Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Informuję, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 31 marca 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 19 maja 2025 r. (wpływ 19 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A S.A. ( dalej jako Spółka lub Wnioskodawca), jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Spółka jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) zarejestrowanym w Polsce.

Akcjonariusz nie nabył, ani nie objął akcji u Wnioskodawcy w wyniku wymiany udziałów albo przydzielenia w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w Polsce w zakresie:

1) projektowania, produkcji i sprzedaży, (...), a także działalności serwisowej dot. ww. urządzeń, które to działania realizowane są w ramach części jego przedsiębiorstwa nazwanych - Dział X

2) wynajmu i sprzedaży nieruchomości - wynajem powierzchni użytkowej na cele magazynowe i produkcyjne dla innych podmiotów - Dział Y.

Spółka nie jest spółką nieruchomościową w rozumieniu art. 4a pkt 35 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jedynym akcjonariuszem Spółki jest osoba prawna: „B” Sp. z o.o. (…).

Obecnie w Spółce funkcjonują dwa odrębne obszary działalności, z których jeden zajmuje się projektowaniem, produkcją, sprzedażą i serwisem a drugi wynajmem powierzchni użytkowej i obsługą posiadanych nieruchomości.

Planowane jest podjęcie decyzji, na podstawie której dokonana zostanie reorganizacja przedsiębiorstwa poprzez formalne wydzielenie dwóch odrębnych zakresów:

1) pionu produkcyjnego (Dział X) kontynuującego prowadzenie zasadniczej działalności Spółki, tj. projektowania, produkcji i sprzedaży, (...), a także działalności serwisowej dot. ww. urządzeń w niezmienionym zakresie, z możliwością korzystania z nieruchomości, w których prowadzona jest działalność produkcyjna, oraz

2) pionu nieruchomościowego (Dział Y) zajmującego się wynajmem i obsługą nieruchomości posiadanych przez Spółkę.

Działowi temu zostaną przyporządkowane posiadane nieruchomości, wraz z umowami dotyczącymi tych nieruchomości.

Wskazane dwa obszary działalności Spółki nie są ze sobą związane funkcjonalnie i stanowić mogą dwa odrębne przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca (…) planuje dokonanie podziału Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. w postaci podziału przez wydzielenie Części Y z przedsiębiorstwa Wnioskodawcy do innej polskiej spółki z o.o. (dalej: „Spółka Przejmująca”), której udziałowcem będzie obecny akcjonariusz spółki. Spółka Przejmująca będzie podmiotem nowo zawiązanym. W rezultacie podziału, na dzień ujawnienia podziału w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (KRS), Spółka Przejmująca wstąpi w ogół praw i obowiązków Spółki Dzielonej, związanych z nabytymi składnikami przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, przypisanymi Spółce Przejmującej w planie podziału.

W efekcie tych działań, poprzez wydzielenie z niej zorganizowanej części przedsiębiorstwa wraz z majątkiem przynależnym do tej części i przeniesienie go na nowo zawiązaną spółkę, w ramach Spółki dzielonej pozostanie zorganizowana część przedsiębiorstwa, odpowiadająca obecnemu obszarowi działalności produkcyjnej i serwisowej . Budynki, w których prowadzona jest działalność produkcyjna, zostaną udostępnione Spółce dzielonej na podstawie umowy najmu. Na nowo powstałą spółkę zostanie przeniesiona zorganizowana część funkcjonującego obecnie przedsiębiorstwa, związana wyłącznie z drugim z ww. obszarów działalności Spółki, tj. wynajmem i obsługą nieruchomości.

Udziały w nowo zawiązanej spółce obejmie dotychczasowy Akcjonariusz Spółki.

Planowane jest, że przyjęta przez Akcjonariusza dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą nie będzie wyższa niż wartość akcji w Spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału. W związku z podziałem Akcjonariusz nie otrzyma dopłat.

Nowo powstała spółka przejmująca będzie polskim rezydentem podatkowym i będzie podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Podział Wnioskodawcy zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Podział Spółki ma na celu m.in.:

1) rozdzielenie niezwiązanych ze sobą rodzajów działalności,

2) wykorzystanie gospodarczo nieruchomości należących do Spółki i uniezależnienie tego obszaru działalności od podstawowej działalności prowadzonej przez Spółkę,

3) ułatwienie rozmów z inwestorami, którzy są zainteresowani współpracą w części nieruchomościowej, a nie są zainteresowani rozwojem części produkcyjnej (i serwisowej) i odwrotnie - inwestorem branżowym w zakresie produkcji, który nie jest zainteresowany nabyciem nieruchomości,

4) możliwość pozyskania zewnętrznego inwestora branżowego dla części produkcyjnej (i serwisowej) wpłynie na rozwój technologii produkcji oraz poprawi konkurencyjność na rynku. Inwestorzy branżowi są zainteresowani rozwijaniem produkcji i jej lokowaniu na rynku (...)

5) poprawę warunków kontroli zarządczej, w tym zwiększenie nacisku na zarządzanie, przy czym każda z Spółek (spółka dzielona i przejmująca) będzie posiadać odrębną kadrę zarządzającą dysponującą odpowiednią wiedzą fachową, umożliwiającą skoncentrowanie się na danej działalności

6) lepszą kontrolę nad majątkiem (Działem Y),

7) poprawę sprawności operacyjnej oraz zorientowanie na własnym zakresie działalności, poprzez umożliwienie każdej z obu działalności realizowanie odrębnych priorytetów i strategii operacyjnych z większą elastycznością działania, w oparciu o unikalne cechy, co zapewni każdej z nich lepszą pozycję do osiągnięcia długoterminowego rozwoju;

8) poprawę zdolności obu działalności do realizacji dopasowanych do siebie strategii alokacji kapitału i podejmowania zindywidualizowanych decyzji inwestycyjnych, w celu stymulowania innowacji i wzrostu;

9) umożliwienia każdej z działalności wykorzystania własnego kapitału, związanego z daną branżą, w celu realizacji przyszłych przejęć lub innych transakcji

10) adekwatną alokację ryzyka do każdej z działalności.

Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie odpowiednio z działalnością w zakresie wynajmu i obsługi nieruchomości, jak i z działalnością produkcyjną i serwisową.

Zgodnie z intencją Akcjonariusza w ramach wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki wraz z prawami do ww. nieruchomości na nowy podmiot przejdą wszelkie zobowiązania i należności dotyczące gruntów oraz budynków i budowli inne środki trwałe, wyposażenie tych nieruchomości, cześć środków pieniężnych, umowy outsourcingowe umożliwiające prowadzenie działalności (w tym umowa na administrowanie, umowa dot. obsługi sieci elektroenergetycznej), a także umowy najmu zobowiązania z tytułu kaucji otrzymanych, wynikających z posiadanych umów najmu. Natomiast w Spółce po podziale pozostanie w niezmienionym kształcie zespół składników majątkowych i niemajątkowych oraz personel przypisany pionowi produkcyjnemu i serwisowemu, co umożliwi kontynuowanie realizowanej działalności. Składniki te obejmują aktywa w postaci środków trwałych, wyposażenia, udziałów w spółce zależnej, zapasów, materiałów i produkcji w toku, części środków pieniężnych, należności, zapłacone zaliczki na dostawy materiałów i półproduktów także pasywa, na które składają się zobowiązania, rezerwy na zobowiązania (w tym rezerwy na zobowiązania gwarancyjne), zaliczki otrzymane od kontrahentów oraz zobowiązania kontraktowe, wynikające z zawartych umów na dostawę urządzeń.

A. Działalność Działu X

Podstawowym przedmiotem działalności Działu X jest projektowanie, produkcja, sprzedaż oraz obsługa posprzedażowa (gwarancyjna oraz po gwarancyjna), (...). (…).

Mając na uwadze, że znak towarowy („A”) dotyczący działalności Działu X, zarejestrowany jest na spółkę Dzieloną, ta część przedsiębiorstwa zostanie w spółce dzielonej. Poza tym aktualnie prowadzony jest proces rejestracji znaku towarowego w (…).

Dział Y zostanie jako ZCP przeniesione do innej spółki (spółka przejmująca - nowopowstała). Głównym przedmiotem działalności spółki będzie wynajem i zarządzanie nieruchomościami - PKD 68.20. Za powyższym przemawia także fakt, że kontrahenci związani są z nazwą (marką) i logo spółki dzielonej, toteż jakiekolwiek zmiany w tym zakresie byłyby niekorzystne z punktu widzenia biznesowego, zwłaszcza, że kontrakty dotyczące Działu X zawierane są w oparciu o prawo obce i nie przewidują możliwości cesji praw i zobowiązań na inny podmiot.

Struktura organizacyjna i zarządcza Wnioskodawcy

Na dzień poprzedzający dzień podziału, struktura przedsiębiorstwa Wnioskodawcy dzielić się będzie na:

1) Dział X,

2) Dział Y

co odzwierciedla także struktura organizacyjna Wnioskodawcy.

W spółce ustalony został wewnętrzny podział kompetencji pomiędzy poszczególnych Członków Zarządu oraz podział w strukturach na dywizje i piony podległe poszczególnym Członkom Zarządu. Zarząd Spółki składa się z trzech członków, pełniących odpowiednio funkcje:

1) Prezesa Zarządu (…)

2) Członka Zarządu (…)

3) Członka Zarządu (…).

Jak wynika z powyższego, rozdzielone zostało zarządzanie poszczególnymi działami.

Dział Y podlega Dyrektorowi Naczelnemu, który sprawuje nadzór i zarządza kwestiami i rozwojem tego Działu, przy wsparciu dedykowanych osób (podmiotów z grupy). Dyrektor Naczelny ma także inne obowiązki, niezwiązane z Działem Y.

Z kolei Działem X zarządza Członek Zarządu (…), któremu podlegają następujące jednostki:

- Biuro (…);

- Biuro (…);

- Warsztat (część produkcyjna);

- Serwis;

- Nadzór jakościowy nad produkcją zewnętrzną (kooperantami).

W strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy zostały określone schematy podporządkowania poszczególnych pracowników i ich przypisanie do poszczególnych Działów i pionów.

Zatrudniani obecnie pracownicy są przydzielani do poszczególnych Działów.

Dodatkowo funkcjonują usługi dot. Ogólnego Zarządu, tj:

- Dział Kadr (…)

- Dział Księgowości (…)

- (...) - na zasadzie outsourcingu

- (...) - na zasadzie outsourcingu.

W praktyce faktyczne decyzje dotyczące bieżącej działalności każdego z Działów, zapadają na szczeblu kadry zarządzającej danego Działu (tj. (…)).

W rezultacie podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie, Dział X zostanie w spółce dzielonej wraz z dedykowanymi działami wspierającymi i pracownikami zajmującymi się sprawami personalnymi i finansami.

B. Dział Y

Do Spółki przejmującej, w ramach Działu Y, zostaną przeniesione następujące składniki materialne i niematerialne, obecnie prowadzonego przedsiębiorstwa:

1) nieruchomości i prawo użytkowania wieczystego

2) urządzenia techniczne i maszyny stanowiące wyposażenie hal (za wyjątkiem tych użytkowanych przez Dział X) - w tym (…)

3) meble biurowe oraz wyposażenie (wyposażenie …),

4) umowy najmu/dzierżawy

5) umowy zakupu usług związanych w sposób wyłączny z Działem Y, w tym:

   - umowa o świadczenie usług administracyjnych nieruchomościami (administrowanie umowami najmu, poszukiwanie nowych najemców, koordynowanie procesów sprzedaży nieruchomości, poszukiwanie nabywców, koordynacja usług podmiotów zewnętrznych świadczących usługi na rzecz tego działu)

   - umowy z podmiotami świadczącymi usługi utrzymania nieruchomości, przeglądy budynków - umowy o dostawę mediów do nieruchomości, umowę na utrzymanie i konserwację urządzeń elektroenergetycznych

6) należności i środki pieniężne - na dzień poprzedzający dzień podziału, Wnioskodawca będzie uprawniony z tytułu należności handlowych związanych zarówno z działalnością obu Działów.

Z uwagi na możliwość dokonania szczegółowej identyfikacji należności, w planie podziału określone zostanie, że należności) związane wyłącznie z działalnością Działu Y skutkiem podziału zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą.

7) zobowiązania i rezerwy na zobowiązania

Na dzień poprzedzający dzień podziału, Wnioskodawca będzie dłużnikiem z tytułu zobowiązań dotyczących zarówno działalności Działu Y, jak i działalności Działu X. Zobowiązania przypisane do Działu Y będą mieć charakter zobowiązań handlowych

Zgodnie z planem podziału, zobowiązania handlowe związane z działalnością Działu Y z dniem podziału zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą. Utworzone rezerwy będą rozdzielone według działalności, z jakimi są związane. W planie podziału Wnioskodawcy przewidziane zostanie również przyporządkowanie do wydzielanej części przedsiębiorstwa (Dział Y) innych składników niż opisane powyżej.

Dotyczyć to może w szczególności:

   - praw i obowiązków strony w trwających postępowaniach sądowych, egzekucyjnych i administracyjnych (...),

   - praw i obowiązków wynikających z przepisów o ochronie danych osobowych w odniesieniu do zbiorów danych osobowych przetwarzanych przez Wnioskodawcę w zakresie związanym z działalnością Działu Y.

Kontynuacja działalności Działu Y przez Spółkę Przejmującą

Od dnia podziału Spółka Przejmująca wstąpi w ogół praw i obowiązków dotyczących przejętych składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy działalność gospodarczą wykonywaną przed dniem podziału przez Dział Y.

Od dnia podziału Wnioskodawca i Spółka Przejmująca nie wykluczają możliwości podnajmowania powierzchni nieruchomości w zależności od potrzeb Wnioskodawcy.

Spółka przejmująca będzie wiec kontynuowała działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim była ona prowadzona w dotychczasowym przedsiębiorstwie w oparciu o wniesione do niej składniki majątkowe Działu Y.

Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie spółki dzielonej, zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki nowo utworzonej oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej będą funkcjonalnie wyodrębnione. Ta część będzie w pełni niezależna od produkcji, która funkcjonować będzie w oparciu o odrębny zespół składników majątkowych i niemajątkowych.

Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych zgodnie z ustawą o rachunkowości, umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie z działalnością produkcyjną i odrębnie z działalnością w zakresie wynajmu i obsługi nieruchomościami. Zdarzenia gospodarcze ujmowane są na wyodrębnionych kontach księgowych, dedykowanych odrębnie dla dwóch rodzajów działalności. Wyodrębnienie finansowe przejawia się poprzez odrębne księgowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dotyczących działalności związanej z nieruchomościami na kontach analitycznych do już istniejących kont syntetycznych. Stąd spełniona jest przesłanka wyodrębnienia finansowego.

Oba wyodrębnione w ramach Spółki działy będą stanowiły w dniu dokonania transakcji organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie odrębne całości, mogące samodzielnie funkcjonować na rynku jako niezależne podmioty gospodarcze. W dniu dokonania transakcji, będzie w szczególności istniała faktyczna możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę, zarówno w oparciu o zespół składników majątkowych i niemajątkowych pozostających w Spółce, służących do wykonywania działalności produkcyjnej, jak i zespół składników podlegający wydzieleniu i przeniesieniu na nowo zawiązaną spółkę.

Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie spółki dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki nowo utworzonej oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej, będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielne podmioty gospodarcze. Spółka dzielona oraz spółka nowo utworzona nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych.

Nowo utworzona spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

W ocenie Wnioskodawcy majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce dzielonej stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo ponadto:

   - Spółka przejmująca jeszcze nie powstała. Spółka powstanie w momencie podziału.

   - Aktualnie Spółka Dzielona w swojej strukturze organizacyjnej ma wydzielony Dział Y. Obowiązujący Schemat Organizacyjny z wydzielonym Działem Y załączyli Państwo do uzupełnienia wniosku.

W spółce ustalony został wewnętrzny podział kompetencji pomiędzy poszczególnych Członków Zarządu oraz podział w strukturach na dywizje i piony podległe poszczególnym Członkom Zarządu. Zarząd Spółki składa się z trzech członków, pełniących odpowiednio funkcje:

- Prezesa Zarządu (…).

- Członka Zarządu (…)

- Członka Zarządu (…)

Z kolei Działem X zarządza Członek Zarządu - Dyrektor Handlowy, któremu podlegają następujące jednostki :

a) Biuro (…)

b) Biuro (…)

c) Warsztat (część produkcyjna)

d) Serwis

e)Nadzór jakościowy nad produkcją zewnętrzną (kooperantami).

W strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy zostały określone schematy podporządkowania poszczególnych pracowników i ich przypisanie do poszczególnych Działów i pionów.

Zatrudniani obecnie pracownicy są przydzielani do poszczególnych Działów.

Dodatkowo funkcjonują usługi dot. Ogólnego Zarządu, tj : - Dział Kadr (…) - Dział Księgowości (…) - (...) - na zasadzie outsourcingu.

W praktyce faktyczne decyzje dotyczące bieżącej działalności każdego z Działów, zapadają na szczeblu kadry zarządzającej danego Działu (tj. …).

Ponadto, w Aneksem (…) do (…) Spółki wprowadzono zmiany, na podstawie których w których w Planie Kont wyodrębniono konta przychodowe i konta kosztowe Działu Y. Zmiany obowiązują od (…).

Dodatkowo, procedura formalnego podziału zostanie wszczęta na podstawie stosownej Uchwały Zarządu Spółki, oraz będzie prowadzona zgodnie ze Statutem Spółki, przepisami Kodeksu Spółek Handlowych po uzyskaniu wszystkich zgód uprawnionych organów.

   - Z uwagi na okoliczność podziału Spółki i wyodrębnienie nieruchomości do spółki przejmującej, Spółka Dzielona nie będzie dysponowała żadnymi nieruchomościami, a zatem będzie wynajmowała powierzchnie do produkcji. Do produkcji będą mogłyby być wynajmowane tylko te powierzchnie, które są niezbędne do prowadzenia działalności X.

Aktualnie Wnioskodawca wynajmuje również powierzchnie biurowe, gdyż sam nie jest właścicielem biurowca w którym znajdują się biura spółki.

   - Najem powierzchni hal będzie odbywał się odpłatnie na zasadzie warunków rynkowych, tak jak w przypadku najmu dla odbiorców zewnętrznych.

   - Na spółkę przejmującą przejdą wszystkie nieruchomości które znajdują się w spółce Dzielonej. Dział Y posiada w swoich zasobach hale produkcyjne i powierzchnie magazynowe. Wykaz nieruchomości które zostaną przeniesione do Spółki przejmującej:

(…)

Aktualnie aktywnie poszukiwani są najemcy na wolne powierzchnie nieruchomości oraz potencjalni kupujący. Kwestiami związanymi z zrządzaniem nieruchomościami zajmuje się podmiot zewnętrzny z grupy kapitałowej (na podstawie stosownej umowy).

Na dzień złożenia niniejszych wyjaśnień funkcjonują następujące umowy, które dotyczą nieruchomości a które zostaną przeniesione do Spółki przejmującej:

(…)

- Wszystkie składniki majątku przypisane do Działu Y zostaną przeniesione do Spółki przejmującej.

- Wszystkie zobowiązania powiązane z Działem Y będą wchodziły w skład Działu i zostaną przeniesione do nowopowstałej Spółki.

Dokładne ustalenie zobowiązań - tytuły, wartość zobowiązań, terminy wymagalności będą ustalone na dzień podziału. Wnioskodawca prowadzi wyodrębnioną w księgach rachunkowych ewidencje które będzie mógł precyzyjnie wskazać na dzień podziału.

   - Spółka dzielona nie korzystała z finansowanie dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości.

   - Umowa o zarządzanie nieruchomością zostanie przeniesiona na podmiot przejmujący.

   - W Spółce nie ma umowy na zarządzanie aktywami dotyczących nieruchomości.

   - Licencje, zezwolenia związane z Działem Y zostaną przeniesione na podmiot przejmujący; w tym zakresie nie funkcjonują żadne koncesje.

   - Tajemnice przedsiębiorstwa związane z Działem Y zostaną przeniesione na podmiot przejmujący.

   - Księgi (wydruki z ksiąg) i dokumenty związane z prowadzoną działalnością Działu Y zostaną przekazane podmiotowi przejmującemu.

   - Środki pieniężne zgromadzone na kontach bankowych przypisanych do Działu Nieruchomości zostaną przeniesione na podmiot przejmujący.

   - W ramach planowanego wyodrębnienia nie dojdzie do przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 23¹ Kodeksu pracy, ponieważ podział i wyodrębnienie w Dziale Y nie będzie obejmował osób zatrudnionych na podstawie umowy pracę.

Osoby czy tez podmioty wykonujące czynności na rzecz Działu Y wykonują na podstawie umów cywilnoprawnych.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 4)

Czy przekazanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Dział Y do nowo powstałej spółki na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 w związku z art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług (w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 4)

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Ze wskazanego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług.

Jednocześnie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, że przez odpłatną dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy przy tym podkreślić, że zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W ocenie Spółki, pojęcie „zbycia” powinno być rozumiane w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” określonego na gruncie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a więc w taki sposób, że „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, tj.m.in. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego.

Powyższe, znajduje potwierdzenie w obszernej literaturze przedmiotu, czy też orzecznictwie administracyjnym. W obecnie obowiązującej ustawie o VAT ustawodawca wyeliminował ten problem właśnie poprzez odniesienie się do generalnego pojęcia „zbycia”, a nie „sprzedaży”. Warto podkreślić, iż ustawodawca nie użył żadnego pojęcia definiowanego bądź dookreślonego w ustawie (jak np. sprzedaż czy dostawa), co oznacza, że nie jest istotna forma, lecz samo zadysponowanie przedsiębiorstwem (lub jego zorganizowaną częścią) w taki sposób, że dochodzi do jego zbycia. W związku z tym opodatkowaniem objęta jest zarówno sprzedaż, jak i darowizna przedsiębiorstwa (zorganizowanej części przedsiębiorstwa), a także wszelkie inne zdarzenia prowadzące do jego zbycia.

Zbycie należy rozumieć jako jakąkolwiek czynność prowadzącą do przeniesienia własności.

Ustawa o VAT zawiera taką samą definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa jak ustawa o CIT. Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT nią przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Oznacza to, że dla potrzeb regulacji ustawy o VAT, tak samo jak w przypadku ustawy o CIT, aby mówić o wydzieleniu przenoszona część przedsiębiorstwa powinna wypełniać następujące przesłanki:

1) musi istnieć wyodrębniony funkcjonalne zespół składników majątkowych, obejmujący składniki o charakterze materialnym i niematerialnym, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych,

2) składniki te muszą być organizacyjnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie,

3) składniki te muszą być finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie,

4) być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych oraz

5) móc stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Mając na uwadze, że Spółka wykazał spełnienie tych warunków przez składniki majątku przypisane do majątku wydzielanego - Działu Y w uzasadnieniu do stanowiska w zakresie pytań nr 1-3 dotyczących ustawy o podatku CIT, Spółka dzielona jedynie wskazuje, że wszystkie argumenty przedstawione w tym zakresie pozostają aktualne także dla potrzeb rozważań regulacji ustawy o VAT.

Z tego też powodu, w ocenie Spółki, ponieważ zespół składników majątkowych przyporządkowany do Działu Y jest jednocześnie:

1) zespołem składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

2) organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie w postaci odrębnej jednostki organizacyjnej,

3) finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie

4) przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych

5) może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze, to stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Mając na uwadze, że składniki majątku w ramach majątku wydzielanego, które zostaną przeniesione w ramach podziału na Spółkę przejmującą będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa - Dział Y, to tym samym takie czynności będą stanowić transakcję, która jest wyłączona spod opodatkowania VAT na podstawie przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.):

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu), podział przez wydzielenie itp.

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18, ze zm.), zwanej dalej „Ksh”.

W art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych wyróżniono cztery sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z ww. przepisem:

   Podział może być dokonany przez:

1) przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

2) zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek);

3) przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

4) przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejąca spółkę lub spółki nowo zawiązane powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy - przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, że:

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują zatem każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem sprzedaży, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że - w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady - nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C 444/10 Finanzamt Lüdenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

Przechodząc do kwestii objętych zakresem zadanego pytania w pierwszej kolejności wskazać należy, że dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala - z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp. - na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny.

Aby mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wydzielenie w ramach przedsiębiorstwa powinno zachodzić łącznie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej, funkcjonalnej. Ponadto wyodrębnienie to powinno istnieć na moment dokonania danej transakcji, nie zaś po jej dokonaniu. Brak spełnienia jednej z przesłanek wyklucza możliwość uznania, iż mamy do czynienia z dostawą zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności w Spółce Dzielonej obecnie funkcjonują dwa odrębne obszary działalności, z których jeden zajmuje się projektowaniem, produkcją, sprzedażą i serwisem (...) a drugi wynajmem powierzchni użytkowej i obsługą posiadanych nieruchomości. Spółka Dzielona dokonała reorganizacji przedsiębiorstwa poprzez formalne wydzielenie dwóch odrębnych zakresów:

1. pionu produkcyjnego (Dział X) kontynuującego prowadzenie zasadniczej działalności Spółki, tj. projektowania, produkcji i sprzedaży, (...), a także działalności serwisowej dot. ww. urządzeń w niezmienionym zakresie, z możliwością korzystania z nieruchomości, w których prowadzona jest działalność produkcyjna, oraz

2. pionu nieruchomościowego (Dział Y) zajmującego się wynajmem i obsługą nieruchomości posiadanych przez Spółkę.

Następnie Spółka Dzielona planuje dokonanie podziału Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. w postaci podziału przez wydzielenie Działu Nieruchomości z przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej do innej polskiej spółki z o.o. (dalej: „Spółka Przejmująca”), której udziałowcem będzie obecny akcjonariusz Spółki Dzielonej. Spółka Przejmująca będzie podmiotem nowo zawiązanym.

Ponadto wskazali Państwo, że procedura formalnego podziału zostanie wszczęta na podstawie stosownej Uchwały Zarządu Spółki, oraz będzie prowadzona zgodnie ze Statutem Spółki, przepisami Kodeksu Spółek Handlowych po uzyskaniu wszystkich zgód uprawnionych organów.

Z okoliczności sprawy wynika, że podstawowym przedmiotem działalności Działu X (który pozostanie w Spółce Dzielonej) jest projektowanie, produkcja, sprzedaż oraz obsługa posprzedażowa (gwarancyjna oraz po gwarancyjna), (...), która jest prowadzona w budynkach, natomiast inna część działalności związana jest z wynajmem nieruchomości.

Powyższe wskazuje, że jednak zarówno organizacyjnie jak i funkcjonalnie część nieruchomości służy działalności prowadzonej przez Dział X i jest dla niej niezbędna, a nie działalności związanej z najmem czy zarządzaniem nieruchomościami.

Nieruchomości związane z działalnością produkcyjną służą w pierwszej kolejności produkcji, są zatem na tyle istotnym składnikiem tej części działalności, że trudno mówić o ich funkcjonalnym związaniu z Działem Y.

W przedmiotowej sprawie Spółka Dzielona prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie odpowiednio z działalnością w zakresie wynajmu i obsługi nieruchomości, jak i z działalnością produkcyjną i serwisową.

Należy jednak zauważyć, że Spółka przypisała do Działu Y wszystkie nieruchomości (podlegające wynajmowaniu i związane z działalnością produkcyjną), zatem ewidencja nie jest prowadzona w taki sposób aby przyporządkować przychody związane z wynajmem tylko do kosztów generowanych przez wynajmowane przez Spółkę nieruchomości. Z opisu sprawy wynika, że Spółka Dzielona prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie odpowiednio z działalnością w zakresie wynajmu i obsługi nieruchomości, jak i z działalnością produkcyjną i serwisową. Zatem są to koszty związane z nieruchomościami znajdującymi się w przedsiębiorstwie, czyli koszty związane między innymi z budynkami, które nie generują przychodu, który mógłby być rozliczany w Dziale Y. Wobec powyższego nie można zatem uznać, że Dział Y jest wyodrębniony pod względem finansowym.

W analizowanej sprawie Dział Y na moment podziału przez wydzielenie posiada takie składniki majątku (nieruchomości należące do Działu X), które nie pozwalają samodzielnie funkcjonować, jako niezależne, odrębne przedsiębiorstwo, gdyż część z tych nieruchomości jest nierozerwalnie i funkcjonalnie powiązana z Działem X. Tym samym nie sposób uznać, że występuje wyodrębnienie funkcjonalne.

Podsumowując należy wskazać, że powyższe okoliczności nie pozwalają uznać, że wyodrębniony w przedsiębiorstwie Dział Y stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ nie zostały spełnione łącznie wszystkie poniższe warunki:

- istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

- zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

- składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

W związku z powyższym należy wskazać, że zespół składników majątkowych składający się na Dział Y nie będzie stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym przeniesienie go w ramach podziału przez wydzielenie do Spółki Przejmującej nie będzie stanowiło czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania dotyczącego podatku od towarów i usług, oznaczonego we wniosku nr 8, należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że powyższa interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnienia w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zaznaczenia również wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.