Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od czynności związanych z realizacją projektu pn. „...”. Uzupełnili go Państwo pismem z 16 czerwca 2025 r. (data wpływu 16 czerwca 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Na podstawie:
‒ustawy z dnia 16.04.2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późniejszymi zmianami),
‒ustawy z dnia 27.08.2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1270),
‒ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późniejszymi zmianami),
... Park Narodowy jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 Ustawy o finansach publicznych.
Rodzaj działalności wg PKD: 9104Z - działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody. Działalność statutowa ...PN obejmuje:
1.Prowadzenie działań ochrony w ekosystemach parku narodowego zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt, siedlisk grzybów,
2.Udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i zarządzeniach dyrektora parku narodowego,
3.Prowadzenie działalności związanych z edukacją przyrodniczą.
... Park Narodowy w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt 1-3 dokonuje sprzedaży towarów, materiałów i usług i jest zarejestrowanym czynnym płatnikiem podatku od towaru i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT.
...PN prowadzi samodzielną gospodarkę finansową pokrywając z uzyskanych środków i pozyskanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody. ...PN uzyskuje przychody:
‒Opodatkowane: ze sprzedaży drewna, tusz zwierzęcych, usług i sprzedaży materiałów edukacyjnych, z dzierżawy gruntów na cele inne niż rolnicze, z udostępniania terenu parku, zajęć edukacyjnych, ze sprzedaży biletów wstępu do parku oraz obiektów i ekspozycji przyrodniczej ...PN, warsztatów, szkoleń przewodników, parkingu.
‒Zwolnione z opodatkowania: z najmu obiektów na cele mieszkaniowe, dzierżawy gruntów na cele rolnicze.
‒Związane z wykonywaniem działalności ustawowej w zakresie działalności bieżącej i majątkowej (inwestycyjnej): dotacje celowe z budżetu państwa na funkcjonowanie ...PN oraz na finansowanie i współfinansowanie projektów z udziałem środków unijnych, dotacje Narodowego i Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, dofinansowanie z Funduszu Leśnego PGL Lasy Państwowe.
... Park Narodowy zamierza przystąpić do realizacji programu priorytetowego Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej pn. „...”. Projekt będzie finansowany w 80% ze środków krajowych Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Pozostałe 20% stanowi udział własny ...PN w przedsięwzięciu zabezpieczony dotacją celową ze środków budżetu Państwa.
W ramach powołanego wyżej projektu termomodernizacyjnego realizowane będą zadania:
‒Etap I: Budowa instalacji fotowoltaicznej dla dyrekcji ...PN o mocy ...,
‒Etap II: Budowa instalacji fotowoltaicznej dla ośrodka edukacyjnego ...PN o mocy ...,
‒Etap III: Termomodernizacja budynku mieszkalnego - leśniczówki obwodu ochronnego ....
Realizacja przedsięwzięcia jest uzasadniona przez planowaną redukcję:
‒dla etapu I: o ok. 40% rocznego zapotrzebowania na energię elektryczną ze źródeł konwencjonalnych,
‒dla etapu II: o ok. 50% rocznego zapotrzebowania na energię elektryczną ze źródeł konwencjonalnych,
‒dla etapu III: o ok. 50% rocznego zapotrzebowania na energię do ogrzewania budynku.
Instalacje fotowoltaiczne (etap I i etap II przedsięwzięcia) realizowane będą wg poniższych założeń:
1.W związku z montażem opisanych wyżej instalacji fotowoltaicznych ... Park Narodowy będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20.02.2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2023 r. poz. 1436 z późniejszymi zmianami).
2.Przedmiotowe instalacje stanowić będą mikroinstalacje w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
3.... Park zużywał będzie w całości wyprodukowaną przez instalacje odnawialną energię elektryczną na cele związane z działalnością statutową ...PN. Zużyta ona zostanie w czasie rzeczywistym (na bieżąco) przez auto-konsumpcję - urządzenia biurowe dyrekcji i ośrodka edukacyjnego oraz gruntowe pompy ciepła ogrzewające oba budynki.
4.Nie przewiduje się oddawania - „odsprzedaży” do sieci dystrybucyjnej naddatku wyprodukowanej energii. Zabezpieczone to będzie przez zamontowanie liczników z funkcją „0 export”.
Etap III: Termomodernizacja budynku mieszkalnego - leśniczówki obwodu ochronnego ... realizowany będzie wg poniższych założeń:
1.Budynek mieszkalny - leśniczówka obwodu ochronnego ... po przeprowadzonej termomodernizacji wykorzystywany będzie na potrzeby własne ...PN - jako mieszkanie służbowe pracownika Służby Parku - leśniczego/podleśniczego/strażnika sprawującego obowiązki na terenie obwodu ochronnego ....
2.Nie przewiduje się wykorzystania budynku po przeprowadzonej termomodernizacji do celów komercyjnych - płatnego najmu, dzierżawy itp.
Faktury dokumentujące poniesione w projekcie wydatki będą wystawiane na ... Park Narodowy. W ostatecznym rozliczeniu ...PN nie będzie osiągał żadnych dochodów związanych z realizacją działań projektowych. Wymienione zakupy i usługi będą związane ze statutową działalnością Parku, niezwiązaną z uzyskaniem przychodów. Wymienione czynności nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną usług i dostaw, którą prowadzi ... Park Narodowy. Park nie może w żaden sposób odzyskać kosztu podatku VAT poniesionego w ramach projektu. Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów usług obniżenie kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależniony jest od zakresu, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Pytania
Czy ... Parkowi Narodowemu będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z realizacją ww. zadań w ramach projektu dofinansowanego ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie wnioskodawcy, nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadań zaplanowanych w projekcie dofinansowanym ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
Zdaniem ... Parku Narodowego instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Park nie przewiduje zmiany sposobu użytkowania tego budynku w kolejnych latach, po zakończeniu zadania. Nie zamierza również odpłatnie udostępniać znajdujących się w nim pomieszczeń. Budynki będą służyły wyłącznie działalności statutowej ...PN, niepodlegającej opodatkowaniu VAT. W związku z brakiem wykorzystania przedmiotowego budynku do czynności opodatkowanych VAT Park nie dokonuje odliczeń VAT naliczonego od wydatków związanych z jego utrzymaniem i funkcjonowaniem.
Zakupione towary i usługi w ramach projektu nie będą wykorzystywane przez ...PN do wykonywania czynności opodatkowanych. Park nie może odzyskać w żaden sposób kosztu podatku VAT, poniesionego na realizację projektu. Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług obniżenie kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione jest od zakresu w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Podatek od towarów i usług stanowić będzie koszt kwalifikowany.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a)nabycia towarów i usług,
b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Art. 86 ust. 1 ustawy, nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że podatnik nabywa towary i usługi w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych.
Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361), zwaną dalej ustawą o OZE:
Użyte w ustawie określenia oznaczają:
mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
Użyte w ustawie określenia oznaczają:
prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:
Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej:
1)w mikroinstalacji;
2)w małej instalacji;
3)wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33 ustawy - Prawo energetyczne;
4)wyłącznie z biopłynów.
Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca 2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
W myśl art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:
Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do prosumenta energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii odnawialnej.
Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
Z okoliczności sprawy wynika, że zamierzają Państwo przystąpić do realizacji programu priorytetowego Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej pn. „...”.
W ramach projektu termomodernizacyjnego realizowane będą zadania:
‒Etap I: Budowa instalacji fotowoltaicznej dla dyrekcji ...PN o mocy ...,
‒Etap II: Budowa instalacji fotowoltaicznej dla ośrodka edukacyjnego ... PN o mocy ...,
‒Etap III: Termomodernizacja budynku mieszkalnego - leśniczówki obwodu ochronnego ....
W związku z montażem opisanych wyżej instalacji fotowoltaicznych będą Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20.02.2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Przedmiotowe instalacje stanowić będą mikroinstalacje w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Będą Państwo zużywali w całości wyprodukowaną przez instalacje odnawialną energię elektryczną na cele związane z działalnością statutową ...PN. Zużyta ona zostanie w czasie rzeczywistym (na bieżąco) przez auto-konsumpcję. Nie przewidują Państwo oddawania - „odsprzedaży” do sieci dystrybucyjnej naddatku wyprodukowanej energii. Zabezpieczone to będzie przez zamontowanie liczników z funkcją „0 export”.
Budynek mieszkalny - leśniczówka obwodu ochronnego ... po przeprowadzonej termomodernizacji wykorzystywany będzie na potrzeby własne ...PN - jako mieszkanie służbowe pracownika Służby Parku - leśniczego/podleśniczego/strażnika sprawującego obowiązki na terenie obwodu ochronnego .... Nie przewidują Państwo wykorzystania budynku po przeprowadzonej termomodernizacji do celów komercyjnych - płatnego najmu, dzierżawy itp.
Faktury dokumentujące poniesione w projekcie wydatki będą wystawiane na ... Park Narodowy. Zakupy i usługi będą związane ze statutową działalnością Parku, niezwiązaną z uzyskaniem przychodów. Wymienione czynności nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną usług i dostaw, którą prowadzi ... Park Narodowy.
Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą wskazania czy będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z realizacją zadań w ramach projektu pn. pn. „...”.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy są spełnione warunki:
‒podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
‒towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Zatem, nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które:
‒nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
‒służą do czynności zwolnionych od tego podatku,
‒służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.
Zgodnie zatem z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – czynności związane z realizacją projektu nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną usług i dostaw, którą prowadzi ... Park Narodowy. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od czynności związanych z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – czynności związane z realizacją projektu nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną, którą prowadzi ... Park Narodowy.
Tym samym, stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Interpretacja została wydana na podstawie wskazania przez Państwa, że ... Park zużywał będzie w całości wyprodukowaną przez instalacje odnawialną energię elektryczną na cele związane z działalnością statutową ...PN. Zużyta ona zostanie w czasie rzeczywistym (na bieżąco) przez auto-konsumpcję - urządzenia biurowe dyrekcji i ośrodka edukacyjnego oraz gruntowe pompy ciepła ogrzewające oba budynki. Nie przewiduje się oddawania - „odsprzedaży” do sieci dystrybucyjnej naddatku wyprodukowanej energii. Zabezpieczone to będzie przez zamontowanie liczników z funkcją „0 export”. Powyższe zostało przyjęte jako element opisu sprawy i nie było przedmiotem oceny. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy. Jeśli w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.