Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. "...". Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 3 czerwca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Stowarzyszenie ... planuje realizację inwestycji pn. "…", obejmującej w szczególności montaż demontaż obecnych obiektów małej architektury i części ogrodzenia oraz montaż nowych elementów małej architektury, remont boiska wraz z montażem piłkochwytów oraz odtworzenie usuniętego ogrodzenia.

Stowarzyszenie ... realizując powyższe zadanie ubiega się o przyznanie pomocy z Urzędu Marszałkowskiego w ramach interwencji … "…” objętego programem Plan Strategiczny dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 (…) o zakresie tematycznym: "Poprawa dostępu do małej infrastruktury publicznej".

Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych (art. 2 ust. 1 ustawy Prawo o stowarzyszeniach), które może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach, jednak osiągnięty w ten sposób dochód służy wyłącznie realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków (art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach). Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to de facto zarobkowa działalność gospodarcza, a jedynie działalność pomocnicza. Stowarzyszenie ... jest stowarzyszeniem zwykłym, a więc jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, nie jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej ani działalności odpłatnej, a jego głównym źródłem przychodu są uzyskane dotacje.

Planowana do realizacji inwestycja będzie w 100% sfinansowana z dotacji, mieści się w zakresie zadań własnych stowarzyszenia, a jej efekty również nie będą służyły prowadzeniu działalności gospodarczej oraz nie będą generowały żadnych przychodów z tego tytułu. W związku z ww. projektem Stowarzyszenie ... ponosić będzie wszelkie koszty niezbędne do jego realizacji, w tym koszt podatku VAT, który został uwzględniony w budżecie realizowanej inwestycji oraz zaliczony do kosztów kwalifikowalnych. Wszystkie wydatki poniesione na realizację inwestycji dokumentowane będą fakturami VAT wystawionymi Stowarzyszeniu przez Wykonawców z wykazanymi na nich kwotami podatku.

Pytanie

Czy Stowarzyszenie ..., w związku z realizacją przedmiotowego zadania inwestycyjnego ma możliwość odzyskania podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U.2024.361 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione łącznie dwie przesłanki - odliczenia może dokonać czynny podatnik podatku od towarów i usług, a nabyte towary i usługi powinny być wykorzystane do wykonania czynności opodatkowanych. Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych (art. 2 ust. 1 ustawy Prawo o stowarzyszeniach), które może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach, jednak osiągnięty w ten sposób dochód służy wyłącznie realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków (art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach). Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to de facto zarobkowa działalność gospodarcza, a jedynie działalność pomocnicza. Stowarzyszenie ... jest stowarzyszeniem zwykłym, a więc jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, nie jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej ani działalności odpłatnej, a jego głównym źródłem przychodu są uzyskane dotacje. Planowana do realizacji inwestycja będzie w 100% sfinansowana z dotacji, mieści się w zakresie zadań własnych stowarzyszenia, a jej efekty nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych, tj. Stowarzyszenie ... nie będzie uzyskiwać w ramach ich wykorzystywania żadnych dochodów, gdyż zmodernizowane miejsce rekreacji i wypoczynku będzie ogólnodostępne, a korzystanie z niego będzie nieodpłatne, zatem służyć będzie jedynie zaspokajaniu potrzeb wspólnoty. Ponieważ w tym wypadku Stowarzyszenie ... nie będzie traktowane jako czynny podatnik, a towary i usługi, które zostaną nabyte przy udziale środków unijnych, nie posłużą czynnościom opodatkowanym, nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, związanego z nakładami poniesionymi w trakcie realizacji przedmiotowej inwestycji, a tym samym nie będzie miało prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu podatku VAT, o którym mówi art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:

Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

Państwa wątpliwości dotyczą braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją opisanego zadania inwestycyjnego.

Jak wynika z ww. przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż jak wynika z okoliczności sprawy efekty realizowanej inwestycji pn. "…" nie będą  wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Państwa Stowarzyszenie nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej ani działalności odpłatnej, planowana do realizacji inwestycja mieści się w zakresie Państwa zadań własnych, a jej efekty nie będą służyły prowadzeniu działalności gospodarczej oraz nie będą generowały żadnych przychodów z tego tytułu, a ponadto Państwa Stowarzyszenie nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą mieli Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie będą spełniali Państwo tych warunków, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.

Zatem nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. "…", ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - efekty powstałe w wyniku realizacji tej inwestycji nie będą wykorzystane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz nie są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.