Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz zwrotu podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu pn. ....

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Związek działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r., Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.) w zakresie dotyczącym związków międzygminnych oraz niniejszego Statutu.

Związek ... został zarejestrowany w rejestrze związków międzygminnych prowadzonym przez Ministerstwo Spraw Wewnętrznych i Administracji w dniu ... pod poz. …. Statut Związku został opublikowany w Dzienniku Urzędowym Województwa … nr … z dnia … roku pod poz. ….

Zgodnie z zapisem paragrafu 5 statutu związku: Zadaniem związku jest (...).

Związek po wybudowaniu zakładu będzie prowadził edukację ekologiczną mieszkańców gmin członkowskich. Związek ... prowadzi działania edukacyjne w zakresie ekologii, ze szczególnym uwzględnieniem gospodarki odpadami komunalnymi od momentu swojego powstania, czyli od roku 2009, w tym organizuje programy edukacyjne rokrocznie. W swojej historii Związek ma również, programy i zadania zrealizowane i pozytywnie rozliczone w ramach dotacji udzielonej przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … (WFOŚiGW w …) pod nazwą:

‒Program edukacji ekologicznej dla mieszkańców z terenu działania Związku - „…” w 2010 r.,

‒„…” - program edukacji ekologicznej mieszkańców gmin członkowskich Związku … w 2013 r.,

‒„…”- program edukacji ekologicznej mieszkańców gmin członkowskich Związku ... w 2014 r.,

‒„…”- program edukacji ekologicznej mieszkańców gmin członkowskich Związku ... w 2015 r.,

‒„… - program edukacji ekologicznej mieszkańców gmin członkowskich Związku …” w 2016 r.,

‒„…” - program edukacji ekologicznej mieszkańców gmin członkowskich Związku ... w 2017 r.,

‒„… - program edukacji ekologicznej mieszkańców gmin członkowskich Związku …” w 2018 r.,

‒„… - program edukacji ekologicznej mieszkańców gmin członkowskich Związku …” w 2022 r.,

‒… – program edukacji ekologicznej mieszkańców gmin członkowskich Związku … w 2024 r.,

w ramach których realizowane były działania mające na celu edukację zarówno pracowników urzędów, radnych, kadrę zarządzającą daną JST, ale przede wszystkim mieszkańców gmin ze szczególnym uwzględnieniem grupy docelowej, jaką stanowią dzieci i młodzież wraz z całymi rodzinami.

W ramach poprzednio realizowanych zadań Związek proponował wyjazdy studyjne, szkolenia i warsztaty, konkursy dla dzieci, młodzieży i dorosłych, imprezy plenerowe, publikował artykuły edukacyjne w prasie o zasięgu lokalnym i regionalnym, wydawał broszurę, ulotki, plakaty, produkował audycje radiowe, organizował zajęcia dla różnych grup wiekowych dzieci w wieku szkolnym.

Ponadto Związek z sukcesem zrealizował w roku 2012 zadanie współfinansowane z WFOŚiGW w … pn. …, celem stworzenia systemu gospodarowania odpadami, zgodnie z ustawą o utrzymaniu czystości i porządku w gminach.

Partnerzy realizowanych zadań to Miasta/Gminy będące członkami Związku ..., niemniej jednak nie będą one ponosiły bezpośrednich kosztów realizacji zadania, a jedynie będą wspierały działania Związku w informowaniu grupy docelowej odnośnie planowanych i realizowanych działań, równocześnie realizacja zadania ma być wsparciem dla członków w edukacji ekologicznej swoich mieszkańców. Gminy należące do Związku ...: Miasto …, Miasto - Gmina …, Miasto - Gmina …, Gmina …, Gmina …, Gmina …, Gmina …, Gmina …, Gmina …, Gmina …, Gmina ..., Gmina …, Gmina …, Gmina …, Gmina …, Gmina …, Gmina …, Gmina …, Gmina ….

Związek ubiega się o dofinansowanie z WFOŚiGW w …na realizację projektu pn. ....

Projekt przewiduje działania w obrębie całego województwa …. Konkurs … to inicjatywa, która ma na celu wsparcie gmin w województwie … w dążeniu do zrównoważonego rozwoju poprzez wdrażanie rozwiązań związanych z gospodarką o obiegu zamkniętym (GOZ). Celem konkursu jest promowanie praktyk, które przyczyniają się do oszczędności zasobów, efektywnego zarządzania odpadami oraz redukcji negatywnego wpływu na środowisko. Założenia konkursu koncentrują się na angażowaniu samorządów do implementowania innowacyjnych działań w zakresie ochrony środowiska i zrównoważonego rozwoju.

Wnioskodawca wskazuje, że w związku z realizacją przedmiotowego zadania będzie nabywał towary i usługi. Zakupy towarów i usług będą udokumentowane fakturami, które będą zawierały kwotę podatku VAT. Dokonane zakupy nie będą miały związku z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a wytworzona w ramach projektu infrastruktura nie będzie wykorzystywana przez beneficjenta w obszarach, które są opodatkowane VAT. Dofinansowanie pochodzi ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … i zostanie przeznaczone na nieodpłatną działalność statutową Wnioskodawcy. W związku z powyższym Wnioskodawca nie będzie rozliczał podatku VAT, gdyż w oparciu o art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług czynnym podatnikiem można być w zakresie sprzedaży towarów i usług, bez względu na rezultat tej działalności. Wnioskodawca jest zobowiązany do przedłożenia wraz z wnioskiem o dofinansowanie zadania indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie interpretacji prawa podatkowego wydaną przez właściwy organ upoważniony. W opisanym powyżej projekcie Beneficjent złożył do wniosku o przyznanie dotacji oświadczenie o kwalifikowalności VAT oraz wykazał w kosztach kwalifikowanych projektu podatek VAT, którego Wnioskodawca nie może w żaden sposób odzyskać podatku VAT, w zakresie rozliczenia podatku należnego i naliczonego.

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy zdarzenia przyszłego, a nie zaistniałego stanu faktycznego. Planowana data pierwszego zakupu: II kwartał 2025. Planowana data ostatniego zakupu: IV kwartał 2025. Zakupy, które Wnioskodawca będzie dokonywał w związku z realizacją projektu będą udokumentowane fakturami VAT lub rachunkami, na których jako nabywca będzie figurował Wnioskodawca.

Wnioskodawca, czyli Związek ... jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury dokumentujące poniesione wydatki wystawione w ramach realizowanego projektu będą wystawione na Wnioskodawcę, czyli Związek …, NIP: ….

Wnioskodawca będzie wykorzystywał nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Oferowane w ramach projektu aktywności są działaniami edukacyjnym kierowanymi nieodpłatnie do mieszkańców gmin członkowskich wnioskodawcy, czyli Związku .... Wnioskodawca, czyli Związek ... będzie wykorzystywał nabyte do realizacji towary i usługi do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.). Nabyte w ramach projektu towary i usługi będą w całości wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i nie istnieje możliwość przyporządkowania ich w całości do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Nabyte do realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i zwolnionych, a tym samym nie istnieje możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

Pytanie

Czy Wnioskodawca (ZWIĄZEK …) realizując projekt pn. ... w ramach konkursu o dotację WFOŚiGW w … wykorzystywany w całości do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług będzie miał możliwość prawną odliczenia podatku naliczonego lub prawo do otrzymania zwrotu tego podatku dla wydatków poniesionych w ramach projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy - Związku ... - realizując projekt pn. „...” w ramach konkursu o dotację WFOŚiGW w … wykorzystywany w całości do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie będzie miał możliwości prawnej odliczenia podatku naliczonego lub prawa do otrzymania zwrotu tego podatku dla wydatków poniesionych w ramach wyżej wspomnianego projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazali Państwo we wniosku – nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz zwrotu podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu pn. ..., ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zauważam, że publikator ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wskazany przez Państwa, tj. Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm., jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie Państwu pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.