oraz tworzona jako pojedynczy, oryginalny egzemplarz – nie tworzy Pani kopii ani reprodukcji. Wszystkie prace mają charakter twórczy, indywidualny i są efektem Pani działalności artystycznej. Działa Pani jako artysta – twórca. Sprzedawane przez Panią prace artystyczne odpowiadają klasyfikacji CN 9701 10 00 – „obrazy, rysunki i pastele, wykonane całkowicie ręcznie przez artystę”. Wykonywane przez Panią rysunki i obrazy nie stanowią planów lub rysunków technicznych (architektonicznych, inżynieryjnych, przemysłowych, komercyjnych, topograficznych) oraz nie są produktami rzemiosła artystycznego, scenografii, tkanin dekoracyjnych ani przedmiotów użytkowych. Sprzedaż wykonanych przez Panią prac artystycznych odbywa się bezpośrednio na rzecz nabywców (zamawiających) - są to osoby fizyczne lub firmy, które zamawiają konkretny obraz lub rysunek, a Pani wystawia fakturę i przekazuje gotowe dzieło bez pośredników.
Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż wykonywanych przez Panią oryginalnych rysunków i obrazów artystycznych, wykonywanych ręcznie na indywidualne zamówienie klienta, może być uznana za dostawę dzieł sztuki w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o VAT i w konsekwencji może korzystać z opodatkowania preferencyjną stawką VAT 8%, zgodnie z art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o VAT oraz poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.
Należy wskazać, że z treści art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy wynika, że stawka 8% ma zastosowanie wyłącznie do dostawy dzieł sztuki dokonywanej na terytorium kraju przez ich twórcę lub spadkobiercę twórcy.
W opisie sprawy, wskazała Pani, że wykonuje Pani unikatowe ręcznie wykonane rysunki i obrazy na indywidualne zamówienie. Każda praca jest oznaczona Pani podpisem (sygnaturą) oraz tworzona jako pojedynczy, oryginalny egzemplarza. Działa Pani jako artysta – twórca. Sprzedawane przez Panią prace artystyczne odpowiadają klasyfikacji CN 9701 10 00 – „obrazy, rysunki i pastele, wykonane całkowicie ręcznie przez artystę”.
Zatem mając na uwadze przywołane przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż wykonywanych przez Panią oryginalnych rysunków i obrazów artystycznych, wykonywanych ręcznie na indywidualne zamówienie klienta jest dostawą dzieł sztuki w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy i może Pani zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 8% przy sprzedaży wykonywanych przez Panią dzieł sztuki na podstawie art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.
Tym samym, Pani stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
W zakresie pytania nr 1 dotyczącego braku zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy dla świadczonych usług edukacyjnych - kursów i warsztatów z rysunku i plastyki dla dzieci i młodzieży została wydana interpretacja indywidualna.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.