Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług (pytania oznaczone nr 1 i 2 we wniosku) jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek wspólny z 25 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy przedmiot Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części w rozumieniu ustawy o VAT i w związku z tym Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT oraz czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o VAT naliczony wynikający z wystawionej przez Zbywcę faktury (lub faktur) dokumentującej Transakcję wpłynął 25 marca 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwania – pismami z 6 maja 2025 r. (data wpływu 6 maja 2025 r.) oraz z 6 maja 2025 r.(data wpływu 26 maja 2025 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania: (...),

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: (...).

Opis zdarzenia przyszłego

(...) oraz (...) będą uczestniczyć w transakcji będącej przedmiotem niniejszego wniosku.

Oba podmioty należą do międzynarodowej grupy kapitałowej (...) (dalej: „(...)” lub „Grupa”).

Grupa, której spółką dominującą jest (...) notowana na (...) Giełdzie Papierów Wartościowych, jest (...) międzynarodową grupą zajmującą się dobrami konsumpcyjnymi. (...) jest producentem i dystrybutorem produktów (...). Grupa ma około (...) pracowników w ponad (…) krajach (w tym w Polsce), a jej produkty są sprzedawane w ponad (…) krajach na całym świecie.

Poniższy opis przedstawia planowaną reorganizację na poziomie Grupy. Natomiast opis zdarzenia przyszłego będącego właściwym przedmiotem niniejszego wniosku znajduje się w kolejnych sekcjach.

W dniu 24 lipca 2024 roku, dyrektor generalny (ang. CEO) Grupy ogłosił działania mające na celu przekształcenie (...) poprzez znaczne usprawnienie portfela marek oraz uproszczenie organizacji w celu przyspieszenia wzrostu i tworzenia dodatkowej wartości.

Aby osiągnąć ten cel, od 1 stycznia 2025 roku (...) jest w trakcie reorganizacji swojej istniejącej globalnej struktury jednostek biznesowych w obszarze zdrowia (…) na trzy segmenty: (...), z ciągłym naciskiem na portfoilo (...).

Ponadto, (...) zmienia się w prostszą, bardziej efektywną organizację, z mniejszą liczbą warstw zarządzania, aby umożliwić przyspieszenie podejmowania decyzji i poprawić efektywność. Oznacza to przejście do jednolitej kategorii struktury działania poprzez trzy regiony geograficzne: (...) oraz usunięcie istniejącej struktury globalnej jednostki biznesowej (ang. Global Business Unit („GBU”)) dla (...). Nowi liderzy dla trzech segmentów zostali powołani od 1 stycznia 2025 roku.

Segment (...) w dużej mierze nie został dotknięty ww. strategicznymi działaniami, ponieważ segment ten już działa w Grupie jako oddzielna jednostka biznesowa (...).

Poniżej opisane zostały biznesy (...).

(...)

Koncentracja na segmencie (...) będzie dotyczyć kategorii o wysokim wzroście i wysokiej marży, z produktami najwyższej jakości i potencjałem zysku, w ramach prostszej, szybciej działającej i bardziej efektywnej organizacji. Działalność (...) będzie obejmować portfolio Grupy wiodących na rynku marek (ang. Powerbrands) z segmentu premium, przyszłych Powerbrands oraz najlepszych lokalnych marek, które zapewnią przyspieszony wzrost i zwiększenie wartości dla akcjonariuszy.

Portfolio to jest zorganizowane w 4 kategoriach: (…)

Od 1 stycznia 2025 roku ma miejsce upraszczanie poziomów działalności dla (...), poprzez przejście z pięciu poziomów (…) do trzech poziomów (…), z jednolitą strukturą kategorii wzrostu działającą w trzech regionach: (...).

(...)

Portfolio (...) obejmuje różne marki (…), które nie są już uważane za kluczowe dla (...), ale mają dobre perspektywy wzrostu w przyszłości (w tym marki takie jak (…) czy lokalnie w Polsce – (…)).

Działalność (...) będzie jednym z nielicznych dużych, markowych graczy na świecie w kategorii (...), koncentrującym się na (...).

(...) stanie się autonomicznym segmentem w ramach portfolio (...), z własnym dedykowanym zespołem kierowniczym (kierowanym przez dyrektora generalnego - CEO) z siedzibą w (...), a także z dedykowanym modelem operacyjnym i strukturą podmiotów prawnych.

Grupa będzie dążyć do zbycia swojej działalności (...) do końca 2025 roku i rozważy wszystkie opcje, aby zmaksymalizować wartość dla akcjonariuszy. W momencie sporządzania niniejszego wniosku nie podjęto jeszcze ostatecznej decyzji w sprawie transakcji dotyczącej zbycia (...).

Reorganizacja struktury prawnej podmiotów

Obecnie Grupa działa poprzez oddzielne podmioty prawne w zakresie (...) (oparte na wcześniej zdefiniowanych globalnych jednostkach biznesowych (GBU): (...)) w (...) („(...)”), (...)(„(...)”).

W ramach powyższych celów strategicznych oraz w związku ze zmianami organizacyjnymi, które mają miejsce od 1 stycznia 2025 roku, Grupa przeprowadzi restrukturyzację obecnej grupowej struktury podmiotów prawnych w latach 2025 i 2026, tam gdzie to możliwe, w szczególności polegającą na wydzieleniu portfolio/działalności (...) do odrębnej struktury podmiotów prawnych. Jest to projekt o dużej skali i o charakterze między-funkcyjnym, który obejmie wydzielenie działających na rynkach ((...)) podmiotów dystrybucyjnych, podmiotów będących właścicielami praw własności intelektualnej, fabryk oraz podmiotów centralnych (ang. hub entities) w (...) i w regionie (...), (...) oraz regionie (...).

Działalności obejmujące segment (...), które zostaną wydzielone do własnych podmiotów prawnych (...), obejmują (...) jurysdykcji, w tym działające na rynkach ((...)) podmioty dystrybucyjne, podmioty będące właścicielami praw własności intelektualnej oraz fabryki.

W ramach Grupy istnieją w Polsce następujące podmioty:

- (...) (dalej: „(...)”), która jest częścią globalnej jednostki biznesowej (...) i zajmuje się dystrybucją produktów (...) w Polsce. (...) jest jedynym wspólnikiem dwóch innych polskich spółek:

-(…),

-(…).

(...), która jest częścią globalnej jednostki biznesowej (...) i zajmuje się dystrybucją produktów (...) w Polsce. Obecnie działalność (...) polega na sprzedaży produktów marek (...) oraz (...). (...) jest jedynym wspólnikiem (...) (dalej: „(...)”), która działa jako spółka produkcyjna w Polsce.

- (...), która została nabyta przez Grupę w związku z Globalną Reorganizacją w lutym 2025 r. i nie prowadziła wcześniej działalności gospodarczej.

W ramach trwającej w Grupie restrukturyzacji, której celem jest podział działalności (...) i (...) na oddzielne podmioty prawne, w Polsce planowana jest sprzedaż działalności (...) (dalej: „(...)”) z (...) do spółki (...) (dalej: „Transakcja”). Transakcja jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Po przeprowadzeniu Transakcji, w (...) pozostanie biznes związany z działalnością (...), a działalność (...) będzie prowadzona przez (...). Oddzielenie globalnego portfolio (...) (...) obejmie także inne podmioty (zlokalizowane poza Polską) będące częścią biznesu (...) (...). Ostatecznie, celem określonym przez (...) jest sprzedaż globalnego portfolio (...) (w tym (...)) podmiotowi trzeciemu (tj. nabywcy niezwiązanemu z Grupą).

(...) jest spółką kapitałową prawa polskiego, która podlega (i na moment opisanego zdarzenia przyszłego będzie podlegać) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych w Polsce. Spółka jest także zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce.

(...) jest spółką kapitałową prawa polskiego, która podlega (i na moment opisanego zdarzenia przyszłego będzie podlegać) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych w Polsce. Spółka jest także zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, a kiedy (...) zostanie przeniesiona (tj. oczekuje się, że od lipca 2025 roku), będzie prowadzić sprzedaż opodatkowaną VAT.

Zamiarem (...) jest nabycie opisanych poniżej składników majątkowych i prowadzenie opodatkowanej działalności związanej z (...) (polegającej na dystrybucji towarów z portfolio marek (...)).

Transakcja zostanie przeprowadzona w określonym dniu w przyszłości (dalej: „Dzień Transakcji”) - oczekuje się, że w lipcu 2025 roku. Transakcja zostanie udokumentowana umową regulującą prawa i obowiązki stron.

Planowana Transakcja obejmie w szczególności następujące elementy:

1.Przeniesienie pracowników i związanych z nimi zobowiązań: Część zakładu pracy (...) związanego z (...) powinna zostać przeniesiona zgodnie z art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 z późn. zm.; dalej: „Kodeks pracy”). W wyniku tego Nabywca stanie się z mocy prawa stroną w stosunkach pracy z pracownikami (...), przypisanymi do Działalności (...). Wraz z pracownikami na Nabywcę przejdą także związane z nimi zobowiązania pracownicze (w tym rezerwy na urlopy, rezerwy emerytalne, fundusz świadczeń socjalnych).

Do 1 stycznia 2025 roku, dotychczasowi pracownicy (...) działali w ramach globalnej jednostki biznesowej (...) i zarządzali odpowiednimi markami przypisanymi do jednostki biznesowej (...), lecz nie wyłącznie markami znajdującymi się obecnie w portfolio Działalności (...). W rezultacie obecnie niewiele stanowisk w (...) jest dedykowanych wyłącznie markom dot. działalności (...), a zdecydowana większość pracowników pracuje w zakresie obu jednostek biznesowych: (...) i (...). W związku z opisanymi powyżej planami dotyczącymi globalnych zmian biznesowych Spółka rozpoczęła proces alokowania i zatrudniania pracowników na stanowiskach dedykowanych do Działalności (...). Aby uniknąć zakłóceń w działalności zarówno (...), jak i (...), przewiduje się, że do Dnia Transakcji uda się obsadzić wszystkie kluczowe stanowiska związane z (...), w tym: Dyrektor Generalny, Dział Sprzedaży z Dyrektorem Sprzedaży, Dział Marketingu z Dyrektorem Marketingu, Dział Finansów Komercyjnych z Dyrektorem Finansowym, Dyrektor Prawny, Menedżer ds. Regulacji/Jakości, Dyrektor HR.

Jednak, mimo że intencją jest obsadzenie wszystkich stanowisk związanych z (...) do Dnia Transakcji, może nie udać się alokować lub zatrudnić wystarczającą liczbę pracowników z niezbędnymi funkcjami, tak aby zapewnić, że do Dnia Transakcji (...) będzie mogła być prowadzona całkowicie niezależnie, wyłącznie wykorzystując zasoby ludzkie przypisane do Działalności (...). Dlatego po Dniu Transakcji realizacja pewnych procesów w ramach (...) będzie wspierana przez jakiś czas przez zespoły z innych spółek z Grupy, w tym przez (...). Oczekuje się, że wsparcie to mogłoby w szczególności obejmować następujące funkcje:

- IT&D,

- Obsługa Klienta,

- Wsparcie Logistyczne,

- Dane Podstawowe,

- Embelishment,

- Zakupy,

- Podatki,

- Księgowość,

- Płace,

- Administracja HR.

2.Przeniesienie środków trwałych: środki trwałe należące do Zbywcy, takie jak telewizory, kamery TC, meble, projektory, laptopy czy telefony komórkowe dla pracowników, które będą wykorzystywane w prowadzeniu Działalności (...).

Co istotne, (...) nie jest właścicielem żadnych nieruchomości, w związku z tym Transakcja nie obejmie przeniesienia żadnych praw własności nieruchomości. Biuro obecnie wykorzystywane do działalności (...) jest objęte umową najmu, lecz planowane jest przeniesienie działalności tej spółki do nowej lokalizacji. Jeśli po Dniu Transakcji (...) będzie kontynuowana z obecnego biura, wówczas prawdopodobnie istniejąca umowa najmu biura zostanie przeniesiona na (...). W takim scenariuszu na Nabywcę przeniesione zostaną również elementy wyposażenia biurowego i inwestycje w obce środki trwałe (zlokalizowane w biurze wynajmującego). Do Dnia Transakcji pracownicy zajmujący się (...) będą dzielić tę samą przestrzeń biurową, co inni pracownicy Zbywcy.

Ponadto, możliwe jest przeniesienie na (...) także części umów leasingu samochodów.

Obecnie nie ma różnicowania między ewidencją aktywów trwałych związanych z (...) a działalnością (...) w księgach Zbywcy - wszystkie aktywa trwałe są traktowane jako jeden zestaw aktywów należących do (...). Na Dzień Transakcji środki trwałe (dotyczące Działalności (...)) będą musiały zostać określone, wydzielone, a następnie przeniesione do (...) i zostaną wykazane w osobnym rejestrze środków trwałych w ramach programu SAP.

3.Przeniesienie zapasów: Towary związane z (...), będące własnością Zbywcy w momencie Transakcji, zostaną w ramach Transakcji przeniesione do (...).

4.Przeniesienie części umów z klientami: Obecnie istnieje kilka umów z klientami dedykowanych wyłącznie Działalności (...). Umowy z klientami zazwyczaj obejmują całą działalność Zbywcy, w tym zarówno (...), jak i działalność dot. (...). Intencją jest, aby wszystkie umowy, które obecnie istnieją w (...) i obejmują zarówno (...), jak i działalność dot. (...), zostały podzielone przed Transakcją. W rezultacie klient, który ma tylko jedną umowę z (...), będzie miał dwie umowy z (...): jedną na produkty dot. Działalności (...) i jedną na produkty dot. (...). Zakładając, że wszystkie umowy zostaną podzielone przed Transakcją, te związane z (...) zostaną przeniesione do (...) w ramach Transakcji, z wykorzystaniem klauzul prawnych umożliwiających takie przeniesienie. Jednak w zakresie, w jakim (...) nie zdoła podzielić wszystkich odpowiednich umów, np. z powodu braku zgody klientów, takie umowy obejmujące zarówno (...), jak i inne działania (...) pozostaną w (...) po Dniu Transakcji, aż do ich wygaśnięcia. W takich przypadkach prawdopodobnie zostaną wprowadzone tymczasowe ustalenia pomiędzy (...) a (...), w ramach których (...) będzie działać jako pośrednik w sprzedaży przez (...) produktów z zakresu Działalności (...) do klientów zewnętrznych. Alternatywnie, w niektórych przypadkach (...) może zostać wyłączona z obecnych umów z klientami ze skutkiem od Dnia Transakcji (tj. (...) nie będzie już dostarczać towarów związanych z (...)). W takim przypadku (...) będzie objęta nowymi umowami zawartymi oddzielnie między (...) a klientami, a także nie będzie miało miejsca prawne przeniesienie umów między (...) a (...).

5.Przeniesienie innych umów (innych niż umowy z klientami): Istnieje kilka innych umów związanych z (...) (takich jak dot. dostawy zapasów, potencjalnie umowa najmu lub umowy leasingowe na samochody), które mogą zostać przeniesione do (...). Jednak większość umów, w tym umowy wewnątrzgrupowe, będzie musiała zostać podzielona przed ich przeniesieniem do (...) w sposób podobny do opisanego powyżej dla umów z klientami. W przypadku, gdy umowy nie będą mogły zostać podzielone, (...) zawrze nowe umowy.

Wszelkie negocjacje/podział umów, które mają nastąpić przed Dniem Transakcji, będą zarządzane przez obecny personel (...).

6.(...) (posiadany lokalnie znak towarowy) i prawo do używania zdjęcia (...): znak towarowy (...) zostanie przed Dniem Transakcji przeniesiony do (...) z (...). (...) następnie przeniesie własność znaku towarowego (...) w ramach Transakcji do (...). Dodatkowo prawo do korzystania z zdjęcia (...) zostanie przeniesione w ramach Transakcji z (...) do (...).

Oczekuje się, że transfer do Nabywcy w ramach planowanej Transakcji nie obejmie w szczególności:

1.Należności handlowych i zobowiązań (innych niż zobowiązania pracownicze - związane z transferem części zakładu pracy, o czym mowa powyżej): Zbywca pozostanie odpowiedzialny za zobowiązania i należności związane z towarami i usługami związanymi z (...), powstałe przed Dniem Transakcji. Dlatego również Zbywca będzie obsługiwać wszelkie płatności dotyczące takich zobowiązań i konsekwencje prawne wynikające z potencjalnych zobowiązań (np. roszczeń).

(...) nie jest stroną żadnego zewnętrznego finansowania bankowego, a jakiekolwiek zewnętrzne długi nie zostaną przeniesione w wyniku Transakcji.

2.Gotówki: Żadne środki pieniężne należące do Zbywcy nie zostaną przypisane do Działalności (...) na Dzień Transakcji. Dodatkowo, nie istnieją żadne oddzielne źródła finansowania (np. umowy pożyczkowe) dotyczące Działalności (...), w związku z tym takowe nie zostaną przeniesione do Nabywcy w ramach Transakcji.

3.Rachunków bankowych: Rachunki bankowe zarejestrowane na Zbywcę pozostaną w (...) i żaden taki rachunek nie zostanie przeniesiony na Nabywcę. (...) będzie korzystać z własnych rachunków bankowych utworzonych specjalnie dla tej spółki.

Należy zauważyć, że tylko część kapitału obrotowego związana z (...) będzie przedmiotem Transakcji. Finanse zarówno dot. Działalności (...), jak i dot. działalności (...) były i są prowadzone jako jedna całość w (...), poprzez np. użycie jednego konta bankowego dla wszystkich marek, jednego systemu fakturowania oraz zobowiązań handlowych. Z powodów operacyjnych zdecydowano się nie dzielić istniejących sald, w związku z czym wszystkie salda gotówkowe, należności handlowe i zobowiązania handlowe pozostaną w (...). Na Dzień Transakcji (...) będzie miała w tym zakresie czyste salda otwarcia i nowe konto bankowe. Spółka ta będzie miała nowe finansowanie, aby umożliwić jej prowadzenie działalności.

4.Wartości niematerialnych i prawnych innych niż (...) (posiadany lokalnie znak towarowy) i prawo do używania zdjęcia (...).

5.Potencjalnie niektórych umów: Jak wspomniano powyżej, w zakresie, w jakim (...) nie zdoła rozdzielić wszystkich odpowiednich umów, np. z powodu braku zgody klientów, takie umowy obejmujące zarówno (...), jak i inne działania (...) pozostaną w (...) po Dniu Transakcji, aż do ich wygaśnięcia. W takich przypadkach prawdopodobnie zostanie wprowadzone tymczasowe ustalenie między (...) a (...), w ramach którego (...) będzie działać jako pośrednik w sprzedaży przez (...) towarów dot. Działalności (...) do klientów zewnętrznych. Alternatywnie, w niektórych przypadkach (...) może zostać wydzielona z obecnych umów z klientami ze skutkiem od Dnia Transakcji (tj. (...) nie będzie już dostarczać towarów związanych z (...)). W takim przypadku (...) będzie objęta nowymi umowami zawartymi oddzielnie między (...) a klientami, a także nie będzie miało miejsca prawne przeniesienie umów między (...) a (...).

Obecnie toczą się przygotowania do planowanej Transakcji. Od 1 stycznia 2025 r. został utworzony w ramach Spółki dedykowany zespół zarządzający, który jest odpowiedzialny wyłącznie za (...). Jednym z jego głównych obowiązków jest przygotowanie planowanej Transakcji.

(...) nie funkcjonuje w ramach (...) jako odrębny oddział ani nie jest zarejestrowany jako taki przez sąd rejestrowy. Nie oczekuje się, aby ta sytuacja uległa zmianie, nawet na Dzień Transakcji.

Obecnie procesy i struktura organizacyjna w (...) nie różnicują Działalności (...) od działalności (...) - (...) działa jako jedno przedsiębiorstwo i tak będzie do Dnia Transakcji. Gdy (...) zostanie przeniesiona w Dniu Transakcji, (...) będzie odpowiedzialna od tej daty za utworzenie i utrzymanie swojej struktury organizacyjnej oraz procesów biznesowych w odniesieniu do Działalności (...) (zgodnie z wytycznymi Grupy). Żadne wewnętrzne procesy stosowane przez (...) nie zostaną formalnie przeniesione na Nabywcę.

Z perspektywy finansowej, przed Dniem Transakcji, wszystkie przychody i koszty dotyczące działalności Zbywcy, w tym Działalności (...), będą rejestrowane w jednym systemie. Koszty i przychody nie będą rozdzielane automatycznie na jednostki biznesowe. Dla celów rachunkowości zarządczej możliwe jest przypisanie przychodów do poszczególnych marek, a system raportowania umożliwia dokonanie przybliżonego podziału finansów między (...) a (...). Przygotowano oddzielny plan finansowy dla działalności (...) i (...) na rok finansowy 2025.

Ponieważ Zbywca obecnie działa jako jedno przedsiębiorstwo i nie prowadzi oddzielnych ksiąg finansowych dla Działalności (...), nie ma oddzielnego konta bankowego dla Działalności (...), które mogłoby zostać przeniesione do (...). (...) będzie musiała założyć nowe konto bankowe dla Działalności (...).

W ramach Transakcji do Działalności (...) nie zostanie przypisana żadna przestrzeń magazynowa, co oznacza, że jakiekolwiek prawa własności do takiej przestrzeni nie zostaną przeniesione na Nabywcę. W efekcie, po Dniu Transakcji towary podlegające dystrybucji w ramach Działalności (...) będą przechowywane przez Nabywcę w przestrzeniach magazynowych należących do innej spółki z Grupy (nie Zbywcy, lecz (...)) i wynajmowane przez Zbywcę na podstawie umowy między (...) a Zbywcą. Ta współpraca zostanie odzwierciedlona w odrębnych uzgodnieniach pomiędzy (...) a (...). Nie jest wykluczone, że ostatecznie (...) zawrze własną umowę magazynową z (...) lub innym kontrahentem.

Transakcja zostanie udokumentowana fakturą (lub fakturami) VAT.

Opisana Transakcja jest powodowana kwestiami biznesowymi, w szczególności intencją zbycia części istniejącej działalności (...) (Działalności (...)) do podmiotu trzeciego.

Planowana Transakcja może stanowić reorganizację, która spełnia definicję restrukturyzacji w rozumieniu § 2 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1129 ze zm., dalej: „Rozporządzenie”) w zw. z art. art. 11j ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT.

Na potrzeby Transakcji zostanie przygotowana odpowiednia wycena. W zależności od wyniku wyceny może okazać się, że część płatności od Nabywcy do Zbywcy będzie stanowić wynagrodzenie z tytułu restrukturyzacji, o którym mowa w Rozporządzeniu (dalej: „Exit Fee”).

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo m.in., że:

-Przedmiotem planowanej transakcji nie będą elementy wymienione w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) definiujące przedsiębiorstwo jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, służący prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujący w szczególności:

-wierzytelności, prawa z papierów wartościowych;

-koncesje, licencje i zezwolenia;

-tajemnice przedsiębiorstwa;

-księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

-Wnioskodawca wskazuje, że transakcja sprzedaży nie będzie obejmowała składników, których sprzedaż korzystałaby ze zwolnienia z podatku VAT.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 1 i 2)

1.Czy prawidłowe jest stanowisko, że przedmiot Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części w rozumieniu ustawy o VAT i w związku z tym Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT według stawki właściwej jako odpłatne świadczenie usług lub jako odpłatna dostawa towarów?

2.Czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o VAT naliczony wynikający z wystawionej przez Zbywcę faktury (lub faktur) dokumentującej Transakcję?

Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1:

Przedmiot Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części w rozumieniu ustawy o VAT. W konsekwencji Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako odpłatne zbycie poszczególnych składników majątkowych kwalifikowanych odpowiednio jako odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług.

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2:

Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o VAT naliczony wynikający z wystawionej przez Zbywcę faktury (lub faktur) dokumentującej Transakcję.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie Pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawców Transakcja nie będzie obejmować przeniesienia przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części (dalej: „ZCP”), ponieważ definicje odpowiednio przedsiębiorstwa i ZCP nie zostaną spełnione.

Przeniesienie jedynie części aktywów podatnika nie powinno, z definicji, być klasyfikowane jako przeniesienie przedsiębiorstwa, dlatego zdaniem Wnioskodawców Transakcja nie powinna być kwalifikowana jako sprzedaż przedsiębiorstwa.

Zdaniem Wnioskodawców definicja ZCP nie będzie spełniona z następujących powodów:

1.Składniki, które są przedmiotem Transakcji, nie stanowią w pełni autonomicznego, zorganizowanego zestawu przeznaczonego do realizacji określonych zadań biznesowych w ramach Spółki. Wynika to przede wszystkim z faktu, że, mimo że intencją jest obsadzenie wszystkich stanowisk związanych z (...) do Dnia Transakcji, może nie być możliwe przydzielenie lub zatrudnienie wystarczającej liczby pracowników z niezbędnymi kompetencjami, aby zapewnić, że do Dnia Transakcji (...) będzie mogła funkcjonować niezależnie, tylko z wykorzystaniem zasobów ludzkich przypisanych do Działalności (...). Po Dniu Transakcji niektóre procesy w (...) będą wspierane przez pewien czas przez zespoły z innych spółek w Grupie, w tym z (...). Oczekuje się, że wsparcie to mogłoby w szczególności obejmować następujące funkcje: IT&D, Obsługa Klienta, Wsparcie Logistyczne, Dane Podstawowe, Embelishment, Zakupy, Podatki, Księgowość, Płace i Administracja HR.

2.Zbiór aktywów, które będą przedmiotem Transakcji, nie jest finansowo wydzielony w (...). Świadczą o tym następujące okoliczności:

a.Obecnie nie ma różnicowania między ewidencją aktywów trwałych związanych z (...) a działalnością (...) w księgach Zbywcy - wszystkie aktywa trwałe są traktowane jako jeden zestaw aktywów należących do (...).

b.Przed Dniem Transakcji, wszystkie przychody i koszty dotyczące działalności Zbywcy, w tym Działalności (...), będą rejestrowane w jednym systemie. Koszty i przychody nie będą rozdzielane automatycznie na jednostki biznesowe.

c.Nie istnieją oddzielne konta bankowe dla każdej z działalności w ramach Spółki. W ramach wszystkich rodzajów działalności było i będzie nadal wykorzystywane wspólne konto bankowe, aż do Dnia Transakcji.

3.Zobowiązania (które są wskazanym wprost elementem definicji ZCP) związane z (...) nie zostaną przeniesione w wyniku Transakcji (jedynymi zobowiązaniami, które zostaną przeniesione, są zobowiązania pracownicze wynikające z transferu zakładu pracy na podstawie przepisów prawa pracy, a nie umowy między stronami). W szczególności żadne zobowiązania handlowe nie zostaną przeniesione na Nabywcę.

4.Elementy będące przedmiotem Transakcji nie pozwolą Nabywcy na samodzielne prowadzenie działalności bez angażowania dodatkowych aktywów. Chociaż niektóre elementy Działalności (...) zostaną przeniesione (tj. będą przedmiotem Transakcji), np. pracownicy, zapasy, aktywa trwałe, umowy), inne kluczowe składniki nie zostaną przeniesione (np. gotówka, należności, zobowiązania). Dlatego po Transakcji Nabywca nie będzie w stanie kontynuować prowadzenia Działalności (...) niezależnie, na podstawie jedynie elementów będących przedmiotem Transakcji. Nabywca będzie musiał zaangażować dodatkowe aktywa, aby samodzielnie prowadzić (...) (tj. inne niż aktywa należące do (...)). Samodzielność ZCP musi natomiast występować od samego początku, to znaczy, aby uznać zespół transferowanych składników za ZCP, zdolność do samodzielnego realizowania konkretnych zadań występować musi już w chwili transferu, zatem w tym przypadku Transakcja nie powinna być traktowana jako przeniesienie ZCP.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawców, w niniejszym przypadku na Dzień Transakcji definicja ZCP nie zostanie spełniona.

Szczegółowe uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)eksport towarów;

3)import towarów na terytorium kraju;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się m.in. przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie zaś z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, jak również wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się natomiast każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również np. przeniesienie praw do własności niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Z kolei art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stanowi, że przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W ocenie Wnioskodawców, przedmiotowa Transakcja nie powinna zostać uznana za zbycie przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części, ponieważ przenoszona działalność nie spełnia wszystkich kryteriów kwalifikacji jako ZCP i w tym przypadku brakować będzie niektórych kluczowych komponentów, które są uważane za niezbędne do zakwalifikowania jako ZCP.

Punktem wyjścia do uzasadnienia stanowiska Wnioskodawców w powyższym zakresie jest definicja samego pojęcia przedsiębiorstwa. Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia przedsiębiorstwa dla celów tej ustawy. Zgodnie jednak z jednolitą praktyką organów podatkowych i sądów administracyjnych, w celu nadania znaczenia temu pojęciu, stosuje się definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.; dalej: „KC”).

Możliwość odwołania się w tym zakresie do definicji przedsiębiorstwa zawartej w KC została potwierdzona m.in. w wyroku z 27 kwietnia 2012 r. (I FSK 1039/11), w którym Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że „skoro bowiem ustawa o VAT nie określa w swej treści definicji przedsiębiorstwa, koniecznym jest zastosowanie wykładni systemowej zewnętrznej i sięgnięcie do argumentacji spoza interpretowanego aktu prawnego (...). Słusznie zatem Sąd pierwszej instancji odniósł się do definicji przedsiębiorstwa, zawartej w art. 55¹ k.c.”.

W myśl regulacji zawartej w tym artykule, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1)oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2)własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3)prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4)wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5)koncesje, licencje i zezwolenia;

6)patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7)majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8)tajemnice przedsiębiorstwa;

9)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z kolei czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje w myśl art. 55² KC wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności albo z przepisów szczególnych.

W konsekwencji sprzedaż przedsiębiorstwa (wyłączona z zakresu ustawy o VAT) ma miejsce jedynie wtedy, gdy wszystkie wymienione w art. 55¹ KC elementy (o ile występują w danym stanie faktycznym) zostaną przekazane nabywcy. W przeciwnym razie (tj. jeżeli jakiekolwiek istotne składniki tworzące przedsiębiorstwo nie zostaną przeniesione na nabywcę), sprzedaży takiej nie należy postrzegać jako zbycia przedsiębiorstwa.

Zbycie przez podatnika tylko części jego aktywów z definicji nie może być zatem zakwalifikowane jako zbycie przedsiębiorstwa, choćby nawet przedmiotem zbycia była zdecydowana większość składników majątkowych funkcjonującego przedsiębiorstwa. Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi bowiem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawców nie można uznać, że planowana Transakcja powinna być klasyfikowana jako zbycie przedsiębiorstwa. Wynika to przede wszystkim z faktu, że przedmiot planowanej Transakcji nie wyczerpuje przytoczonej powyżej definicji tego pojęcia.

Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w pismach organów podatkowych (tak przykładowo interpretacje indywidualne: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.833.2024.2.AKA, Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 kwietnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.195.2021.1.EW czy Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 czerwca 2015 r., sygn. IPPP1/4512-487/15-2/KR).

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez ZCP rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 lipca 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.237.2018.3.JG; interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 lipca 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.235.2018.4.MK) z powyższej definicji wynika, że aby zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za ZCP, muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

1)istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań);

2)składniki te są ze sobą powiązane funkcjonalnie oraz są przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;

3)zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach istniejącego przedsiębiorstwa;

4)zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Funkcjonalne powiązanie aktywów, które są przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, oraz zdolność do utworzenia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnego realizującego zadania gospodarcze

Aby można było mówić o powiązaniu funkcjonalnym przenoszonych składników, musiałyby one pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należałoby je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół. Warunek ten sprowadza się w praktyce do odpowiedzi na pytanie, czy przenoszone na nabywcę składniki majątku są powiązane ze sobą w taki sposób, że na dzień dokonania transakcji nabywca jest w stanie - wyłącznie w oparciu o te składniki - kontynuować działalność gospodarczą wykonywaną przez zbywcę. Co przy tym istotne, zdaniem Wnioskodawców, konsekwencje wynikające z przeprowadzenia tego typu transakcji należy analizować wyłącznie w oparciu o czynności, które w ramach tej transakcji będą miały miejsce na terytorium kraju.

W interpretacjach indywidualnych wskazuje się, że aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Na przykład w interpretacji z dnia 22 marca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP1- 3.4012.66.2021.2.PRM) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „wyodrębnienie organizacyjne i finansowe (wskazane przepisami ustawy) nie musi mieć charakteru bardzo sformalizowanego. Bardziej istotne jest wyodrębnienie stricte funkcjonalne, które pozwala na dalsze funkcjonowanie części przedsiębiorstwa w sposób niezależny po oddzieleniu jego od reszty przedsiębiorstwa”.

W tym przypadku składniki, które są przedmiotem transakcji, nie stanowią takiego w pełni autonomicznego, zorganizowanego zbioru przeznaczonego do realizacji określonych zadań biznesowych. Wynika to przede wszystkim z faktu, że gotówka, należności handlowe i zobowiązania (z wyjątkiem należności i zobowiązań związanych z pracownikami) pozostaną w istniejącym przedsiębiorstwie. Mimo że intencją jest obsadzenie wszystkich stanowisk związanych z (...) do Dnia Transakcji, może nie być możliwe przydzielenie lub zatrudnienie wystarczającej liczby pracowników z niezbędnymi kompetencjami, aby zapewnić, że do Dnia Transakcji (...) będzie mogła funkcjonować niezależnie, tylko z wykorzystaniem zasobów ludzkich przypisanych do Działalności (...). (...) jest w trakcie zatrudniania personelu i przydzielania pracowników do Działalności (...), jednak biorąc pod uwagę harmonogram Transakcji (celem jest zrealizowanie Transakcji w lipcu 2025 roku), może nie być możliwe utworzenie oddzielnej jednostki w istniejącym przedsiębiorstwie, która mogłaby działać niezależnie przez pewien czas przed Transakcją oraz w Dniu Transakcji.

Po Dniu Transakcji niektóre procesy w (...) będą wspierane przez pewien czas przez zespoły z innych spółek w Grupie, w przez (...). Oczekuje się, że wsparcie to może szczególnie obejmować następujące funkcje: IT&D, Obsługa Klienta, Wsparcie Logistyczne, Dane Podstawowe, Embelishment, Zakupy, Podatki, Księgowość, Płace i Administracja HR.

Dodatkowo, możliwe jest, że nie wszystkie umowy z klientami zostaną podzielone, np. z powodu braku zgody klientów. W takim przypadku takie umowy dotyczące zarówno Działalności (...), jak i innej działalności (...) nie będą przedmiotem Transakcji i będą kontynuowane przez (...) jako stronę umów, również po Dniu Transakcji, aż do wygaśnięcia. W takich przypadkach prawdopodobnie zostaną wprowadzone tymczasowe ustalenia pomiędzy (...) a (...), w ramach których (...) będzie działać jako pośrednik w sprzedaży przez (...) produktów z zakresu Działalności (...) do klientów zewnętrznych.

Alternatywnie, w niektórych przypadkach (...) może zostać wyłączona z obecnych umów z klientami ze skutkiem od Dnia Transakcji (tj. (...) nie będzie już dostarczać towarów związanych z (...)). W takim przypadku (...) będzie objęta nowymi umowami zawartymi oddzielnie między (...) a klientami, a także nie będzie miało miejsca prawne przeniesienie umów między (...) a (...).

Wnioskodawcy zaznaczają, że bez dostępu do odpowiednich usług, prowadzenie działalności przez Nabywcę nie byłoby możliwe. Powyższe prowadzi zatem do wniosku, że przenoszone w ramach Transakcji składniki majątkowe nie pozwalają na kontynuowanie Działalności (...) przez Nabywcę bez angażowania dodatkowych podmiotów, gdyż wymagają uzupełnienia o istotne dodatkowe elementy.

Wnioskodawcy wskazują także, że do Działalności (...), która zostanie przeniesiona w ramach Transakcji, nie zostanie przypisana żadna przestrzeń magazynowa (Transakcji nie będzie towarzyszyć transfer jakichkolwiek praw własności do takiej przestrzeni). W związku z tym po Dniu Transakcji towary podlegające dystrybucji w ramach Działalności (...) będą przechowywane przez Nabywcę w przestrzeniach magazynowych należących do innej spółki z Grupy (nie Zbywcy, lecz (...)) na podstawie umowy między (...) a Zbywcą - dopóki (...) nie zawrze własnej umowy magazynowej z (...) lub innym kontrahentem. Brak przeniesienia praw do przestrzeni magazynowej w przypadku działalności polegającej na dystrybucji, a taką właśnie jest (...), również świadczy o braku możliwości niezależnego prowadzenia Działalności (...) na Dzień Transakcji.

Samodzielność ZCP musi występować od samego początku, to znaczy, aby uznać zespół transferowanych składników za ZCP, zdolność do samodzielnego realizowania konkretnych zadań występować musi już w chwili transferu. W przeciwnym razie nie możemy mówić o ZCP, a jedynie o pewnych składnikach, które będą zdolne do realizowania zadań gospodarczych dopiero po podjęciu odpowiednich kroków organizacyjnych, technicznych, administracyjnych, jak również po zapewnieniu potrzebnego finansowania oraz uzupełnieniu o inne składniki materialne i niematerialne. W takiej sytuacji nie może być mowy o niezależności, ani samodzielności transferowanego zespołu składników, ani o zdolności do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych.

Zdaniem Wnioskodawców zbiór elementów będących przedmiotem Transakcji nie pozwoli Nabywcy na samodzielne prowadzenie działalności - chociaż niektóre elementy Działalności (...) będą przedmiotem Transakcji (np. pracownicy, zapasy, aktywa trwałe, niektóre umowy), istnieją kluczowe komponenty, które nie zostaną przeniesione, w tym gotówka, należności i zobowiązania. Dodatkowo ważne jest, aby zauważyć, że obecnie nie istnieją oddzielne źródła finansowania (np. umowy pożyczkowe) dotyczące Działalności (...). W konsekwencji nie zostaną one także przeniesione do Nabywcy w ramach Transakcji. (...) będzie musiała zabezpieczyć własne zasoby finansowe niezbędne do prowadzenia Działalności (...). W związku z tym, po Transakcji Nabywca nie będzie w stanie kontynuować prowadzenia Działalności (...) wyłącznie na podstawie elementów będących przedmiotem Transakcji i będzie musiał zaangażować dodatkowe aktywa (które nie były przedmiotem Transakcji), aby prowadzić (...).

Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. Tytułem przykładu, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 24 listopada 2016 r. (sygn. akt I FSK 1316/15), wskazał, iż „Okoliczność, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy”.

Powyższe znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 maja 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.83.2018.2.JM organ wyjaśnił, iż „Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą natomiast składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym ich zespołem, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”. Dyrektor podkreślił także: „Konkretny zespół składników materialnych i niematerialnych, aby mógł być uznany za przedsiębiorstwo lub za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinien odznaczać się gospodarczą samodzielnością już w momencie jego zbycia”.

Zdaniem Wnioskodawców na kwalifikację podatkową Transakcji nie powinien wpływać fakt, iż w ramach Transakcji zostaną przeniesieni pracownicy w trybie art. 23¹ Kodeksu Pracy. W szczególności nie będzie to miało wpływu na uznanie, że (...) (w połączeniu bądź nie z przejętymi pracownikami) nie tworzy przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części, z uwagi na brak istotnych elementów opisanych powyżej. Należy bowiem wskazać, że prawo pracy jako odrębna gałąź prawa zawiera odrębne od prawa podatkowego definicje i nie należy ich utożsamiać z definicjami zawartymi w przepisach prawa podatkowego. W potocznym rozumieniu częścią zakładu pracy (w rozumieniu przepisów Kodeksu Pracy) jest każdy jego składnik, np. lokal, maszyna, określone prawo majątkowe itd. Części zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ § 1 Kodeksu Pracy nie można utożsamiać wyłącznie ze składnikami materialnymi, ponieważ mogą ją także stanowić zadania pracodawcy (wyr. SN z 7.2.2007 r., I PK 212/06, OSNP 2008, Nr 5-6, poz. 66). Zatem przejęcie zakładu pracy ma miejsce nie tylko przy przekazaniu składników majątkowych, ale także przy przejęciu zadań zakładu (wyr. SN z 9.12.2004 r., I PK 103/04, OSN 2005, Nr 15, poz. 220). Ocena, że doszło do przejścia części zakładu pracy na nowego pracodawcę, zależy od ustalenia, że przejął on w faktyczne władanie część zadania lub zadań, stanowiących placówkę zatrudnienia, a więc w zakresie pozwalającym na wykonywanie obowiązków pracowniczych. Nie musi to polegać na nabyciu przedsiębiorstwa lub jego części oraz nie zależy od rodzaju czynności prawnej, na podstawie której następuje (wyr. SN z 15.9.2006 r., I PK 75/06, OSNP 2007, Nr 17 - 18, poz. 250).

Powyższe wskazuje, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisach podatkowych, od których zależy prawidłowa kwalifikacja dokonanej transakcji za gruncie ustawy o VAT jest całkowicie niezależna od kwalifikacji dokonanej na gruncie Kodeksu pracy i uznania, że pracownicy przeszli w trybie art. 23¹ Kodeksu Pracy. W związku z tym sam fakt, że pracownicy w ramach Transakcji przeszli na podstawie artykułu 231 Kodeksu Pracy, nie powinien wpływać na kwalifikację podatkową Transakcji.

Brak przeniesienia zobowiązań

Wnioskodawcy wskazują również, że konstytutywnym elementem ZCP są zobowiązania, co wynika z samej definicji wskazanej w art. 2 pkt 27e ustawy VAT („zorganizowana część przedsiębiorstwa jest to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania”). Z powyższego można zatem wywieść, że zbycie ZCP nie jest możliwe w przypadku, gdy na nabywcę nie zostają przeniesione przypisane tej wyodrębnionej części zobowiązania.

Wydaje się, że fakt, iż ustawodawca w definicji ZCP zdecydował się podkreślić konieczność występowania zobowiązań dowodzi, że element ten ma szczególne znaczenie dla definicji ZCP. W przeciwnym wypadku ustawodawca poprzestałby na sformułowaniu „składników materialnych i niematerialnych”, bez dodania zwrotu „w tym zobowiązań”. Z powyższego można wywieść, że w sytuacji, gdy zobowiązania i należności istnieją i są funkcjonalnie związane z ZCP, to powinny wchodzić w skład jej masy majątkowe dla uznania jej jako ZCP.

Definicja ZCP występuje wyłącznie na gruncie prawa podatkowego i wyraża ekonomiczne rozumienie przedsiębiorstwa (jego zorganizowanej części) jako całości gospodarczej, rozumianej jako aktywa i obciążające je pasywa. Taka definicja uwzględnia uwarunkowania gospodarcze transakcji polegającej na zbyciu ZCP, na której wartość zawsze wpływają zobowiązania związane z przenoszonym przedsiębiorstwem. Na wartość przejmowanych składników majątkowych mają wpływ przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Chociaż ustawodawca nie konkretyzuje, jakie zobowiązania należy uznać za funkcjonalnie związane z działalnością gospodarczą zbywcy, należy przyjąć, że chodzi tu o wszystkie ekonomicznie uzasadnione zobowiązania związane z działalnością gospodarczą zbywającego. Są to zatem wszystkie długi (a więc obowiązek do spełnienia określonego świadczenia pieniężnego lub w naturze), które wpływają na funkcjonowanie wyodrębnionej części przedsiębiorstwa.

W ramach przedmiotowej Transakcji, w wymiarze ekonomicznym/finansowym żadne zobowiązania handlowe nie przechodzą w jej wyniku na Nabywcę (jedynie zobowiązania pracownicze wynikające z charakterystyki przejścia części zakładu pracy - co wynika z ogólnie obowiązujących przepisów prawa, a nie uzgodnień pomiędzy stronami). W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawców należy uznać, że przedmiotem Transakcji nie jest ZCP. W takiej sytuacji brak jest bowiem tego istotnego elementu, wskazanego wprost w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, w szczególności okoliczność, że w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia zobowiązań, należy uznać, że przenoszone w ramach Transakcji składniki nie będą stanowiły ZCP.

Wyodrębnienie finansowe

Finansowe oddzielenie składników materialnych i niematerialnych (łącznie ze zobowiązaniami) w kontekście definicji ZCP rozumiane jest jako wykonywanie działalności lub funkcji w oparciu o odrębny bilans i rachunek zysków i strat, tymczasowy bilans lub budżet, itp. O wyodrębnieniu finansowym może również świadczyć posiadanie własnego rachunku bankowego dla konkretnego przedmiotu działalności. Innymi słowy, musi istnieć wyraźna granica między finansami dotyczącymi zbywanego majątku, a finansami dotyczącymi pozostałej działalności by uznać, że dana masa majątkowa stanowi ZCP.

Takiej wyraźnej granicy nie będzie w sytuacji Spółki. Świadczą o tym następujące okoliczności:

a.Obecnie nie ma różnicowania między ewidencją aktywów trwałych związanych z (...) a działalnością (...) w księgach Zbywcy - wszystkie aktywa trwałe są traktowane jako jeden zestaw aktywów należących do (...).

b.Przed Dniem Transakcji, wszystkie przychody i koszty dotyczące działalności Zbywcy, w tym Działalności (...), będą rejestrowane w jednym systemie. Koszty i przychody nie będą rozdzielane automatycznie na jednostki biznesowe.

c.Nie istnieją oddzielne konta bankowe dla każdej z działalności w ramach Spółki. W ramach wszystkich rodzajów działalności było i będzie nadal wykorzystywane wspólne konto bankowe, aż do Dnia Transakcji.

Biorąc pod uwagę powyższą argumentację, należy zatem uznać, że Przedmiot Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części w rozumieniu ustawy o VAT. W konsekwencji Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako odpłatne zbycie poszczególnych składników majątkowych kwalifikowanych odpowiednio jako odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie Pytania nr 2

Mając na uwadze argumentację przedstawioną w ramach uzasadnienie własnego stanowiska w zakresie Pytania nr 1, zdaniem Wnioskodawców, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury (lub faktur) wystawionej (wystawionych) przez Zbywcę w związku z Transakcją, ponieważ Transakcja podlega opodatkowaniu VAT, a przedmiot Transakcji będzie wykorzystywany przez Nabywcę do prowadzenia Działalności (...), czyli do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, co do zasady przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jednocześnie, przepisy ustawy o VAT wskazują, że podatnik może dokonać odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług w następujących terminach:

- w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10), jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę (art. 86 ust. 10b pkt 1),

- w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w ww. terminie (art. 86 ust. 11).

Stosownie zaś do art. 19a ust. 1, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, w ocenie Wnioskodawców, Nabywcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT wykazanego na wystawionej przez Zbywcę fakturze (lub fakturach) w związku z Transakcją. Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dojdzie do sprzedaży (pod warunkiem otrzymania w tym okresie faktury wystawionej przez Spółkę) lub w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych.

Wobec powyższego, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o VAT naliczony wynikający z wystawionej przez Zbywcę faktury (lub faktur) w związku z Transakcją.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku VAT (pytania oznaczone nr 1 i 2)

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 55² Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55¹ Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1)istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2)zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4)zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

-zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

-faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(…) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy przedmiot Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części w rozumieniu ustawy o VAT i w związku z tym Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT według stawki właściwej jako odpłatne świadczenie usług lub jako odpłatna dostawa towarów.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (...) oraz (...) będą uczestniczyć w transakcji będącej przedmiotem niniejszego wniosku. Oba podmioty należą do międzynarodowej grupy kapitałowej (...). (...) jest w trakcie reorganizacji swojej istniejącej globalnej struktury jednostek biznesowych w obszarze (...) na trzy segmenty: (…).

W ramach trwającej w Grupie restrukturyzacji, której celem jest podział działalności (...) i (...)na oddzielne podmioty prawne, w Polsce planowana jest sprzedaż działalności (...) - (...) - z (...) do spółki (...). Po przeprowadzeniu Transakcji, w (...) pozostanie biznes związany z działalnością (...), a działalność (...) będzie prowadzona przez (...).

Planowana Transakcja obejmie w szczególności następujące elementy:

1.Przeniesienie pracowników i związanych z nimi zobowiązań: Część zakładu pracy (...) związanego z (...) powinna zostać przeniesiona zgodnie z art. 23¹ ustawy Kodeks pracy W wyniku tego Nabywca stanie się z mocy prawa stroną w stosunkach pracy z pracownikami (...), przypisanymi do Działalności (...). Wraz z pracownikami na Nabywcę przejdą także związane z nimi zobowiązania pracownicze (w tym rezerwy na urlopy, rezerwy emerytalne, fundusz świadczeń socjalnych).

2.Przeniesienie środków trwałych: środki trwałe należące do Zbywcy, takie jak telewizory, kamery TC, meble, projektory, laptopy czy telefony komórkowe dla pracowników, które będą wykorzystywane w prowadzeniu Działalności (...).

Co istotne, (...) nie jest właścicielem żadnych nieruchomości, w związku z tym Transakcja nie obejmie przeniesienia żadnych praw własności nieruchomości. Biuro obecnie wykorzystywane do działalności (...) jest objęte umową najmu, lecz planowane jest przeniesienie działalności tej spółki do nowej lokalizacji. Jeśli po Dniu Transakcji (...) będzie kontynuowana z obecnego biura, wówczas prawdopodobnie istniejąca umowa najmu biura zostanie przeniesiona na (...). W takim scenariuszu na Nabywcę przeniesione zostaną również elementy wyposażenia biurowego i inwestycje w obce środki trwałe (zlokalizowane w biurze wynajmującego). Do Dnia Transakcji pracownicy zajmujący się (...) będą dzielić tę samą przestrzeń biurową, co inni pracownicy Zbywcy. Ponadto, możliwe jest przeniesienie na (...) także części umów leasingu samochodów.

3.Przeniesienie zapasów: Towary związane z (...), będące własnością Zbywcy w momencie Transakcji, zostaną w ramach Transakcji przeniesione do (...).

4.Przeniesienie części umów z klientami.

5.Przeniesienie innych umów (innych niż umowy z klientami): Istnieje kilka innych umów związanych z (...) (takich jak dot. dostawy zapasów, potencjalnie umowa najmu lub umowy leasingowe na samochody), które mogą zostać przeniesione do (...).

6.(...) (posiadany lokalnie znak towarowy) i prawo do używania zdjęcia (...): znak towarowy (...) zostanie przed Dniem Transakcji przeniesiony do (...) z (...). (...) następnie przeniesie własność znaku towarowego (...) w ramach Transakcji do (...). Dodatkowo prawo do korzystania z zdjęcia (...) zostanie przeniesione w ramach Transakcji z (...) do (...).

Transfer do Nabywcy w ramach planowanej Transakcji nie obejmie w szczególności:

1.Należności handlowych i zobowiązań (innych niż zobowiązania pracownicze - związane z transferem części zakładu pracy, o czym mowa powyżej): Zbywca pozostanie odpowiedzialny za zobowiązania i należności związane z towarami i usługami związanymi z (...), powstałe przed Dniem Transakcji. Dlatego również Zbywca będzie obsługiwać wszelkie płatności dotyczące takich zobowiązań i konsekwencje prawne wynikające z potencjalnych zobowiązań (np. roszczeń).

(...) nie jest stroną żadnego zewnętrznego finansowania bankowego, a jakiekolwiek zewnętrzne długi nie zostaną przeniesione w wyniku Transakcji.

2.Gotówki: Żadne środki pieniężne należące do Zbywcy nie zostaną przypisane do Działalności (...) na Dzień Transakcji. Dodatkowo, nie istnieją żadne oddzielne źródła finansowania (np. umowy pożyczkowe) dotyczące Działalności (...), w związku z tym takowe nie zostaną przeniesione do Nabywcy w ramach Transakcji.

3.Rachunków bankowych: Rachunki bankowe zarejestrowane na Zbywcę pozostaną w (...) i żaden taki rachunek nie zostanie przeniesiony na Nabywcę. (...) będzie korzystać z własnych rachunków bankowych utworzonych specjalnie dla tej spółki.

Tylko część kapitału obrotowego związana z (...) będzie przedmiotem Transakcji. Finanse zarówno dot. Działalności (...), jak i dot. działalności (...) były i są prowadzone jako jedna całość w (...), poprzez np. użycie jednego konta bankowego dla wszystkich marek, jednego systemu fakturowania oraz zobowiązań handlowych. Z powodów operacyjnych zdecydowano się nie dzielić istniejących sald, w związku z czym wszystkie salda gotówkowe, należności handlowe i zobowiązania handlowe pozostaną w (...). Na Dzień Transakcji (...) będzie miała w tym zakresie czyste salda otwarcia i nowe konto bankowe. Spółka ta będzie miała nowe finansowanie, aby umożliwić jej prowadzenie działalności.

4.Wartości niematerialnych i prawnych innych niż (...) (posiadany lokalnie znak towarowy) i prawo do używania zdjęcia (...).

5.Potencjalnie niektórych umów. W zakresie, w jakim (...) nie zdoła rozdzielić wszystkich odpowiednich umów, np. z powodu braku zgody klientów, takie umowy obejmujące zarówno (...), jak i inne działania (...) pozostaną w (...) po Dniu Transakcji, aż do ich wygaśnięcia. W takich przypadkach prawdopodobnie zostanie wprowadzone tymczasowe ustalenie między (...) a (...), w ramach którego (...) będzie działać jako pośrednik w sprzedaży przez (...) towarów dot. Działalności (...) do klientów zewnętrznych. Alternatywnie, w niektórych przypadkach (...) może zostać wydzielona z obecnych umów z klientami ze skutkiem od Dnia Transakcji (tj. (...) nie będzie już dostarczać towarów związanych z (...)). W takim przypadku (...) będzie objęta nowymi umowami zawartymi oddzielnie między (...) a klientami, a także nie będzie miało miejsca prawne przeniesienie umów między (...) a (...).

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że przedmiotem planowanej transakcji nie będą elementy wymienione w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny definiujące przedsiębiorstwo jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, służący prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujący w szczególności:

-wierzytelności, prawa z papierów wartościowych;

-koncesje, licencje i zezwolenia;

-tajemnice przedsiębiorstwa;

-księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że wskazany przez Państwa przedmiot Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55¹ Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy.

Planowana transakcja sprzedaży nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywcy, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy.

Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, (...) nie funkcjonuje w ramach (...) jako odrębny oddział ani nie jest zarejestrowany jako taki przez sąd rejestrowy. Nie oczekuje się, aby ta sytuacja uległa zmianie, nawet na Dzień Transakcji. Obecnie procesy i struktura organizacyjna w (...) nie różnicują Działalności (...) od działalności (...) - (...) działa jako jedno przedsiębiorstwo i tak będzie do Dnia Transakcji. Gdy (...) zostanie przeniesiona w Dniu Transakcji, (...) będzie odpowiedzialna od tej daty za utworzenie i utrzymanie swojej struktury organizacyjnej oraz procesów biznesowych w odniesieniu do Działalności (...) (zgodnie z wytycznymi Grupy). Żadne wewnętrzne procesy stosowane przez (...) nie zostaną formalnie przeniesione na Nabywcę. Powyższe wskazuje, że przedmiot transakcji - (...) - nie jest wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej w przedsiębiorstwie Zbywcy.

Przedmiot transakcji – (...) – nie jest również wyodrębniony w przedsiębiorstwie Zbywcy na płaszczyźnie finansowej. Wskazali Państwo bowiem, że przed Dniem Transakcji, wszystkie przychody i koszty dotyczące działalności Zbywcy, w tym Działalności (...), będą rejestrowane w jednym systemie. Koszty i przychody nie będą rozdzielane automatycznie na jednostki biznesowe. Dla celów rachunkowości zarządczej możliwe jest przypisanie przychodów do poszczególnych marek, a system raportowania umożliwia dokonanie przybliżonego podziału finansów między (...), a (...). Zbywca obecnie działa jako jedno przedsiębiorstwo i nie prowadzi oddzielnych ksiąg finansowych dla Działalności (...), nie ma oddzielnego konta bankowego dla Działalności (...), które mogłoby zostać przeniesione do (...). (...) będzie musiała założyć nowe konto bankowe dla Działalności (...).

Ponadto jak wspomniano wyżej, procesy i struktura organizacyjna w (...) nie różnicują Działalności (...) od działalności (...) - (...) działa jako jedno przedsiębiorstwo. Po Dniu Transakcji realizacja pewnych procesów w ramach (...) będzie wspierana przez jakiś czas przez zespoły z innych spółek z Grupy, w tym przez (...). Wsparcie to mogłoby w szczególności obejmować następujące funkcje:

- IT&D,

- Obsługa Klienta,

- Wsparcie Logistyczne,

- Dane Podstawowe,

- Embelishment,

- Zakupy,

- Podatki,

- Księgowość,

- Płace,

- Administracja HR.

Również w kwestii umów zawartych przez (...), wskazują Państwo, że większość umów, w tym umowy wewnątrzgrupowe, będzie musiała zostać podzielona przed ich przeniesieniem do (...) W przypadku, gdy umowy nie będą mogły zostać podzielone, (...) zawrze nowe umowy. W sytuacji, gdy (...) nie zdoła rozdzielić wszystkich odpowiednich umów, np. z powodu braku zgody klientów, takie umowy obejmujące zarówno (...), jak i inne działania (...) pozostaną w (...) po Dniu Transakcji, aż do ich wygaśnięcia. W takich przypadkach prawdopodobnie zostanie wprowadzone tymczasowe ustalenie między (...) a (...), w ramach którego (...) będzie działać jako pośrednik w sprzedaży przez (...) towarów dot. Działalności (...) do klientów zewnętrznych. Alternatywnie, w niektórych przypadkach (...) może zostać wydzielona z obecnych umów z klientami ze skutkiem od Dnia Transakcji (tj. (...) nie będzie już dostarczać towarów związanych z (...)). W takim przypadku (...) będzie objęta nowymi umowami zawartymi oddzielnie między (...) a klientami, a także nie będzie miało miejsca prawne przeniesienie umów między (...) a (...).

Powyższe wskazuje, że (...) będąca przedmiotem transakcji nie stanowi funkcjonalnie odrębnej całości, nie obejmuje elementów niezbędnych do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służą w strukturze przedsiębiorstwa Zbywcy.

Reasumując należy stwierdzić, że planowana sprzedaż Działalności (...) nie będzie stanowić zbycia przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym do sprzedaży tej przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie miał zastosowania.

Wobec powyższego niezbędne jest określenie z jaką czynnością – na gruncie przepisów ustawy o VAT – jest związana przedmiotowa Transakcja.

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że Spółka (...) nabędzie opisane we wniosku składniki materialne (takie jak środki trwałe, czy zapasy) - co będzie stanowiło dostawę towarów o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, jak i wartości niematerialne i prawne (m.in. umowy z klientami) – którą to czynność należy uznać za świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.

Zatem, skoro przedmiot Transakcji - (...) - nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz - jak Państwo wskazali - Transakcja sprzedaży nie będzie obejmowała składników, których sprzedaż korzystałaby ze zwolnienia z podatku VAT, to sprzedaż składników Działalności (...) będzie podlegała opodatkowaniu jako dostawa towarów oraz świadczenie usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, według stawki właściwej dla przedmiotu Transakcji.

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości wyrażone w pytaniu nr 2 dotyczą, ustalenia czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o VAT naliczony wynikający z wystawionej przez Zbywcę faktury (lub faktur) dokumentującej Transakcję.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy,

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, że Sprzedający jak i Nabywca są podatnikami VAT oraz że zamiarem (...) jest nabycie w ramach Transakcji składników majątkowych i prowadzenie opodatkowanej działalności związanej z (...).

Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w związku z nabyciem składników Działalności (...) Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury/faktur dokumentującej/dokumentujących transakcję zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).

Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.