Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie uznania dostawy dwóch zabudowanych działek gruntu za czynność podlegająca opodatkowaniu jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii uznania dostawy dwóch zabudowanych działek gruntu za czynność podlegająca opodatkowaniu. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwania – pismem z 27 maja 2025 r. oraz pismem z 30 czerwca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (…) jest polskim rezydentem podatkowym, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

Wnioskodawca w dniu 8 grudnia 2023 r. udzielił pożyczki pani (…) prowadzącej działalność gospodarczą pod firmą (…) i w związku z brakiem jej spłaty dłużniczka zobowiązała się w drodze aktu notarialnego z dnia 13 grudnia 2023 r., (…) do przeniesienia na Wnioskodawcę w drodze umowy przeniesienia własność w celu zwolnienia się ze zobowiązania w trybie art. 453 k.c. nieruchomości niezabudowanej o łącznej powierzchni 0,1740 ha, położonej (…).

Nabycie nastąpiło od osoby fizycznej – (…), która na moment przeniesienia własności nieruchomości nie figurowała w rejestrze jako czynny podatnik VAT, a transakcja przeniesienia własności na mocy umowy datio in solutum nie podlegała opodatkowaniu VAT.

Grunt nie jest objęty uproszczonym planem urządzenia lasów, nie stanowi gruntu pod wodami, nie znajduje się w strefie rewitalizacji ani na obszarze objętym prawem pierwokupu. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (uchwała Rady Miejskiej (…)), działki znajdują się w jednostce oznaczonej symbolem 72.MN – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.

Działki 1 i 2 o powierzchniach odpowiednio 0,0844 ha i 0,0896 ha są niezabudowane, nieuzbrojone, ogrodzone, klasyfikowane jako pastwiska (PsIV), z dostępem do drogi publicznej. Do dnia sprzedaży nie były wyposażane w media ani nie są poniesiono jakiekolwiek inwestycji zwiększających ich wartość.

Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego na mocy uchwały Rady Miejskiej (…).

Wnioskodawca dokonał sprzedaży obu działek w stanie niezabudowanym. Zbycie nastąpiło na rzecz podmiotu trzeciego – (…). Umowa sprzedaży została zawarta w dniu 20 lutego 2025 r. przed notariuszem (…).

Sprzedaż obu działek ze względu na wiedzę Wnioskodawcy i kupującego na moment transakcji nastąpiła bez naliczenia podatku od towarów i usług. Obecnie Wnioskodawca nabrał wątpliwości czy przedmiotowa sprzedaż nie powinna zostać opodatkowania sprzedaży przedmiotowych działek podatkiem od towarów i usług (VAT).

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:

1) Czy wykorzystywali Państwo (…) działki nr 1 i 2 wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, proszę wskazać osobno w odniesieniu do każdej działki?

Odpowiedź: Spółka (…) nabyła działki 1 i 2 w drodze przeniesienia własności rzeczy w celu zwolnienia z długu w postaci spłaty zaciągniętej przez dłużnika pożyczki. Działalność w zakresie udzielania pożyczek jest co do zasady zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jednakże nabycie w formie przejęcia długu zostało dokonane w celu dalszej odsprzedaży nieruchomości i odzyskania kapitału do dalszej działalności operacyjnej.

2) Czy z tytułu nabycia działek nr 1 i 2 przysługiwało/nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, proszę wskazać osobno w odniesieniu do każdej działki?

Odpowiedź: Spółka nabyła działki 1 i 2 w drodze przeniesienia własności rzeczy w celu zwolnienia z długu w postaci spłaty zaciągniętej przez dłużnika i w związku z tym Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

oraz

1) Czy ogrodzenie znajdujące się na działkach 1 i 2 stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane i jest trwale z gruntem związane?

Odpowiedź: Ogrodzenie znajdujące się na działkach 1 i 2 stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane i jest trwale związane z gruntem.

W przypadku ogrodzenie stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawo budowlane i jest trwale z gruntem związane:

a) Czy przy wytworzeniu/nabyciu ogrodzenia (budowli) przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odpowiedź: Spółka nabyła grunt już z zainstalowanym ogrodzeniem w drodze przeniesienia własności rzeczy w celu zwolnienia z długu w postaci spłaty zaciągniętej przez dłużnika. Tym samym nie przysługiwało jej prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

b) Kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) ogrodzenia?

Odpowiedź: Spółka nabyła grunt już z zainstalowanym ogrodzeniem w drodze przeniesienia własności rzeczy w celu zwolnienia z długu w postaci spłaty zaciągniętej przez dłużnika. Tym samym pierwsze zajęcie miało miejsce przed nabyciem przez Wnioskodawcę i nie posiada on wiedzy o takim zajęciu.

c) Czy ogrodzenie było lub jest przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, jeśli tak to należy wskazać dokładne daty najmu?

Odpowiedź: Przedmiotowe ogrodzenie nie było przedmiotem najmu, dzierżawy ani umów o podobnym charakterze dokonywanym przez Wnioskodawcę.

d) Czy ponosili Państwo wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym ww. ogrodzenia, w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odpowiedź: Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie wynagrodzenia.

e) Jeżeli ponosili Państwo takie wydatki to były one niższe czy wyższe niż 30% wartości początkowej ww. ogrodzenia, kiedy zakończono jej ulepszenie, proszę podać dokładną datę?

Odpowiedź: Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie wynagrodzenia.

f) Czy po poniesieniu wydatków na jej ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. ogrodzenia należy wskazać czy doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ww. definicji i kiedy?

Odpowiedź: Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie wynagrodzenia.

g) Czy od pierwszego zajęcia, zasiedlenia ogrodzenia po ulepszeniu przekraczającym 30% jego wartości początkowej, w myśl ww. definicji, do dnia dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata?

Czy ogrodzenie było wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku?

Odpowiedź: Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie wynagrodzenia.

h) Czy ogrodzenie było wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku?

Odpowiedź: Spółka nabyła działki 1 i 2 w drodze przeniesienia własności rzeczy w celu zwolnienia z długu w postaci spłaty zaciągniętej przez dłużnika pożyczki. Działalność w zakresie udzielania pożyczek jest co do zasady zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jednakże nabycie w formie przejęcia długu zostało dokonane w celu dalszej odsprzedaży nieruchomości i odzyskania kapitału do dalszej działalności operacyjnej.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

1.Czy w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym sprzedaż przez Wnioskodawcę – (…) – działek nr 1 i 2 winna była podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?

2.Czy w związku z faktem, że działki zostały nabyte w drodze przeniesienia własności w celu zwolnienia z długu od osoby fizycznej za wierzytelności powstałe z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, a Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań zwiększających wartość działek, ich sprzedaż będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 lub pkt 10 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług

Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm. – dalej jako u.p.t.u.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 u.p.t.u. za tereny budowlane uznaje się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Należy stwierdzić, że przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawczynię będą tereny budowlane, o których mowa w powyższym przepisie, z uwagi na wystąpienie z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy.

Z kolei art. 15 ust. 1 wskazuje, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalnością gospodarczą w rozumieniu podatku od towarów i usług obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż działek gruntu o numerach 1 i 2 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT), ponieważ przedmiotem dostawy będą tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Działki zostały objęte decyzją o warunkach zabudowy i nie są wyłączone z opodatkowania.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 15 ust. 1–2 ustawy o VAT, Wnioskodawca jako czynny podatnik VAT wykonuje działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy, a zatem transakcja ta będzie stanowić odpłatną dostawę towarów. Sprzedaż nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 9 lub 10 ustawy o VAT.

W konsekwencji Wnioskodawca zobowiązany będzie do naliczenia podatku należnego VAT i wykazania transakcji w ewidencji oraz pliku JPK_VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii uznania dostawy dwóch zabudowanych działek gruntu za czynność podlegająca opodatkowaniu jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również (…).

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, grunty spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana, musi być wykonana przez podatnika, działającego w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W tym miejscu należy wskazać, że w analizowanej sprawie prawo własności opisanych dwóch zabudowanych działek 1 oraz 2 stanowi mienie Spółki z o.o. Majątek spółki zawsze będzie wykazywał bezpośredni związek z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą jako nabyty na skutek świadomego działania organów spółki w okresie jej istnienia i właśnie w celu wykorzystania go do prowadzenia działalności spółki.

A zatem przy dostawie prawa własności wskazanych we wniosku zabudowanych ogrodzeniem działek, spełnione są przesłanki do uznania Państwa - Sprzedającego za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zatem sprzedaż dwóch działek o nr 1 i 2 podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług w kwestii pytania oznaczonego we wniosku nr 1. W zakresie podatku od towarów i usług w kwestii pytania oznaczonego we wniosku nr 2 tj. kwestii dotyczącej zwolnienia od podatku dostawy opisanej nieruchomości oraz w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.