Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

·    braku obowiązku Gminy do dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków związanych z Infrastrukturą w sytuacji rozwiązania Grupy VAT, po okresie na który została utworzona jest prawidłowe;

·    braku obowiązku Spółki do dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków związanych z Infrastrukturą w sytuacji rozwiązania Grupy VAT, po okresie na który została utworzona jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy w sytuacji rozwiązania Grupy VAT, po okresie na który została utworzona, Gmina bądź Spółka będą zobowiązane do dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków związanych z Infrastrukturą.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X – Grupa VAT (dalej: „Grupa”) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

Grupa powstała z dniem (…) lipca 2023 r., zgodnie z art. 15a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm., dalej: „ustawa o VAT”). W skład Grupy wchodzą Gmina X (dalej: „Gmina”) oraz Y Sp. z o.o. w (…) (dalej: „Spółka”). Gmina została wyznaczona na przedstawiciela Grupy. Grupa VAT została utworzona na okres 5 lat. Gmina planuje po tym okresie przedłużenie działania grupy na kolejne lata.

W myśl art. 15a ust. 12a ustawy o VAT, Grupa wstępuje w prawa i obowiązki członków grupy VAT w zakresie podatku na okres, w jakim grupa ta posiada status podatnika.

Zgodnie z umową zawartą pomiędzy Gminą i Spółką, Członkowie Grupy VAT otrzymują faktury od kontrahentów zewnętrznych w formie elektronicznej i papierowej. Faktury obejmują dane identyfikujące Grupę, w tym NIP Grupy oraz Jej adres. Dodatkowo faktury obejmują dane, tj. nazwę i adres siedziby odpowiedniego Członka Grupy VAT, nabywającego towary oraz usługi, którego dotyczy faktura.

Analogicznie wystawiane są faktury dokumentujące sprzedaż dokonywaną przez Członków Grupy.

W wyniku przyjętego założenia co do sukcesji praw, Grupa przejmuje prawa i obowiązki pojedynczych członków tworzących grupę, również w kwestii wystawiania faktur korygujących do faktur dokumentujących sprzedaż poszczególnych członków przed powstaniem grupy VAT.

Gmina, będąca organem władzy publicznej, realizuje zadania nałożone na nią przepisami prawa, w tym w szczególności ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.) (dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do katalogu zadań własnych Gminy, określonego w art. 7 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o samorządzie gminnym, należy między innymi zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, czy też dróg gminnych.

Gmina może powierzyć wykonywanie ww. zadań spółkom prawa handlowego. Tym samym, na terenie Gminy to Spółka wykonuje zadania z zakresu wodociągów i kanalizacji. Spółka dostarcza wodę oraz odprowadza ścieki od mieszkańców Gminy. Czynności te stanowią czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na utworzenie Grupy VAT – obecnie ww. czynności są rozliczane dla celów VAT według odpowiednich stawek VAT w JPK_V7 Grupy.

Gmina jest właścicielem infrastruktury wodnokanalizacyjnej (dalej: „Infrastruktura”), przy pomocy której Spółka prowadzi działalność gospodarczą, polegającą na zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i odprowadzanie ścieków.

Gmina planuje przenieść część Infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, za pomocą której świadczone są usługi dostawy wody oraz odbioru ścieków, na rzecz Spółki aportem.

W zamian za aport Gmina obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. Wartość aportu zostanie określona na podstawie wartości Infrastruktury.

Infrastruktura po dokonanym aporcie będzie wykorzystywana do dostarczania wody oraz odbioru ścieków od podmiotów zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT), a w marginalnym, niewielkim zakresie na potrzeby wewnętrzne wykonywane na potrzeby Gminy (czynności niepodlegające VAT).

W przypadku zakończenia działania Grupy, po okresie na który została ona utworzona w umowie, Spółka będzie wykorzystywała Infrastrukturę do działalności opodatkowanej VAT.

Przedmiotem aportu będą w szczególności sieci wodociągowe i kanalizacyjne oraz inna infrastruktura wodno-kanalizacyjna. Cały majątek jest trwale związany z gruntem. Aport zostanie przekazany na podstawie aktu notarialnego. W skład infrastruktury będącej przedmiotem aportu wchodzą:

a)budynki, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.): Hydrofornia i stacja uzdatniania wody, przepompownie ścieków;

b)budowle, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, sieci kanalizacyjne oraz wodociągowe.

W związku z poniesieniem ww. wydatków na Infrastrukturę, których dotyczy zadane pytanie – doszło do: nabycia/wytworzenia środków trwałych/poniesienia nakładów na modernizację środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa każdego z nich przekracza 15.000 zł oraz wytworzenia nieruchomości, o którym mowa w art. 2 pkt 14a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), dalej zwaną „ustawą”. Majątek wypisany poniżej, który zostanie przekazany aportem, został wytworzony w różnych latach (data wytworzenia znajduje się obok każdej nazwy).

Majątek, który Gmina chce przekazać aportem:

Sieć kanalizacyjna 1 – 2014.

Sieć kanalizacji sanitarnej 2 – 2014.

Sieć wodociągowa i kanalizacyjna 3 – 2014.

Sieć wodociągowa 4 – 2014.

Sieć wodociągowa 5 – 2014.

Sieć wodociągowa 6 – 2021.

Hydrofornia i stacja uzdatniania wody od (…) – 2017.

Stacja uzdatniania wody w (…) – 2024.

Sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej i tłocznej wraz z przepompownią ścieków (…) oraz przepompownia (…) – 2023.

Sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej i tłocznej wraz z przepompownią ścieków dla zlewni nr (…) w miejscowości (…) – 2023.

Sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjno-tłocznej z przepompownią ścieków w (…) – 2022.

Sieć wodociągowa i sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjno-tłocznej z przepompownią ścieków (…) – 2022.

Sieć wodociągowa i sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjno-tłocznej z przepompownią ścieków (…) – 2022.

Wnioskodawca zaznacza, iż w trakcie trwania Grupy VAT nie minie 10 lat od momentu oddania do użytkowania ww. majątku. Tym samym, okres korekty w zakresie środków trwałych, o której mowa w ustawie o VAT, nie minął.

Grupa zaznacza, iż przedmiotem wniosku są wydatki ponoszone na Infrastrukturę w szczególności w okresie przed utworzeniem Grupy VAT. Infrastruktura ta również przed utworzeniem Grupy służyła do wykonywania czynności z zakresu dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków.

W przypadku:

Stacji uzdatniania wody w (…) – 2024,

Sieci kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej i tłocznej wraz z przepompownią ścieków (…) oraz przepompownią (…) – 2023,

Sieci kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej i tłocznej wraz z przepompownią ścieków dla zlewni nr (…) w miejscowości (…) – 2023 – wydatki był ponoszone zarówno przed, jak i po utworzeniu Grupy VAT.

Dodatkowo Grupa wskazuje, że:

1.  Infrastruktura jest wykorzystywana przez Spółkę od momentu oddania jej do użytkowania (daty podane powyżej). Spółka bowiem działa od roku 2009 i od tego momentu Gmina przekazuje Jej Infrastrukturę.

2.  Spółka wykorzystuje Infrastrukturę na podstawie umowy dzierżawy oraz użyczenia.

3.  Gmina wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała Infrastrukturę od momentu oddania do użytkowania do przeniesienia jej aportem do Spółki – do działalności wodnokanalizacyjnej. Po oddaniu do użytkowania Infrastruktury Gmina udostępniała i udostępnia ją Spółce na podstawie umowy.

4.  Gmina do momentu przeniesienia Infrastruktury aportem do Spółki, nie będzie pobierała jakiekolwiek opłaty związanej z jej użytkowaniem. Infrastruktura jest wykorzystywana do świadczenia odpłatnych czynności w zakresie dostawy wody i odprowadzania ścieków w ramach Grupy VAT.

5.  Przed podjęciem decyzji o wniesieniu Infrastruktury aportem do Spółki Gmina dokonywała odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych w ramach Infrastruktury będących przedmiotem wniosku. W tym Gmina dokonywała odliczenia w pełnej wysokości (100%) w związku z umową dzierżawy. Po utworzeniu Grupy, Gmina dokonuje odliczenia pre-współczynnikiem VAT (który wynosi odpowiednio 100%, 99% – w zależności od roku).

6.  Zarówno Gmina i Spółka dokonują odliczenia od wydatków na działalność wodnokanalizacyjną przy zastosowaniu pre-współczynnika VAT skalkulowanego na podstawie kryterium  ilości wody i ścieków – dostarczanych i odprowadzanych. Możliwość stosowania takiej proporcji zostało potwierdzone przez Grupę VAT w wydanej na Jej wniosek interpretacji indywidualnej.

7.  Gmina wykorzystywała/wykorzystuje Infrastrukturę od dnia oddania do użytkowania do momentu wniesienia aportem do Spółki, tj. czy do czynności:

a)opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;

b)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Gmina oddawała Infrastrukturę w drodze dzierżawy bądź użyczenia, od momentu utworzenia Grupy infrastruktura jest wykorzystywana do działalności mieszanej – opodatkowanej i niepodlegającej VAT – przez Grupę VAT.

Po wniesieniu aportem Infrastruktury do Spółki, Spółka będzie wykorzystywała Infrastrukturę do czynności:

a)opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;

b)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług do momentu działania Grupy VAT.

W sytuacji rozwiązania Grupy VAT w roku 2028 (jeżeli nie nastąpi przedłużenie działania Grupy) Spółka będzie wykorzystywała Infrastrukturę wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT.

Pytanie

Czy w sytuacji rozwiązania Grupy, po okresie na który została ona utworzona, Gmina bądź Spółka będą zobowiązane do dokonania korekty VAT naliczonego od wydatków związanych z Infrastrukturą?

Państwa stanowisko w sprawie

W sytuacji rozwiązania Grupy, po okresie na który została ona utworzona, Gmina bądź Spółka nie będą zobowiązane do dokonania korekty VAT naliczonego od wydatków związanych z Infrastrukturą.

Uzasadnienie stanowiska Grupy.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast, przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się wszelkie czynności, polegające na przeniesieniu prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Ponadto w myśl przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 niniejszej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano tej czynności.

Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Grupa występuje w charakterze podatnika VAT. Czynności dokonywane pomiędzy jej członkami, tj. tzw. czynności wewnątrz grupy VAT, nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.

Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, że prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:

·nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT oraz

·nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy o VAT, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Jednocześnie, stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

W myśl art. 91 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Jak wskazuje art. 91 ust. 6 ustawy o VAT, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1)  opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2)  zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Oznacza to, że w sytuacji gdy przedmiotem zbycia jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, to w związku z tą czynnością zbywca nie jest zobowiązany do dokonania korekty wcześniej odliczonego podatku, ponieważ zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy obowiązek ewentualnego dokonania korekty ciąży na nabywcy zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zdaniem Grupy, z powyższych regulacji wynika, iż w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego, tj. zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.

Grupa została utworzona w dniu (...) 2023 r. na okres 5 lat, tj. do (...) 2028 r. Przed zakończeniem 5 letniego okresu członkowie Grupy planują przedłużyć funkcjonowanie Grupy na kolejny okres.

Niemniej jednak w sytuacji gdy w roku 2028 Grupa zakończy swoje funkcjonowanie – Gmina nie będzie zobowiązana do dokonania korekty VAT naliczonego w związku z Infrastrukturą. Gmina bowiem dokona zbycia Infrastruktury w trakcie trwania Grupy. Jednocześnie majątek ten w trakcie trwania Grupy, jak i po jej rozwiązaniu – będzie nadal wykorzystywany do działalności dającej prawo do odliczenia VAT naliczonego. W tym zakresie bowiem Spółka – zgodnie ze swoimi zadaniami do realizacji których została powołana – będzie nadal wykorzystywała majątek do działalności opodatkowanej VAT.

Tym samym, Spółka nie będzie zobowiązana do dokonania korekty in minus podatku naliczonego odliczonego w momencie wytworzenia infrastruktury przez Gminę.

Gmina z uwagi na aport dokonany w roku 2025 nie będzie już właścicielem Infrastruktury. Spółka natomiast po zakończeniu Grupy nadal będzie wykorzystywać majątek do działalności opodatkowanej VAT. Przedmiotem działalności Spółki – zarówno przed utworzeniem Grupy, obecnie jak i po ewentualnym zakończeniu Grupy – jest działalność w zakresie dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków.

Tym samym, mimo rozwiązania Grupy, Infrastruktura nadal będzie wykorzystywana do działalności dającej prawo do odliczenia VAT naliczonego, tj. działalności opodatkowanej VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

·    braku obowiązku Gminy do dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków związanych z Infrastrukturą w sytuacji rozwiązania Grupy VAT, po okresie na który została utworzona jest prawidłowe;

·    braku obowiązku Spółki do dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków związanych z Infrastrukturą w sytuacji rozwiązania Grupy VAT, po okresie na który została utworzona jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W ujęciu tego przepisu, pojęcie „dostawa towarów” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, nieruchomości w tym grunty, spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z art. 15 ust. 6 ustawy:

W myśl art. 15a ust. 1 i ust. 2 ustawy:

Jak wynika z art. 15a ust. 1 ustawy w celu założenia przez dwa lub więcej podmiotów grupy VAT, konieczne jest, aby podmioty te były powiązane finansowo, ekonomicznie, organizacyjnie oraz aby zawarły umowę o utworzeniu grupy VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W oparciu o art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ust. 1 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

W myśl art. 8c ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8c ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 8c ust. 3 ustawy:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w sytuacji rozwiązania Grupy, po okresie na który została utworzona, Gmina bądź Spółka będą zobowiązane do dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków związanych z Infrastrukturą.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone m.in. w art. 90c i art. 91 ustawy.

Stosownie do art. 90c ust. 1 ustawy:

W myśl art. 90c ust. 2 ustawy:

Według art. 90c ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z art. 91 ust. 5 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 7a ustawy:

W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 7c ustawy:

Z art. 91 ust. 7d ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy:

Z przepisów tych wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Jak wynika z art. 91 ust. 9 ustawy:

W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w art. 91 ust. 1-8 ustawy, jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Konsekwencją takiej konstrukcji jest realizacja możliwości stworzonej przez art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, stanowiącej, że nabywca przedsiębiorstwa jest następcą prawnym (w odniesieniu do rozliczeń podatku VAT) zbywcy. Konstrukcja ta wprowadza zasadę sukcesji nabywcy przedsiębiorstwa w zakresie podatku VAT po podmiocie, który wcześniej zbył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Skutkiem tego następstwa jest przeniesienie na nabywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa zasad dotyczących opodatkowania VAT, na warunkach identycznych, jakie obowiązywały zbywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cytowanym przepisie sformułowanie „transakcje zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Na wstępie należy wskazać, że skoro Gmina w trakcie trwania Grupy VAT w roku 2025 przeniesie aportem do Spółki Infrastrukturę, na którą poniosła nakłady na jej budowę, to w momencie rozwiązania Grupy VAT w roku 2028, Gmina nie będzie właścicielem Infrastruktury, a jedynym Jej właścicielem będzie Spółka. W związku z powyższym, Gmina nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków związanych z Infrastrukturą.

Zaznaczenia wymaga również, że w związku z zakończeniem funkcjonowania Grupy VAT nie nastąpi przeniesienie prawa do rozporządzania Infrastrukturą jak właściciel (zbycia). W trakcie trwania Grupy VAT, Gmina przeniesie aportem Infrastrukturę do Spółki, w związku z czym w momencie zakończenia funkcjonowania Grupy VAT jedynym Jej właścicielem będzie Spółka. W związku z powyższym zakończenie funkcjonowania Grupy VAT nie spowoduje zbycia Infrastruktury, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – przed zakończeniem funkcjonowania Grupy VAT, jak i po jej zakończeniu jedynym właścicielem Infrastruktury będzie Spółka.

Tym samym, nie zostaną spełnione przesłanki do uznania, iż w związku z zakończeniem funkcjonowania Grupy VAT Spółka będzie nabywcą przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy. W związku z powyższym nie znajdzie zastosowania art. 91 ust. 9 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że w skład infrastruktury będącej przedmiotem wniosku wchodzą:

a)budynki, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.): Hydrofornia i stacja uzdatniania wody, przepompownie ścieków;

b)budowle, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, sieci kanalizacyjne oraz wodociągowe.

Majątek będący przedmiotem wniosku oraz data jego wytworzenia:

Sieć kanalizacyjna 1 – 2014.

Sieć kanalizacji sanitarnej 2 – 2014.

Sieć wodociągowa i kanalizacyjna 3 – 2014.

Sieć wodociągowa 4 – 2014.

Sieć wodociągowa 5 – 2014.

Sieć wodociągowa 6 – 2021.

Hydrofornia i stacja uzdatniania wody od (…) – 2017.

Stacja uzdatniania wody w (…) – 2024.

Sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej i tłocznej wraz z przepompownią ścieków (…) oraz przepompownia (…) – 2023.

Sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej i tłocznej wraz z przepompownią ścieków dla zlewni nr (…) w miejscowości (…) – 2023.

Sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjno-tłocznej z przepompownią ścieków w (…) – 2022.

Sieć wodociągowa i sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjno-tłocznej z przepompownią ścieków (…) – 2022.

Sieć wodociągowa i sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjno-tłocznej z przepompownią ścieków (…) – 2022.

W związku z poniesieniem ww. wydatków na Infrastrukturę, doszło do: nabycia/wytworzenia środków trwałych/poniesienia nakładów na modernizację środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa każdego z nich przekracza 15.000 zł oraz wytworzenia nieruchomości, o którym mowa w art. 2 pkt 14a ustawy. W trakcie trwania Grupy VAT nie minie 10 lat od momentu oddania do użytkowania ww. majątku. Po wniesieniu aportem Infrastruktury do Spółki, Spółka będzie wykorzystywała Infrastrukturę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług do momentu działania Grupy VAT. W sytuacji rozwiązania Grupy VAT w roku 2028 (jeżeli nie nastąpi przedłużenie działania Grupy) Spółka będzie wykorzystywała Infrastrukturę wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT.

Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.

Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości, ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Ponadto zgodnie z art. 15a ust. 12a ustawy:

Zatem z chwilą uzyskania statusu podatnika grupa VAT wchodzi w prawa poszczególnych członków grupy VAT, w tym prawa do dokonania korekt wynikających z art. 91 ustawy, w sytuacji zaistnienia okoliczności wskazanym w tym przepisie.

Należy wskazać, że po rozwiązaniu grupy VAT, w przypadku podatnika (byłego członka grupy VAT), który w momencie wykreślenia z rejestru grupy VAT został przywrócony do rejestru przez naczelnika urzędu skarbowego zgodnie z art. 96 ust. 9k ustawy o VAT, obowiązek związany z korektą rozliczenia VAT (tzw. urealnienie prewspółczynnika) powinien być realizowany przez odpowiedniego byłego członka grupy VAT do którego przypisano odliczenie VAT od dokonanego zakupu towarów lub usług, w tym:

·    były członek grupy VAT będzie stosował dotychczasowy ustalony dla niego w grupie VAT prewspółczynnik dla bieżących nabyć, dokonywanych po rozwiązaniu grupy VAT, do końca roku w którym grupa VAT została wykreślona z rejestru VAT. Jeżeli jednak okaże się, że ten prewspółczynnik byłby niereprezentatywny podatnik może na nowo uzgodnić prewspółczynnik z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu,

·    były członek grupy VAT będzie dokonywał odpowiedniej korekty nabyć przyporządkowanych do niego w rozliczeniu rocznym, tj. w deklaracji składanej dla pierwszego okresu rozliczeniowego w kolejnym roku,

·    korekta dotycząca rozliczenia czynności, dla których odliczenie nastąpiło współczynnikiem całej grupy, będzie rozliczana przez byłego członka grupy, który był faktycznym nabywcą.

Ponadto, po rozwiązaniu grupy VAT, w przypadku podatnika (byłego członka grupy VAT), który w momencie wykreślenia z rejestru grupy VAT został przywrócony do rejestru przez naczelnika urzędu skarbowego zgodnie z art. 96 ust. 9k ustawy, obowiązek korekty musi być realizowany przez odpowiedniego byłego członka grupy VAT (jeżeli nieruchomość nadal pozostaje w okresie korekty). Jeżeli nastąpi zmiana sposobu użytkowania nieruchomości powodującej zmniejszenie/zwiększenie udziału procentowego w wykorzystaniu nieruchomości podatnik przywrócony do rejestru będzie dokonywał korekty odliczonego podatku zgodnie z rzeczywistym sposobem użytkowania nieruchomości.

Należy wskazać, że zmiana prawa do odliczenia następuje w związku ze zmianą przeznaczenia danego dobra (co niewątpliwie związane jest z zamiarem jego wykorzystania).

Z opisu sprawy wynika, że wykorzystywanie Infrastruktury przez Spółkę w czasie funkcjonowania Grupy VAT do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce do momentu rozwiązania Grupy VAT, czyli do roku 2028 (jeśli nie nastąpi przedłużenie jej funkcjonowania). Natomiast – jak Państwo wskazali – po zakończeniu funkcjonowania Grupy VAT Infrastruktura będzie wykorzystywana przez Spółkę wyłącznie do czynności opodatkowanych. Jest to więc moment, z którym należy utożsamiać zmianę przeznaczenia Infrastruktury.

Zaznaczyć w tym miejscu należy, że z treści art. 91 ust. 2 ustawy wynika, że w odniesieniu do nieruchomości to moment oddania do użytkowania danej nieruchomości rozpoczyna okres, w którym przewidziana jest korekta wieloletnia.

Ustawodawca przewidział 10-letni okres korekty dla nieruchomości (budynków, budowli), których wartość początkowa przekracza 15 000 zł i które zostały zaliczone do środków trwałych, licząc od roku, w którym nieruchomość oddana została do użytkowania – wynika to z art. 91 ust. 2 ustawy.

Jednocześnie jak wynika z wyżej zacytowanego art. 91 ust. 7a ustawy w przypadku środków trwałych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik dokonuje korekty w przypadku nieruchomości w ciągu 10 lat licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania (za lata pozostałe do końca okresu korekty). Roczna korekta w tym przypadku, dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Korekty tej należy dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiła powyższa zmiana.

Odnosząc się do korekty podatku naliczonego związanego z wytworzeniem Infrastruktury (nieruchomości), wskazać należy, że okres korekty podatku naliczonego – zgodnie z art. 91 ust. 7a w zw. z art. 91 ust. 2 i ust. 3 ustawy – wynosi 10 lat licząc od roku, w którym ta Infrastruktura została oddana do użytkowania. Roczna korekta dotyczy 1/10 kwoty podatku naliczonego od momentu oddania do użytkowania poszczególnych składników majątku stanowiących Infrastrukturę.

W związku ze zmianą przeznaczenia Infrastruktury, po zakończeniu funkcjonowania Grupy VAT, Spółka będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 91 ust. 7 i ust. 7a ustawy do końca 10-letniego okresu korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy. Pierwszej korekty Spółka powinna dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy (miesiąc lub kwartał) roku następującego po roku, w którym nastąpiła zmiana wykorzystania ww. Infrastruktury, tj. za styczeń bądź pierwszy kwartał roku 2029 (jeśli Grupa VAT zostanie rozwiązana roku 2028). Spółka powinna dokonywać korekty według powyższych zasad w kolejnych latach do końca 10-letniego okresu korekty odpowiednio dla każdej z nieruchomości będącej częścią Infrastruktury.

Podsumowanie

W sytuacji rozwiązania Grupy, po okresie na który została ona utworzona, Gmina nie będzie zobowiązana do dokonania korekty VAT naliczonego od wydatków związanych z Infrastrukturą. Natomiast do dokonania korekty VAT naliczonego od wydatków związanych z Infrastrukturą będzie zobowiązana Spółka.

Tym samym Państwa stanowisko, zgodnie którym po okresie, na który została utworzona Grupa VAT, Gmina nie będzie zobowiązana do dokonania korekty VAT naliczonego od wydatków związanych z Infrastrukturą uznano za prawidłowe.

Natomiast Państwa stanowisko, zgodnie którym po okresie, na który została utworzona Grupa VAT, Spółka nie będzie zobowiązana do dokonania korekty VAT naliczonego od wydatków związanych z Infrastrukturą uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności dotyczy to poprawności rozliczenia aportu przez Gminę Infrastruktury na rzecz Spółki.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.