Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług (pytania oznaczone nr 1 i 2 we wniosku) jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek wspólny z 10 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy przedmiot Transakcji nie będzie stanowił zbycia przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części, a tym samym Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT oraz czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o VAT naliczony wynikający z wystawionych przez Spółkę faktury/faktur dokumentujących Transakcję wpłynął 10 kwietnia 2025 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania: X. Sp. z o.o.

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Y. Sp. z o.o.

Opis zdarzenia przyszłego

X. jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej: „Spółka” lub „Sprzedawca”) i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Spółka jest podmiotem będącym członkiem międzynarodowej grupy X. (dalej: „Grupa”).

Grupa działa w ponad (…) krajach, w następujących regionach: (...). Globalnie Grupa zatrudnia ponad (…) pracowników. Podstawowa działalność Grupy prowadzona jest w następujących Obszarach Biznesowych, tj.:

1)(…).

2)(…).

3)(…).

4)(…).

Grupa X. jest obecna w Polsce od ponad (…) lat. Spółka jest największym polskim podmiotem należącym do Grupy. Spółka prowadzi działalność w ramach wszystkich powyżej opisanych Obszarów Biznesowych. Zakres działalności Spółki koncentruje się m.in. na produkcji. Spółka produkuje (...). Spółka prowadzi działalność marketingową/sprzedażową ww. produktów do podmiotów powiązanych i podmiotów trzecich. Ponadto, Spółka prowadzi działalność (...) i świadczy usługi na rzecz podmiotów powiązanych i niepowiązanych.

Według stanu na koniec (…) roku, Spółka zatrudniała (...) pracowników. Spółka prowadzi działalność (produkcyjną oraz (...)) w kilku lokalizacjach, m.in. w: (…).

W (…) roku Spółka osiągnęła przychody ze sprzedaży na poziomie ponad (...) zł, z czego około (...) zł stanowiła sprzedaż za granicę.

Struktura organizacyjna Spółki

Struktura organizacyjna Spółki ściśle powiązana jest z profilem biznesowym jej działalności i gradacją podziału Obszarów Biznesowych (dalej: „OB”), o których mowa jest w „Informacjach Ogólnych”, na mniejsze jednostki biznesowe tj. (...) (dalej; „(...)”) i ich dalszym podziałem na Linie Biznesowe (dalej: „LB”). Jest to struktura obowiązująca dla całej grupy X. i odzwierciedlona w dokumentacji Spółki. LB jest najniższym szczeblem w strukturze. Do danej LB przynależy konkretny asortyment produktów (tj. linie produkcyjne). Linie produkcyjne nie są oddzielnymi jednostkami w strukturze organizacyjnej Spółki, tzn. nie są wyodrębnione na podstawie żadnego statutu, przepisu, zarządzenia, czy innego aktu o podobnym charakterze. Linie produkcyjne są zespołem składników majątkowych służących do produkcji danego asortymentu produktów zlokalizowanym w konkretnych zakładach produkcyjnych Spółki.

Poszczególne LB, łączące się w (...), a te łączące się w OB, posiadają własne struktury organizacyjne na każdym szczeblu struktury.

Powyżej opisana struktura podziału na jednostki biznesowe nie jest tożsama z lokalizacjami poszczególnych biur i zakładów produkcyjnych Spółki. W poszczególnych zakładach produkcyjnych realizowana jest produkcja produktów z różnych LB czy (...) a dana LB czy (...) nie jest jedynym dysponentem jednego zakładu produkcyjnego czy jednej lokalizacji.

Zakłady produkcyjne nie mają wyodrębniania organizacyjnego np. w formie odrębnych struktur zarządzania, a także nie funkcjonują jako oddziały na podstawie uchwał/regulaminów wewnętrznych, czy też rejestracji przez sąd rejestrowy.

Zakres prowadzonych ksiąg

Spółka posiada system księgowy oraz księgę rachunkową dla Spółki jako całości. Spółka nie utrzymuje osobnych systemów księgowych czy własnych ksiąg rachunkowych dla poszczególnych jednostek organizacyjnych czy dla poszczególnych zakładów produkcyjnych.

Dane finansowe zgromadzone w systemie ustrukturyzowane są zgodnie z aktualną strukturą jednostek biznesowych w Spółce i umożliwiają wyodrębnienie danych finansowych na potrzeby rachunkowości zarządczej dla każdego OB, każdej (...) czy dla każdej LB. Na tym samym poziomie szczegółowości tj., dla każdego OB, (...) oraz LB, Spółka tworzy budżety i prognozy finansowe.

Segmentacja danych finansowych Spółki i ich przypisanie do poszczególnych OB, (...) czy LB odbywa się w oparciu o istniejącą w systemie strukturę centrów zysku (dalej: „(...)”). (...) nie jest jednak jednostką organizacyjną. Należy go traktować jako parametr techniczny systemu służący do alokowania i raportowania danych finansowych w złożonych strukturach biznesowych. (...) umożliwia zarówno segmentację pozycji bilansowych tj. np. aktywów trwałych i obrotowych, należności i zobowiązań, jak i przychodów i kosztów w rachunku wyników. Każda LB posiada co najmniej jedno (...).

Jak wskazano wyżej, struktura w systemie służy wydzieleniu danych finansowych w podziale na biznesowe jednostki organizacyjne tj. OB, (...) i LB. Nie służy natomiast wydzieleniu danych finansowych w podziale na lokalizacje czy zakłady produkcyjne. W konsekwencji, ewidencja księgowa Spółki nie pozwala na wyodrębnienie wyniku operacyjnego (zarówno księgowo jak i zarządczo) dla poszczególnych zakładów. Ponadto zakłady produkcyjne nie posiadają odrębnych budżetów oraz oddzielnych kont bankowych.

Informacje o Nabywcy

Y. Sp. z o.o jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej: „Nabywca”). Nabywca należy do międzynarodowej grupy C., która jest (…), pomagającym klientom z różnych branż w opracowaniu i budowaniu produktów.

Nabywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Nabywca posiada co do zasady prawo do odliczenia VAT w pełnej wysokości (w szczególności Nabywca, odliczając VAT naliczony, nie stosuje proporcji, o której mowa w art. 90 Ustawy o VAT).

Intencją Nabywcy jest, aby po transakcji (opisanej i zdefiniowanej poniżej) prowadzić działalność opodatkowaną, w tym wykorzystując nabyte w ramach transakcji składniki majątkowe do działalności opodatkowanej VAT.

Spółka i Nabywca nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów podatkowych.

Przedmiot Transakcji

Obecnie planowana jest sprzedaż przez Spółkę na rzecz Nabywcy składników majątkowych zlokalizowanych głównie w zakładzie produkcyjnym w (...) (dalej: „Zakład Produkcyjny”) oraz przeniesienie grupy pracowników, (których zakres obowiązków jest związany z działalnością produkcyjną), zgodnie z art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (teks. Jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 ze zm.: dalej: „Kodeks pracy” wraz z powiązanymi z nimi zobowiązaniami (dalej jako: „Transakcja”).

Transakcja zostanie dokonana w dwóch etapach. W pierwszym etapie została zawarta umowa przedwstępna, określająca warunki Transakcji. Następnie na dzień Transakcji zostanie zawarta finalna umowa, przenosząca własność aktywów - zawarcie umowy ostatecznej planowane jest nie wcześniej niż w (...) roku, ale Strony nie wykluczają, że umowa może być zawarta w późniejszym terminie.

W Zakładzie Produkcyjnym realizowana jest produkcja następującego asortymentu produktów: (…).

W ramach Zakładu Produkcyjnego funkcjonuje również:

(i)(...) oraz

(ii)zaplecze administracyjno-biurowe wraz z pracownikami administracji, wspierające działalność poszczególnych Linii Produkcyjnych Spółki w Zakładzie Produkcyjnym, ale i tych zlokalizowanych w innych zakładach produkcyjnych.

Zakład Produkcyjny ani Linie Produkcyjne tam się znajdujące nie są oddzielnymi jednostkami w strukturze organizacyjnej Spółki, tzn. nie są wyodrębnione na podstawie żadnego statutu, przepisu, zarządzenia czy innego aktu o podobnym charakterze.

Linie Produkcyjne zlokalizowane w Zakładzie Produkcyjnym organizacyjnie wchodzą w skład linii biznesowych LB oznaczonych w terminologii Spółki numerami i nazwami - (...).

Linia biznesowa (...) obejmuje zarówno linie produkcyjne zlokalizowane w Zakładzie Produkcyjnym jak i inne linie produkcyjne w innych zakładach produkcyjnych Spółki. W przypadku linii biznesowych (...) oraz (...) wszystkie linie produkcyjne wchodzące w zakres ww. linii biznesowych zlokalizowane są w Zakładzie Produkcyjnym.

System księgowy w Spółce nie daje możliwości automatycznego przyporządkowania wyniku finansowego w odniesieniu do całego przedmiotu Transakcji jako takiego. Spółka nie prowadzi księgowości/nie wydziela wyniku finansowego dla Zakładu Produkcyjnego (brak (...) przypisanego do zakładu). W oparciu o istniejący system księgowy istnieje możliwość przypisania danych finansowych w stosunku do niektórych Linii Produkcyjnych zlokalizowanych w Zakładzie Produkcyjnym (w drodze wyjątku niektóre linie posiadają własne (...)/dane finansowe są zagregowane z danymi właściwymi dla całej LB do której należą).

Przenoszone składniki majątku

Przedmiotem planowanej sprzedaży będą aktywa, zlokalizowane głównie w Zakładzie Produkcyjnym i dotyczące asortymentu produktów opisanych jako Linie Produkcyjne, tj.

- środki trwałe produkcyjne, magazynowe oraz biurowe a także majątek trwały dot. (...);

- środki obrotowe w postaci zapasów, surowców, produkcji w toku i wyroby gotowe. Strony przewidują jednak szereg wyłączeń w tym zakresie (o czym szerzej w dalszej części Wniosku).

Ponadto w związku z Transakcją, Zainteresowani podjęli lub podejmą dodatkowe czynności służące temu, żeby wraz z Transakcją na Nabywcę przeszły:

- prawa i obowiązki związane z najmem pomieszczeń zakładu produkcyjnego. Budynek, w którym mieści się Zakład Produkcyjny nie stanowi własności Spółki, lecz jest używany na podstawie umowy najmu (przedmiotem sprzedaży w ramach Transakcji nie będzie własność nieruchomości);

- prawa użytkowania ruchomości, w tym umowy leasingu maszyn, urządzeń, wózków widłowych, które są na wyposażeniu Zakładu Produkcyjnego;

- prawa i obowiązki związane z umowami na dostawę do Zakładu Produkcyjnego mediów takich jak woda, energia elektryczna, gaz oraz odbiór odpadów oraz pozwoleń na odprowadzanie wód i ścieków oraz pozwoleń emisyjnych czy wytwarzania odpadów. Forma prawna przejęcia ww. zależy m.in. od konkretnych umów lub pozwoleń, Nabywca może dokonać cesji, wejdzie w ich obowiązki na mocy prawa lub uzyska nowe pozwolenia;

- prawa i obowiązki z kontraktów handlowych zawartych przez Spółkę z kontrahentami/dostawcami (w kontekście przeniesienia kontraktów możliwe są wyjątki gdy nie zostanie uzyskana zgoda kontrahentów na przeniesienie umów handlowych na Nabywcę; w takiej sytuacji Nabywca będzie uprawniony do negocjowania nowych umów indywidualnie);

- zamówienia otwarte (po uzyskaniu stosownej zgody kontrahentów/zamawiających na realizację zamówienia przez Nabywcę)z pewnymi wyłączeniem : otwarte zamówienia dotyczące produktów (…) oraz (…) w zakresie sprzedaży eksportowej nie przejdą na Nabywcę.

Intencją Stron jest także, aby wraz ze sprzedażą składników majątkowych doszło do przeniesienia na Nabywcę pracowników produkcyjnych zatrudnionych w Zakładzie Produkcyjnym oraz części tamtejszych pracowników administracyjno-biurowych, a także pewnych pracowników administracyjno-biurowych związanych z asortymentem produktów wytwarzanych w ramach Linii Produkcyjnych zatrudnionych jednak w innych lokalizacjach Spółki. Szacuje się, że w ramach Transakcji, około (…) pracowników będzie podlegać transferowi. Intencją Stron jest, aby przeniesienie pracowników nastąpiło zgodnie art. 23¹ Kodeksu Pracy.

Strony przewidują jednak wyjątki od tej zasady w odniesieniu do około (…) pracowników związanych Liniami Produkcyjnymi (…) i (…), których transfer może odbywać się w kilku transzach po dacie Transakcji.

Strony zwracają uwagę na fakt, że Transakcja nie obejmie całego personelu zlokalizowanego w Zakładzie Produkcyjnym. W praktyce, około (…) pracowników pozostanie pracownikami Spółki. Są to przede wszystkim pracownicy związani z linią produkcyjną (…). Pracownicy Ci funkcjonalnie pełnią role, które po Transakcji, Spółka będzie nadal kontynuować. Są to menedżerowie i inżynierowie projektów, osoby odpowiedzialne za sprzedaż i marketing, a także pracownicy (…).

Jednocześnie Strony zwracają uwagę, że planowana Transakcja nie obejmie następujących elementów:

Wartości niematerialne i prawne

W ramach Transakcji, Nabywca nie nabędzie od Spółki żadnych wartości niematerialnych i prawnych.

Obecnie, wszelkie prawa w zakresie własności intelektualnej związane z produkcją produktów w ramach Linii Produkcyjnych (znaki towarowe, technologia produkcji etc.) (dalej: „(…)”) są udostępniane Spółce, na podstawie umów licencyjnych, przez inne spółki w Grupie. W przypadku technologii - w zakresie produkcji jest to X. (...), a w przypadku znaków towarowych jest to X. (...). Oba te podmioty mają siedziby w (...) (w dalszej części niniejszego wniosku właściciele (…) są określani łącznie jako „Podmioty (...)”).

Po dokonaniu Transakcji, Nabywca nie będzie mógł korzystać z tych praw w taki sam sposób w jaki korzysta obecnie Spółka. Nabywca zawrze umowy z Podmiotami (...), przy czym charakter i zakres tych umów będzie różnił się w zależności od konkretnej Linii Produkcyjnej:

- (...) - Nabywca nabędzie licencję na używanie marki, znaku towarowego (...) oraz technologii (obejmującej m.in. technologię produkcyjną, inżynieryjną, etc.) w ramach tej linii produkcyjnej;

- (...) - Nabywca nie nabędzie technologii ani licencji do technologii do produkcji na tej linii produkcyjnej;

- (...) - Nabywca nabędzie prawa do technologii produkcji dla części asortymentu produkowanego na tej linii produkcyjnej;

- (...) - Nabywca nabędzie prawa do technologii produkcji dla części asortymentu produkowanego na tej linii produkcyjnej;

- (...) - Nabywca nie nabędzie technologii ani licencji do technologii produkcji na tej linii produkcyjnej;

- (...) - Nabywca nie nabędzie technologii ani licencji do technologii produkcji na tej linii produkcyjnej;

- (...) - Nabywca nie nabędzie technologii ani licencji do technologii produkcji na tej linii produkcyjnej.

Dalsze szczegóły dotyczące zakresu licencji i praw do (…), które Nabywca zamierza nabyć znajdują się w punkcie dot. działalności Nabywcy po Transakcji.

Zapasy i materiały produkcyjne

Jak wskazano wyżej, przedmiotem Transakcji będzie część aktywów obrotowych zlokalizowanych w Zakładzie Produkcyjnym, w tym m.in. zapasy materiałów i surowców, produkcja w toku, wyroby gotowe. Strony przewidują pewne wyłączenia w tym zakresie (w szczególności w przypadku Linii Produkcyjnych (...), (...), (...) oraz (...)). Wyłączeniu będą podlegać - w zależności od Linii Produkcyjnej - m.in. takie elementy jak zapasy/materiały

(i)dotyczące asortymentu spoza zakresu, do którego Nabywca zamierza nabyć prawa do technologii lub licencji e na technologię produkcji,

(ii)zapasy z ryzykiem utraty wartości użytkowej,

(iii)produkcja w toku w finalnych etapach produkcji (np. produkty w fazie testowania parametrów).

Wskazane wyłączenia wynikają z ustaleń biznesowych oraz planowanego zakresu działalności Nabywcy po Transakcji w zakresie Linii Produkcyjnych (np. Nabywca nie będzie produkował części asortymentu aktualnie wytwarzanego w Zakładzie Produkcyjnym - co zostało opisane szczegółowo w sekcji dotyczącej działalności Nabywcy po Transakcji ).

Lista i wartość zapasów będących przedmiotem Transakcji zostaną ostatecznie ustalone na dzień Transakcji.

Zobowiązania

Co do zasady, intencją Stron jest brak przeniesienia w ramach Transakcji zobowiązań, w tym zobowiązań handlowych z tytułu dostaw i usług oraz zobowiązań finansowych w tym pożyczek, linii kredytowych czy zobowiązań o podobnym charakterze.

W ramach Transakcji na Nabywcę przejdą zobowiązania związane z zatrudnieniem pracowników, w tym wynikające m.in. z rozliczeń międzyokresowych urlopów, benefitów pracowniczych lub rezerwy emerytalnej. Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych prowadzony przez Spółkę zostanie podzielony i przeniesiony na Nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami prawa.

Kontrakty handlowe zamówienia

Jak zasygnalizowano wyżej intencją Stron jest, aby kontrakty z dostawcami (podmiotami trzecimi) przeszły na Nabywcę. W tym zakresie wymagana jest zgoda kontrahentów/dostawców. W przypadku braku uzyskania zgody, Nabywca będzie uprawniony do negocjowania nowych umów indywidualnie.

W odniesieniu do umów z zamawiającymi klientami produkcja odbywa się na zasadach oddzielnych umów na konkretne zamówienia (brak umów ramowych). W tym kontekście, otwarte zamówienia otrzymane przez Spółkę mogą zostać przeniesione na Nabywcę, jeśli zostaną zaakceptowane przez klientów (przy czym, w przypadku zamówień dotyczących produktów (...), (...) oraz (...) w zakresie sprzedaży eksportowej, otwarte zamówienia nie przechodzą na Nabywcę).

Pozostałe składniki majątkowe nie będące przedmiotem Transakcji

Poza wyżej wymienionymi wyłączeniami, w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę:

- należności handlowych;

- środków pieniężnych;

- aktywów i pasywów z tytułuodroczonego podatku.

Działalność Nabywcy po dokonaniu Transakcji

Intencją Nabywcy jest, aby po Transakcji prowadzić działalność opodatkowaną, w tym wykorzystując nabyte w ramach Transakcji, składniki majątkowe do działalności opodatkowanej VAT.

Po Transakcji Nabywca zamierza wykorzystać nabyte składniki majątku oraz przejęty personel do produkcji oraz sprzedaży asortymentu produktów produkowanych w ramach Linii Produkcyjnych. Zakres działalności Nabywcy - w oparciu o nabyte składniki - nie będzie jednak tożsamy z działalnością Spółki przed Transakcją.

Model działalności Nabywcy w odniesieniu do poszczególnych Linii Produkcyjnych będzie kształtował się następująco:

- (...)/(...) - Nabywca zawrze umowę produkcji kontraktowej ze Spółką lub innymi podmiotami w Grupie. W związku z tym, Nabywca nie będzie mógł oferować tego produktu podmiotom trzecim tj. nie będących częścią Grupy (brak nabycia licencji/(…) od Podmiotów (...); wdrożenie nowego modelu działalności przez Nabywcę);

- (...)/(...) - Nabywca nabędzie od Podmiotów (...) technologię do produkcji części tego asortymentu produktów przeznaczonych na rynek krajowy. W tym zakresie Nabywca będzie miał dowolność co do kontynuacji produkcji oraz sprzedaży tego zakresu produktów. Nabywca nie nabędzie natomiast technologii umożliwiającej produkcję tej części asortymentu produktów Spółki, która przeznaczona jest na rynki eksportowe. Jednocześnie, w przypadku (...) przeznaczonych na rynek eksportowy, Spółka zawrze z Nabywcą krótkoterminową umowę na produkcję kontraktową w celu zakończenia zamówień otwartych przed Transakcją. (...)/(...) - Nabywca będzie posiadał pełną odpowiedzialność za te produkty, tj. m.in. dowolność w kontynuacji produkcji oraz sprzedaży produktu do podmiotów w Polsce oraz na rynkach eksportowych (w przypadku (...) planowane jest nabycie stosownych licencji/(…) od Podmiotów (...); w przypadku (...) nie dojdzie do nabycia (…) lub udzielenia licencji);

- (...) - Nabywca nie nabędzie technologii do produkcji tego asortymentu i nie będzie kontynuować produkcji tego segmentu produktów wytwarzanych dotychczasowo w Zakładzie Produkcyjnym.

W celu prowadzenia działalności w oparciu o nabyte składniki - Nabywca będzie zobowiązany do zawarcia odrębnych umów licencyjnych/umów o przeniesienie (…) z Podmiotami (...) (zakres tych umów będzie inny niż w przypadku umów licencyjnych zawartych przez Spółkę). Dodatkowo, w zakresie w jakim kontrakty nie przejdą na Nabywcę, Nabywca będzie odpowiedzialny za kształtowanie stosunków gospodarczych z dostawcami bądź kontrahentami we własnym imieniu.

W ramach ustaleń między Stronami, w odniesieniu do trzech Linii Produkcyjnych planowane jest zawarcie umów o produkcji kontraktowej między Spółką a Nabywcą. Oznacza to, że część produktów będzie sprzedawana wyłącznie do Spółki lub innym podmiotom z Grupy.

Ponadto, po Transakcji Nabywca - w oparciu o nabyte składniki - planuje produkować również kilka produktów związanych ze swoją marką, w tym (...), systemy (...) oraz (...) do dostawy do innych zakładów w (...), (...) i (...).

Umowa

W przedstawionym stanie faktycznym, Nabywca - ze względu na tymczasowy brak zasobów pozwalających mu na samodzielne funkcjonowanie w zakresie produkcji/sprzedaży w ramach Linii Produkcyjnych - planuje zawrzeć ze Spółką umowę o świadczenie usług na czas określony Umowę w celu zapewnienia płynności operacyjnej w obszarzach:

- finansowo-księgowym,

- obsługi kadrowo-płacowej;

- sprawozdawczości podatkowej;

- dostępu do infrastruktury oraz systemów IT.

Okres na jaki zawarta będzie ww. umowa nie jest jeszcze ostatecznie znany, ale oczekiwany okres wynosi około 6-12 miesięcy.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 1 i 2)

1.Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przedmiot Transakcji nie będzie stanowił zbycia przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a tym samym Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako odpłatne zbycie poszczególnych składników majątkowych kwalifikowanych odpowiednio jako odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT?

2.W przypadku odpowiedzi pozytywnej na pytanie 1, czy Nabywcy na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o VAT naliczony wynikający z wystawionych przez Spółkę faktury/faktur dokumentujących Transakcję?

Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług

1)Zdaniem Zainteresowanych, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przedmiot Transakcji nie będzie stanowił zbycia przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a tym samym Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako odpłatne zbycie poszczególnych składników majątkowych kwalifikowanych odpowiednio jako odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

2)Nabywcy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o VAT naliczony, wynikający z wystawionych przez Spółkę faktur/faktury dokumentujących Transakcję.

Uzasadnienie stanowiska w odniesieniu do Pytania 1

Uwagi wstępne

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlegają m.in.

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)eksport towarów;

3)import towarów na terytorium kraju;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się m.in. przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się natomiast każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również np. przeniesienie praw do własności niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Z kolei na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (dalej: „ZCP”). Oznacza to, że transakcja mająca za przedmiot przedsiębiorstwo lub ZCP nie jest objęta zakresem ustawy o VAT i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu VAT.

Mając na uwadze ww. regulacje - wykładnia pojęcia przedsiębiorstwa/ZCP użytego w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT ma kluczowe znaczenie w niniejszej sprawie, gdyż rozstrzyga o opodatkowaniu planowanej Transakcji na gruncie Ustawy o VAT.

W ocenie Stron, przedmiot Transakcji nie jest wystarczająco złożonym i samodzielnym zbiorem składników, by stanowił przedsiębiorstwo/ZCP, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT oraz w kontekście praktyki ukształtowanej w ramach interpretacji tego przepisu. Poniżej Strony przedstawiają argumenty przemawiające za przyjęciem, iż Transakcja stanowić będzie sprzedaż składników majątkowych, niestanowiących przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części.

Klasyfikacja przedmiotu Transakcji

W pierwszej kolejności zdaniem Stron należy rozważyć, czy Transakcja mogłaby stanowić na gruncie VAT zbycie (sprzedaż) przedsiębiorstwa.

Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia przedsiębiorstwa dla celów tej ustawy. Zgodnie jednak z jednolitą praktyką organów podatkowych i sądów administracyjnych, w celu nadania znaczenia temu pojęciu, stosuje się definicję zawartą w art. 55¹ Kodeksu cywilnego (dalej: „k.c.”) - Jest to podejście, które potwierdził przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) w wydanych interpretacjach indywidualnych, np. z 13 czerwca 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.109.2022.2.AA, czy też z 2 listopada 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.498.2021.2.MK, w których podkreślił, że „(...) Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny”.

W myśl regulacji k.c., przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1)oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2)własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3)prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4)wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5)koncesje, licencje i zezwolenia;

6)patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7)majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8)tajemnice przedsiębiorstwa;

9)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z kolei czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje w myśl art. 55² k.c. wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności albo z przepisów szczególnych.

W konsekwencji, sprzedaż przedsiębiorstwa (wyłączona z zakresu ustawy o VAT) ma miejsce jedynie wtedy, gdy wszystkie wymienione w art. 55¹ k.c. elementy (o ile występują w danym stanie faktycznym) zostaną przeniesione na rzecz Nabywcy. W przeciwnym razie (tj. jeżeli jakiekolwiek istotne składniki tworzące przedsiębiorstwo nie zostaną przeniesione na Nabywcę), sprzedaży takiej nie należy postrzegać jako zbycia przedsiębiorstwa.

Zbycie przez podatnika tylko części j ego aktywów z definicji nie może być zatem zakwalifikowane jako zbycie przedsiębiorstwa, choćby nawet przedmiotem zbycia była zdecydowana większość składników majątkowych funkcjonującego przedsiębiorstwa. Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi bowiem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Stron nie można uznać, że planowana Transakcja może być klasyfikowana jako zbycie przedsiębiorstwa, co wynika przede wszystkim z faktu, iż przedmiot planowanej Transakcji nie wyczerpuje przytoczonej powyżej definicji tego pojęcia. W szczególności Transakcji nie będzie towarzyszyć transfer wszystkich składników wchodzących w skład normatywnej definicji „przedsiębiorstwa” i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Spółki jako całości.

W tym miejscu warto podkreślić, że działalność Spółki obejmuje produkcję/sprzedaż produktów w ramach wielu linii zlokalizowanych w różnych zakładach produkcyjnych, a Zakład Produkcyjny jest jednym z kilku zakładów produkcyjnych prowadzonych przez Spółkę na terenie Polski. Przedmiotem Transakcji będą wyłącznie niektóre składniki majątkowe należące do majątku Spółki, w tym przede wszystkim aktywa zlokalizowane w Zakładzie Produkcyjnym związane z Liniami Produkcyjnymi, przedmiotem Transakcji nie będą:

(i)oznaczenia indywidualizujące przedsiębiorstwo Spółki,

(ii)patenty, licencje oraz inne aktywa niematerialne jak prawa własności przemysłowej,

(iii)wszystkie zobowiązania,

(iv)należności handlowe,

(v)aktywa/rezerwy z tytułu podatku odroczonego,

(vi)środki pieniężne,

(vii)wszyscy pracownicy lub wszystkie aktywa obrotowe.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej DKIS - przykładowo w interpretacji indywidualnej DKIS z 11 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.258.2021.2.JJ, czy też w interpretacji indywidualnej DKIS z 2 lipca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.290.2024.2.PRP, gdzie organ jednoznacznie wskazał, że:

„Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia”.

Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Transakcja nie będzie stanowić zbycia przedsiębiorstwa.

W dalszej kolejności należy zatem rozważyć, czy przedmiot Transakcji nie stanowi ZCP. W myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych, aby zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za ZCP, muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

1)istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań);

2)składniki te są ze sobą powiązane funkcjonalnie oraz są przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;

3)zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach istniejącego przedsiębiorstwa;

4)zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Ponadto, jak wskazują organy podatkowe (tak przykładowo DKIS w interpretacji indywidualnej z 7 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.351.2024.2.AKA) przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, uwzględnić należy następujące okoliczności:

- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Poniżej, Strony przedstawiają analizę dotyczącą braku spełnienia ww. przesłanek dla uznania Transakcji jako zbycie ZCP.

Wyodrębnienie organizacyjne

Warunkiem niezbędnym dla uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy VAT, jest jego odpowiednie wyodrębnienie organizacyjne.

Stanowisko sądów administracyjnych dotyczące wyodrębnienia organizacyjnego ZCP opiera się na kilku kluczowych kryteriach. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej jako dział, wydział, oddział itp. Istotne jest, aby taka struktura była formalnie potwierdzona w dokumentach takich jak statut, regulamin lub inne akty wewnętrzne przedsiębiorstwa.

W interpretacjach indywidualnych organy podatkowe również zgodnie twierdzą, że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.” - takie stanowisko zostało przedstawione przykładowo w interpretacji indywidualnej DKIS z 2 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.77.2022.1.MAZ, z 31 lipca 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.298.2023.6.EW, z 1 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.669.2023.4.AK.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego - formalnie - struktura organizacyjna Spółki jest podzielona na OB, (...) oraz LB. Jest to struktura obowiązująca dla całej Grupy i odzwierciedlona w dokumentacji Spółki. Najniższym szczeblem w strukturze jest LB. Do danej LB przynależy konkretny asortyment produktów

Poszczególne LB, łączące się w (...) a te łączące się w OB, posiadają własne struktury organizacyjne na każdym szczeblu struktury, w tym np., kierowników odpowiedzialnych za każdą (...)/LB.

Wskazana struktura podziału na jednostki biznesowe nie jest tożsama z lokalizacjami poszczególnych biur i zakładów produkcyjnych Spółki. W poszczególnych zakładach produkcyjnych realizowana jest produkcja produktów z różnych LB czy (...) a dana LB czy (...) nie jest jedynym dysponentem jednego zakładu produkcyjnego czy jednej lokalizacji.

Jak wskazano również w opisie zdarzenia przyszłego, poszczególne zakłady produkcyjne Spółki (w tym Zakład Produkcyjny w (...)) nie mają wyodrębniania organizacyjnego, np. w formie odrębnych struktur zarządzania, a także nie funkcjonują jako oddziały na podstawie uchwał/regulaminów wewnętrznych czy też rejestracji przez sąd rejestrowy.

Linie produkcyjne nie są oddzielnymi jednostkami w strukturze organizacyjnej Spółki, tzn. nie są wyodrębnione na podstawie żadnego statutu, przepisu, zarządzenia czy innego aktu o podobnym charakterze. Linie Produkcyjne są zespołem składników majątkowych służących do produkcji danego asortymentu produktów zlokalizowanym w konkretnych zakładach produkcyjnych Spółki.

Linie Produkcyjne zlokalizowane w Zakładzie Produkcyjnym wchodzą w skład LB oznaczonych w terminologii Spółki numerami i nazwami:

- (...) - będąca częścią (...) obejmuje zarówno linię produkcyjną zlokalizowaną w Zakładzie Produkcyjnym ale i inne linie produkcyjne w innych zakładach produkcyjnych Spółki,

- (...) oraz (...) - będące częściami (...), wszystkie linie produkcyjne zlokalizowane są w Zakładzie Produkcyjnym w (...).

Podsumowując, aktywa będące przedmiotem Transakcji nie są formalnie wyodrębnione w Spółce (poszczególne Linie Produkcyjne ani sam Zakład Produkcyjny nie są formalnie wydzielone jako dział lub oddział; nie istnieje żaden formalny dokument, który potwierdzałby, że Linie Produkcyjne lub Zakład Produkcyjny stanowią oddzielną jednostkę organizacyjną). Konsekwentnie, omawianą przesłankę należy uznać za niespełnioną w analizowanej sprawie.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość przypisania danemu zespołowi składników materialnych i niematerialnych określonych wskaźników finansowych, w utrwalonej praktyce organów podatkowych wskazuje się, że „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (powyższe potwierdził DKIS przykładowo w następujących interpretacjach indywidualnych: z 8 kwietnia 2020 r., sygn. 0111- KDIB3-2.4012.30.2020.2.MN, z 9 stycznia 2019 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.739. 2018.2.MP, z 30 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.492.2018.1.SM).

Z wyodrębnieniem finansowym mamy więc do czynienia, w przypadku istnienia możliwości przyporządkowania jej (ZCP) danych finansowych tj. przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego - Spółka posiada system księgowy oraz księgę rachunkową dla Spółki jako całości. Spółka nie utrzymuje osobnych systemów księgowych czy własnych ksiąg rachunkowych dla poszczególnych jednostek organizacyjnych czy dla poszczególnych zakładów produkcyjnych.

Dane finansowe zgromadzone w systemie ustrukturyzowane są zgodnie z aktualną strukturą jednostek biznesowych w Spółce i umożliwiają wyodrębnienie danych finansowych na potrzeby rachunkowości zarządczej dla każdego OB, każdej (...) czy dla każdej LB.

Segmentacja danych finansowych Spółki i ich przypisanie do poszczególnych OB, (...) czy LB odbywa się w oparciu o istniejącą w systemie strukturę. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, (...) nie jest jednostką organizacyjną i należy go traktować jako parametr techniczny systemu służący do alokowania i raportowania danych finansowych w złożonych strukturach biznesowych tj. np. aktywów trwałych i obrotowych, należności i zobowiązań jak i przychodów i kosztów. Każda LB posiada co najmniej jedno (...). W oparciu o powyższe następuję alokacja aktywów zobowiązań, należności, przychodów i kosztów do poszczególnych jednostek organizacyjnych w Spółce, tj. do OB, (...) i LB. Spółka przyjmuje również budżety dla każdego OB, (...), LB.

Jednocześnie, Spółka nie wyodrębnia wyniku finansowego dla poszczególnych zakładów produkcyjnych (brak przypisanego (...)). Dodatkowo, zakłady produkcyjne nie posiadają odrębnych budżetów oraz oddzielnych kont bankowych.

W tym kontekście należy uznać, że przedmiot Transakcji nie jest finansowo wydzielony w ramach struktury Grupy. W analizowanej sprawie, Zakład Produkcyjny nie posiada własnego (...). Konsekwentnie, Spółka - w oparciu o istniejący system księgowy - nie ma możliwości automatycznego przyporządkowania aktywów, zobowiązań, należności, przychodów i kosztów dla zakładu (w analizowanej sytuacji możliwe jest jedynie skalkulowanie wyniku finansowego dla niektórych Linii Produkcyjnych znajdujących się w Zakładzie Produkcyjnym z uwagi na fakt, że linie te w drodze wyjątku posiadają własne (...)/dane finansowe są zagregowane z danymi właściwymi dla całej LB). W ocenie Stron, nie występuje więc wydzielenie finansowe w odniesieniu do całego przedmiotu Transakcji. Podsumowując, przesłanka wyodrębnienia finansowego nie jest spełniona w analizowanej sprawie.

Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne)

Aby można było mówić o powiązaniu funkcjonalnym przenoszonych składników, musiałyby one pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należałoby je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół. Warunek ten sprowadza się w praktyce do odpowiedzi na pytanie, czy przenoszone na Nabywcę składniki majątku są powiązane ze sobą w taki sposób, że na dzień dokonania Transakcji Nabywca jest w stanie - wyłącznie w oparciu o te składniki - kontynuować działalność gospodarczą wykonywaną przez Spółkę.

W analizowanym przypadku składniki będące przedmiotem Transakcji w ocenie Stron nie stanowią takiego autonomicznego, zorganizowanego zespołu m.in. z uwagi na fakt, iż w celu prowadzenia działalności w oparciu o nabyte składniki - Nabywca będzie zobowiązany do zawarcia odrębnych umów licencyjnych/umów o przeniesienie (…) z Podmiotami (...) (zakres tych umów będzie inny niż w przypadku umów licencyjnych zawartych przez Spółkę, przykładowo część produktów będzie mogła być produkowana i oferowana wyłącznie na rynku polskim, np. w przypadku produktów (...)). Jak zostało bowiem wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, wszelkie prawa niematerialne i prawne stanowiące własności intelektualne związane z Liniami Produkcyjnymi stanowią własność Podmiotów (...) (są udostępniane Spółce na podstawie stosownych umów licencyjnych). W praktyce, bez zawarcia tych dodatkowych umów, Nabywca nie jest w stanie prowadzić działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki w ramach Transakcji (np. brak możliwości sprzedaży produktów do kontrahentów).

W tym kontekście warto podkreślić, że Nabywca w zakresie niektórych Linii Produkcyjnych ((...) oraz (...)) nie nabędzie żadnych (…) (z uwagi na prosty charakter procesu produkcyjnego). W ramach przyjętych ustaleń między Spółką a Nabywcą planowane jest zawarcie umów o produkcji kontraktowej między Stronami w odniesieniu do tych Linii. Oznacza to, że część produktów będzie sprzedawana wyłącznie do Spółki lub innym podmiotom z Grupy.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Nabywca - ze względu na brak zasobów pozwalających mu na samodzielne funkcjonowanie w zakresie produkcji/sprzedaży w ramach Linii Produkcyjnych - planuje zawrzeć Umowę ze Spółką w celu zapewnienia płynności operacyjnej w obszarze finansowo-księgowym, obsługi kadrowo-płacowej, sprawozdawczości podatkowej czy dostępu do systemu.

Powyższe oznacza, że Nabywca:

- aby prowadzić działalność gospodarczą w oparciu o przejęte składniki - będzie musiał zawrzeć szereg dodatkowych umów;

- nie będzie kontynuował działalności Spółki w zakresie nabytych składników w tym samym kształcie (ze względu na inny zakres nabytych (…)/licencji, które przykładowo ograniczą możliwy rynek zbytu dla Nabywcy, tj - sprzedaż tylko na rynek krajowy w przypadku (...); intencją jest również wdrożenie nowego modelu działalności w przypadku niektórych Linii Produkcyjnych - Nabywca w oparciu o zawartą umowę ze Spółką będzie działał wyłącznie jako producent kontraktowy na rzecz Spółki/podmiotów z Grupy w zakresie produktów (...) oraz (...) (w zakresie (...) umowa produkcji kontraktowej będzie miała charakter krótkoterminowy a Nabywca będzie miał możliwość sprzedaży produktu tylko na rynku krajowym).

Strony pragną również wskazać, że istotnym elementem funkcjonowania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części są zobowiązania (co zostało podkreślone przez ustawodawcę poprzez ustalenie aktualnego brzmienia przepisu art- 2 pkt 27e ustawy o VAT). W ty m świetle należy wskazać, że w ramach przedmiotowej Transakcji w wymiarze ekonomicznym/finansowym na Nabywcę nie przejdą zobowiązania w tym zobowiązania handlowe z tytułu dostaw i usług oraz zobowiązania finansowe w tym, pożyczki, linie kredytowe czy inne zobowiązania o podobnym charakterze.

W ramach Transakcji na Nabywcę przejdą zobowiązania związane z zatrudnieniem pracowników, w tym wynikające m.in. z rozliczeń międzyokresowych urlopów, benefitów pracowniczych lub rezerwy emerytalnej. Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych prowadzony przez Spółkę zostanie podzielony i przeniesiony na Nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami prawa.

W wyniku Transakcji nie przejdą na Nabywcę również inne elementy charakterystyczne dla transferu ZCP w postaci należności oraz środków pieniężnych. Bez zapewnienia tych elementów - w momencie transferu przedmiot Transakcji nie będzie w stanie samodzielnie realizować określonych zadań gospodarczych.

O braku możliwości samodzielnego realizowania zadań gospodarczych przez zespół składników przenoszonych na Nabywcę świadczy również fakt, iż, jak wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, na Nabywcę nie przejdzie własność m.in. takich elementów jak zapasy/materiały przeznaczone na eksport, elementy krytyczne, niektóre z elementów produkcji w toku. Zdaniem Stron jest to kolejny argument na poparcie stanowiska, zgodnie z którym przenoszone składniki nie mogą stanowić ZCP. Strony pragną ponownie zaznaczyć, że samodzielność, o której mowa powyżej, musi występować od samego początku, to znaczy, że aby uznać zespół transferowanych składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zdolność do samodzielnego realizowania konkretnych zadań występować musi już w chwili transferu.

W przeciwnym razie nie możemy mówić o ZCP, a jedynie o pewnych składnikach, które będą zdolne do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych dopiero po podjęciu odpowiednich kroków organizacyjnych, technicznych, administracyjnych, jak również po zapewnieniu potrzebnego finansowania oraz uzupełnieniu o inne składniki materialne i niematerialne (w przypadku przedmiotowej Transakcji o know-how, technologie, licencje oraz inne prawa niematerialne, jak również - w pewnym zakresie - zapasy, materiały czy komponenty krytyczne). W takiej sytuacji nie może być mowy o niezależności, ani samodzielności transferowanego zespołu składników, a tym bardziej o zdolności do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych.

W zakresie powyższego, Strony wskazują, że zgodnie z praktyką organów podatkowych (przykładowo interpretacja indywidualna DKIS z 28 listopada 2024 r., sygn.0111-KDIB3-3.4012.389.2024.2.MW) możliwość stanowienia przez zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

W tym kontekście, zdaniem Strony warto również odwołać się do wydanych przez Ministerstwo Finansów objaśnień Podatkowych z 11 grudnia 2018 r. - „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia MF”).

Jak wskazano bowiem w Objaśnieniach MF, dla dokonania oceny spełnienia powyższego kryterium zweryfikować należy, czy przenoszony zespół składników majątkowych zawiera elementy pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej realizowanej uprzednio przez zbywcę bez konieczności:

- angażowania przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub,

- podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.

Treść Objaśnień MF wskazuje jednoznacznie, iż za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Mając na uwadze powyższe, Strony stoją na stanowisku, że Transakcja nie spełni kryteriów pozwalających uznać - w świetle Objaśnień MF - że przenoszony zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez Spółkę.

Strony pragną wskazać, że przedstawione wyżej stanowisko znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, przykładowo:

- w wyroku WSA w Gdańsku z 7 września 2021 r., sygn. akt I SA/Gd 534/21, wskazano, iż „Sąd podziela pogląd, że okoliczność, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespól składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy”.

- w wyroku NSA z 6 maja 2021 r., sygn. I FSK 646/18, w którym stwierdzono, że „(...) należy zwrócić uwagę na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości, który uznał, że w odniesieniu do pojęcia "przekazania całości lub części majątku" należy je interpretować w ten sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, które obejmuje składniki materialne i, w określonych sytuacjach, niematerialne, łącznie składające się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, lecz nie obejmuje ono zwykłego zbycia towarów takiego jak sprzedaż zapasów produktów (...) aby nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, konieczne jest, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej, a kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru danej działalności gospodarczej”.

Powyższe znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych organów podatkowych. Przykładowo:

- w interpretacji indywidualnej DKIS z 19 stycznia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.390.2023.4.PJ, organ stwierdzi, że „(...) zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy tym punktem odniesienia jest tutaj rola jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim, w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”. Organ potwierdził także „(...) w oparciu o będący przedmiotem planowanej sprzedaży zespół składników majątkowych i niemajątkowych, nie będzie możliwe (choćby potencjalnie) samodzielne prowadzenie działalności produkcyjnej przez Nabywcę. Tym samym zbywana Fabryka nie będzie posiadała zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. Jako kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się bowiem możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Powyższe potwierdza zatem jednoznacznie, że Fabryka, będąca przedmiotem planowanej transakcji, nie może zostać uznana za przedsiębiorstwo ani zorganizowaną część przedsiębiorstwa Zbywcy”.

Uwzględniając przytoczone orzecznictwo i praktykę interpretacyjną organów podatkowych, w ocenie Stron nie ulega wątpliwości, iż ustalając, czy dany zespół składników majątkowych powinien być traktowany jako ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o VAT istotne jest, by zespół ten był nie tylko funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo wyodrębniony, ale również stanowił całość zdolną do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej już w momencie przekazania (tj. w momencie dokonania transakcji). Spełnienie powyższych kryteriów jest konieczne by można było mówić o istnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie VAT.

Przedmiot Transakcji - jak opisano wyżej - nie jest funkcjonalnie wyodrębniony w strukturze Spółki. Przedmiot Transakcji nabierze zdolności do prowadzenia działalności gospodarczej dopiero po uzupełnieniu go przez Nabywcę o inne składniki oraz zawarcie dodatkowych umów (obejmujące, w szczególności dostęp do know-how, technologii, innych praw niematerialnych) oraz struktury wewnętrzne i systemy (w szczególności w zakresie IT, w obszarze finansowo-księgowym oraz kadrowo-płacowym). Zmieni się również zakres działalności w oparciu o nabyte składniki - Nabywca nie będzie prowadził działalności w tym samym kształcie co Spółka (ze względu na zakres licencji/praw IP oraz planowane zawarcie umowy w zakresie produkcji kontraktowej ze Spółką).

Na marginesie Strony wskazują, że elementem przesądzającym o charakterze Transakcji nie będzie przeniesienie zakładu pracy obejmującego pracowników produkcyjnych. Bez względu na fakt, czy przejście pracowników dokonane zostanie w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy czy na innej podstawie prawnej oraz czy przejście to ma związek z Transakcją, nie będzie to miało ostatecznego wpływu na uznanie, że składniki majątkowe związane z prowadzoną działalnością (w połączeniu bądź nie z przejętymi pracownikami) nie tworzą ZCP.

Należy bowiem pamiętać, że prawo pracy, jako odrębna gałąź prawa, zawiera odrębne od prawa podatkowego definicje i nie należy ich utożsamiać z definicjami zawartymi w przepisach prawa podatkowego. Częścią zakładu pracy (w rozumieniu przepisów Kodeksu pracy) jest każdy jego składnik, np. lokal, maszyna, określone prawo majątkowe, itd.

W praktyce sądów części zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ § 1 Kodeksu pracy nie można utożsamiać wyłącznie ze składnikami materialnymi - mogą ją także stanowić zadania pracodawcy. Zatem przejęcie zakładu pracy ma miejsce nie tylko przy przekazaniu składników majątkowych, ale także przy przejęciu zadań. Ocena, że doszło do przejścia zakładu pracy na nowego pracodawcę, zależy od ustalenia, iż przejął on w faktyczne władanie część zadania lub zadań, stanowiących placówkę zatrudnienia, a więc w zakresie pozwalającym na wykonywanie obowiązków pracowniczych. Nie musi to polegać na nabyciu przedsiębiorstwa lub jego części oraz nie zależy od rodzaju czynności prawnej, na podstawie której następuje.

Powyższe wskazuje, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisach podatkowych, od których zależy prawidłowa kwalifikacja dokonanej transakcji za gruncie ustawy o VAT, jest całkowicie niezależna od kwalifikacji dokonanej na gruncie Kodeksu pracy i uznania, że pracownicy przeszli w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy.

Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych przedmiot Transakcji nie będzie stanowił zbycia przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a tym samym Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT jak odpłatne zbycie poszczególnych składników majątkowych kwalifikowanych odpowiednio jako odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska w odniesieniu do Pytania 2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwoty podatku wynikająca z faktur otrzymanych podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Art. 88 ustawy o VAT wskazuje jednocześnie sytuacje, w jakich podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT. Przykładowo, art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT stanowi, że nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego jest podstawowym mechanizmem zapewniającym neutralność podatkową rozliczeń w VAT dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Powyższe znajduje potwierdzenie w wielu orzeczeniach Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności w wyroku z 14 lutego 1985 r. w sprawie C-268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman-Van Deelen (Zb.Orz. 1985, s. 00655) Trybunał podkreślił, że: „system odliczeń ma na celu całkowite uwolnienie podmiotu gospodarczego od obciążeń z tytułu podatku VAT przypadającego do zapłaty lub zapłaconego w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej. Wspólny system podatku VAT gwarantuje w ten sposób, iż wszelka działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu lub rezultatu, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny pod warunkiem, że działalność ta podlega temu podatkowi”.  Podobnie wypowiadają się polskie sądy administracyjne oraz organy podatkowe.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w przypadku łącznego spełnienia następujących przesłanek:

(i)odliczenia dokonuje podmiot prowadzący działalność gospodarczą (podatnik), który nabył towary/usługi,

(ii)towary i usługi, na nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,

(iii)nie wystąpiła żadna z przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Jednocześnie, przepisy Ustawy o VAT wskazują, że podatnik może dokonać odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług w następujących terminach:

1)w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 ustawy o VAT), jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę (art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT);

2)w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w ww. terminie (art. 86 ust. 11 ustawy o VAT).

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Nabywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Co więcej, intencją Nabywcy jest aby po Transakcji prowadzić działalność opodatkowaną VAT, w tym wykorzystując nabyte składniki majątkowe w ramach Transakcji. W związku z tym, składniki majątkowe wchodzące w skład przedmiotu Transakcji nabyte przez Nabywcę będą bezpośrednio związane z wykonywaniem przez niego czynności opodatkowanych VAT.

Jednocześnie nie wystąpią przesłanki wymienione w art. 88 ustawy o VAT (w tym w szczególności odliczenia VAT naliczonego przez Nabywcę dotyczyć będzie składników majątkowych będących przedmiotem Transakcji, które nie będą podlegały zwolnieniu od VAT ani nie będą wyłączone z opodatkowania VAT).

Tym samym, Nabywcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego zawartego w fakturze dokumentującej Transakcję i wystawionej przez Spółkę (w zakresie w jakim sprzedaż poszczególnych składników majątkowych będzie opodatkowana VAT) na podstawie ogólnych reguł odliczenia VAT zawartych w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku VAT (pytania oznaczone nr 1 i 2) jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Organ nadmienia, że jednolity tekst ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ogłoszony jest w Dzienniku Ustaw z 2024 r. poz. 361 ze zm.

Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.