Temat interpretacji
Obowiązek podatkowy z tytułu pośrednictwa w wynajmie mieszkania
Podatnik, który zwrócił się do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej prowadził działalność gospodarczą w zakresie krótkoterminowego zakwaterowania. Wynajmował mieszkanie stanowiące jego własność, położone na terytorium Polski. Wynajem odbywał się za pośrednictwem portalu internetowego, mającego siedzibę w Irlandii. Portal ten obsługiwał zarówno rezerwacje dokonywane przez gości, jak i rozliczenia płatności. Usługobiorcami były osoby fizyczne, a sam podatnik nie wystawiał dla nich faktur VAT. Za pośrednictwo w wynajmie portal pobierał prowizję tzw. opłatę serwisową, którą potrącał z wpłaconej przez klienta kwoty. Pozostała część trafiała na rachunek bankowy podatnika, z reguły drugiego dnia pobytu gościa.
Wnioskodawca zapytał kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu usług pośrednictwa świadczonych przez zagraniczny portal, czy w momencie wystawienia dokumentu przez portal, w dniu przyjazdu gości, czy w momencie faktycznego przelewu na konto, a także kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży usługi wynajmu. Czy decyduje moment rezerwacji, przyjazd gościa, dzień przelewu środków czy ustalony w umowie termin płatności. Uznał, że obowiązek podatkowy z tytułu prowizji pobieranej przez portal powstaje w dniu wykonania usługi pośrednictwa, czyli w dniu przyjazdu gościa. W odniesieniu do świadczonych usług wynajmu wnioskodawca uznał, że obowiązek podatkowy powstaje w dniu wpływu środków pieniężnych na jego rachunek bankowy. Uzasadniał to tym, że dopiero w tym momencie dochodzi do przekazania mu należnych pieniędzy za wykonaną usługę.
Stanowisko organu podatkowego
Krajowa Informacja Skarbowa zgodziła się z wnioskodawcą, że obowiązek podatkowy z tytułu usługi pośrednictwa powstaje w momencie wykonania usługi, czyli z chwilą przyjazdu gościa i rozpoczęcia jego pobytu. Organ podkreślił, że w przypadku stosuje się ogólne zasady z art. 19a ustawy o VAT. Oznacza to, że kluczowe znaczenie ma faktyczne wykonanie usługi, a nie wystawienie dokumentu czy wpływ płatności. W analizowanej sprawie nie każde utworzenie rezerwacji prowadziło do wykonania usługi. Portal traktował rezerwację jako niewiążącą aż do momentu jej realizacji, w razie anulacji dokument był usuwany i nie dochodziło do naliczenia prowizji. Zatem, jak stwierdzono, usługa pośrednictwa zostaje wykonana dopiero wtedy, gdy gość faktycznie rozpoczyna pobyt. W związku z tym, obowiązek rozliczenia VAT z tytułu usług pośrednictwa pojawia się właśnie w tym momencie.
W zakresie rozliczenia VAT od usługi wynajmu mieszkania, organ uznał, że obowiązek podatkowy nie powstaje z chwilą otrzymania środków na konto. Wynajem krótkoterminowy kwalifikuje się jako usługa o charakterze podobnym do najmu (art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b ustawy o VAT), dla której obowiązek podatkowy powstaje z dniem wystawienia faktury – jeżeli została wystawiona albo, jeżeli faktury nie wystawiono, z dniem upływu terminu płatności (art. 19a ust. 7 ustawy). Wnioskodawca nie wystawiał faktur osobom fizycznym, a więc kluczowy był termin płatności, czyli, zgodnie z umową z portalem drugi dzień pobytu gościa. Organ wyraźnie zaznaczył, że faktyczny przelew środków na rachunek bankowy podatnika nie ma znaczenia dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego. W świetle przepisów, VAT należy rozliczyć już w momencie upływu terminu płatności, niezależnie od tego, czy pieniądze dotarły na konto.