Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży w drodze licytacji komorniczej prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 wraz z prawem własności naniesień budowlanych posadowionych na tej działce.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Będąc komornikiem sądowym przy Sądzie Rejonowym w …, Kancelaria Komornicza nr … w … prowadzi Pani egzekucję przeciwko dłużnikowi … Sp. z o.o. (REGON …, NIP  …) w sprawie Km … .

Wierzyciel w sprawie złożył wniosek o skierowanie egzekucji do użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, dla której Sąd Rejonowym w …, V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi  księgę wieczystą … – działka nr 1, obręb …, powiat …, gmina … – łączna powierzchnia nieruchomości 1,7884 ha oraz prawa własności budynków i budowli posadowionych na działce.

Wszczęcie egzekucji z ww. nieruchomości nastąpiło w dniu 21-03-2024 roku.

Dłużnik wezwany pismem za zwrotnym poświadczeniem odbioru z dnia 24-10-2024 r. do złożenia wyjaśnień w kwestiach dotyczących podatku VAT nie ustosunkował się do wezwania w wyznaczonym terminie - pismo pozostało bez odpowiedzi (pismo wysłano do dłużnika za zwrotnym poświadczeniem odbioru).

Pismem z dnia 27 marca pełnomocnik dłużnika odpowiedział, że nie posiada pełnej wiedzy na temat spraw podatkowych, księgowych oraz nieruchomościowych … Sp. z o.o. W piśmie pełnomocnik wskazał, ze spółka posiada nr NIP … i obecnie nie figuruje w rejestrze VAT, została z niego wykreślona.

Komornik wzywał wówczas do wyjaśnienia następujących kwestii:

• czy dłużnik jest podatnikiem podatku od towarów i usług w świetle art. 15-17 w zw. z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) oraz § 24 Rozporządzenia Ministra Finansów z 25 maja 2005 roku w  sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawienia faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie  mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. 95 poz. 798);
• czy dłużnik prowadzi działalność gospodarczą; Czy nieruchomość stanowi składnik majątkowy działalności gospodarczej dłużnika? Czy jest wprowadzona do środków trwałych zgodnie z  ustawą o podatku dochodowym?
• w jakiej dacie została nabyta nieruchomość?
• czy dłużna spółka prowadziła działalność gospodarczą w dniu nabycia nieruchomości?
• czy nieruchomość została nabyta w celu prowadzenia działalności gospodarczej?
• w jaki sposób, do jakich celów od dnia nabycia do dnia sprzedaży wykorzystuje/będzie wykorzystywał nieruchomość?
• czy nabycie przez dłużnika nieruchomości nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?
• czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
• czy dłużnik lub ktoś inny (np. poprzedni właściciel) ponosił wydatki na ulepszenie lub  przebudowę budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które  stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów? Jeśli tak, to kto je  ponosił? kiedy były one ponoszone? Jakie to były ulepszenia, jakiego budynku dotyczyły? Czy  po dokonaniu ulepszeń były one oddane do użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej? Czy przysługiwało ponoszącemu wydatki prawo do  odliczenia podatku naliczonego?
• czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości? Jeśli nie to należy podać podstawę prawną.
• w jaki sposób, do jakich celów dłużnik wykorzystuje nieruchomość?
• czy nieruchomość będącą przedmiotem postępowania dłużnik wykorzystywał do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od  towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.)?
• czy zajęta nieruchomość była wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak to jaką działalność zwolnioną z  opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była nieruchomość, wykonywał dłużnik - należy podać podstawę prawną zwolnienia?
• czy dłużnik planuje dokonać nakłady zmierzające do zwiększenia wartości nieruchomości? Jeśli tak to jakie i kiedy?

W dniu 08-01-2025 roku komornik przeprowadził czynność opisu i oszacowania nieruchomości, gdzie  do ceny oszacowania przedmiotowej nieruchomości, tj. do kwoty … zł nie doliczył podatku VAT.

Komornik w toku postępowania powziął wątpliwość, czy do ceny oszacowania nieruchomości nie należy doliczyć podatku VAT w stawce 23%, gdyż organ egzekucyjny nie uzyskał jednoznacznych informacji w przedmiocie zwolnień wyżej wskazanej nieruchomości od podatku VAT wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy i podatku od towarów i usług.

Dodatkowo ustalono, że dłużnik … Sp. z o.o. posiada:

• adres rejestracyjny spółki jest: …, ul. …;
• zgodnie z danymi z KRS-u dłużnik prowadzi działalność gospodarczą, w której jako przedmiot przeważającej działalności oznaczone zostało: wynajem i zarządzenie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;
• zgodnie z informacją z dnia 23-01-2025 roku uzyskaną od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, w odpowiedzi na wniosek …, dłużnik figurował jako podatnik VAT do 26-06-2024 roku. Urząd Skarbowy … wskazał, że nie odnotował likwidacji spółki.  Urząd Skarbowy udzielający odpowiedzi wskazał, że odnotowali deklarację VAT-7 za  09/2025 rok, w której spółka wykazała nabycie środka trwałego - kwota netto … zł - naliczony podatek VAT … zł;
• zgodnie z pisemną informacją z dnia 17-03-2025 roku uzyskaną od biura rachunkowego „…” .. z siedzibą w … przy ul. …, biuro nie obsługuje od  ok. roku dłużnej spółki lecz biuro złożyło oświadczenie dotyczące sytuacji spółki na dzień 30-11-2023 roku. Biuro rachunkowe wskazało, że na dzień 30-11-2023 roku, … Sp. z o.o. była czynnym podatnikiem podatku VAT o nr NIP … i właściwym Urzędem Skarbowym był Urząd Skarbowy … . Biuro wskazało, że spółka nabyła na licytacji komorniczej prawo użytkowania wieczystego nieruchomości o nr KW … . Wystawiona została faktura nr … z dnia 30-07-2015 przez komornika sądowego w … w sprawie Km … . Biuro rachunkowe wskazało, że nie posiada informacji o zabudowie nieruchomości budynkami i budowlami. Biuro oświadczyło, że dłużnej spółce przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego od powyższego zakupu nieruchomości o nr KW … . Wystawiona została faktura VAT nr … z  dnia  30-07-20215 przez komornika sądowego w …, w sprawie Km  … - kwota netto … zł oraz podatek VAT … zł. Biuro wskazało, że  nie posiada informacji o zabudowie nieruchomości budynkami lub budowlami po dacie jej nabycia. Biuro rachunkowe nie posiada także informacji o dokonaniu jakichkolwiek nakładów, w tym przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości;
• zgodnie z zapisami ksiąg wieczystych oraz danymi zawartymi w przedłożonym przez biegłego sądowego … operacie szacunkowym z dn. 27-12-2024 roku:
• dla ww. nieruchomości jest prowadzona księga wieczysta o nr …, nieruchomość oznaczona jako działka ewidencyjna 1 o pow. 1,7883 HA położona w  województwie …, powiecie …, gminie …, miejscowość … . Przedmiotowa nieruchomość stanowi zgodnie z księgą wieczystą prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności budynków i budowli posadowionych na  ww.  działce. Sposób korzystania z nieruchomości został określony w księdze wieczystej jako „grunty rolne zabudowane” - działka ewidencyjna nr 1 oraz budynki -przeznaczenie budynków 104 - zbiorniki, silosy i budynki magazynowe.

• obszar na którym znajduje się wyceniana nieruchomość jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przyjętym Uchwałą nr … z dn. 05-02-2020 r. Rady Miejskiej w … w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru położonego w obrębie …, Gmina … .

Zgodnie z zapisami ww. Uchwały działka nr 1 w … usytuowana jest w granicach następujących jednostek planistycznych: „1PU” oraz „2ZL”.

Zgodnie z paragrafem 18 ww. uchwały dla terenów lasów ozn. symbolami 1ZL, 2ZL ustala się przeznaczenie podstawowe: - lasy, a dopuszczalne – obiekty i urządzenia służące prowadzeniu gospodarki leśnej.

Natomiast ustalenia szczegółowe zawarte w § 22 ww. uchwały: Dla terenu oznaczonego symbolami 1ZL, 2ZL ustala się następujące zasady zabudowy oraz zagospodarowania terenu:

1)zakaz zabudowy za wyjątkiem obiektów i urządzeń związanych z potrzebami gospodarki leśnej;

2)adaptacja istniejących przebiegów sieci infrastruktury technicznej z zachowaniem odległości od drzew wynikających z przepisów odrębnych;

3)podziały nieruchomości dopuszczalne na zasadach wynikających z przepisów odrębnych.

Zgodnie z zapisami § 18 ww. uchwały dla terenów zabudowy produkcyjno–usługowej składów i  magazynów, oznaczonych na rysunku planu symbolem 1PU, ustala się:

a)przeznaczenie podstawowe: zabudowa produkcyjna, składów i magazynów, rzemiosła, centra logistyczne, parki technologiczne, oraz zabudowa usługowa z wykluczeniem usług oświaty i  wychowania oraz ochrony zdrowia i opieki społecznej,

b)przeznaczenie dopuszczalne: lokalizacja odnawialnych źródeł energii o mocy powyżej 100 kW (m.in. wykorzystujące energię słoneczną i ziemi) z wyłączeniem elektrowni wiatrowych i  biogazowni,

c)przeznaczenie służące działaniom polegającym na realizacji obiektów i urządzeń budowlanych o funkcjach zgodnych z przeznaczeniem podstawowym i dopuszczalnym, z niezbędnymi do  ich funkcjonowania pomieszczeniami technicznymi, gospodarczymi i garażowymi, wolnostojącymi budynkami gospodarczymi i garażowymi oraz terenami zieleni, dojściami, dojazdami, miejscami postojowymi, placami manewrowymi i obiektami infrastruktury technicznej o znaczeniu ponadlokalnym i lokalnym;

Natomiast ustalenia szczegółowe zawarte w § 23:

Dla terenu oznaczonego symbolami 1PU, który może stanowić jedną działkę inwestycyjną, ustala się:

1)adaptacja istniejącej zabudowy produkcyjno-usługowej, składów i magazynów oraz lokalizacja zabudowy zgodnie z nieprzekraczalnymi liniami zabudowy wyznaczonymi na rysunku planu, poprowadzonymi w odległości 20,0 m od linii zewnętrznej krawędzi jezdni drogi wojewódzkiej oraz 5,0 m od linii rozgraniczających drogi gminnej i zachowaniem odległości od  lasów według przepisów odrębnych;

2)realizacja zabudowy po spełnieniu warunków:

a)dla wszystkich budynków o funkcjach podstawowych i dopuszczalnych:

-wysokość do kalenicy: maksymalnie 20,0 m,

-liczba kondygnacji nadziemnych: do 4,

-dachy: spadowe o symetrycznym kącie nachylenia połaci dachowych w przedziale 10° – 35°, z dopuszczeniem płaskich,

b)dla budynków stanowiących obsługę wjazdu, obiektów obsługi infrastruktury technicznej:

-wysokość: 1 kondygnacja nadziemna, maksymalnie 6,0 m,

-dachy: spadowe, o kącie nachylenia połaci dachowych do 30°,

c)wysokość obiektów i urządzeń technologicznych, takich jak: maszty, kominy, dźwigi, silosy – do 25 m,

d)dla budynków gospodarczych i garażowych:

-wysokość: 1 kondygnacja nadziemna, maksymalnie 8,0 m,

-dachy spadowe, o kącie nachylenia połaci dachowych w przedziale 10° - 30°, z  dopuszczeniem płaskich;

3)dopuszcza się lokalizację stacji transformatorowych jako wbudowanych w bryłę budynku o  przeznaczeniu ustalonym w § 18 pkt 2 lub w formie parterowego, wolno stojącego budynku o parametrach:

-maksymalna wysokość – 5 m,

-kąt nachylenia połaci dachowych 0-150;

4)maksymalny wskaźnik powierzchni zabudowy w stosunku do powierzchni działki budowlanej – 0,60;

5)minimalny wskaźnik intensywności zabudowy – 0,1;

6)maksymalny wskaźnik intensywności zabudowy – 2,0;

7)minimalny udział powierzchni biologicznie czynnej w stosunku do powierzchni działki budowlanej – 20%;

8)dopuszcza się przeprowadzenie scalenia i ponowny podział nieruchomości w trybie określonym w przepisach odrębnych;

9)w przypadku scalenia i podziału według zasad określonych w przepisach odrębnych, dla  działki budowlanej przeznaczonej do zagospodarowania zgodnie z ustalonym w planie przeznaczeniem, obowiązuje:

a)minimalna powierzchnia działki – 5000 m²,

b)minimalna szerokość frontu działki – 40 m,

c)kąt położenia granic (powstałych w wyniku podziału) działki w stosunku do pasa drogowego – 75-1050,

d)dopuszcza się wydzielenie działki dla potrzeb lokalizacji stacji transformatorowych zgodnie z ustaleniami pkt 3;

10)obowiązek zabezpieczenia odpowiedniej liczby miejsc parkingowych na działce budowlanej (inwestycyjnej):

a)obiekty produkcyjne i magazynowe: przynajmniej 1 stanowisko dla samochodów osobowych na każdych 5 zatrudnionych, dla samochodów ciężarowych – 1 stanowisko na  każde 2000 m² powierzchni użytkowej,

b)obiekty biurowe: przynajmniej 1 stanowisko dla samochodów osobowych na każdych 4  zatrudnionych,

c)obiekty usługowe, w tym handlowe: 3 stanowiska na każde 100 m² powierzchni użytkowej,

d)dla obiektów, o których mowa wyżej, wyszczególnionych w pozycjach pod lit. a-c ustala się wyznaczenie stanowisk dla pojazdów wyposażonych w kartę parkingową na poziomie minimum według wskaźników określonych w przepisach odrębnych, jednak nie mniej niż 1 stanowisko dla działki budowlanej;

11)obsługa komunikacyjna – dotychczasowa z drogi gminnej poza obszarem planu.

Dla przeznaczenia 1PU plan miejscowy dopuszcza zarówno adaptacje istniejącej zabudowy, jak i realizację nowej zabudowy zgodnie ze wskaźnikami określonymi w planie miejscowym.

Dla przeznaczenia 2ZL oprócz zachowania drzewostanu możliwa jest adaptacja istniejących przebiegów sieci infrastruktury technicznej.

Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej drogi gminnej, faktycznie nie ma jednak urządzonego zjazdu na drogę (dz. nr 1).

Zgodnie z zapisami księgi wieczystej w dziale II -własność wpisany jako właściciel nieruchomości jest  Skarb Państwa jako użytkownicy wieczyści dłużnik … Spółka z o.o. (wpis dotyczy użytkowania wieczystego i własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość). Nabycie przez  dłużnika nastąpiło na podstawie postanowienia sądowego Sądu Rejonowego w … z dnia 08-07-20215 roku w przedmiocie przysądzenia prawa użytkowania wieczystego oraz budynków stanowiących odrębną nieruchomość.

Okres użytkowania wieczystego działki wygasa z dniem 12-02-2031 roku.

Na podstawie oględzin przeprowadzonych w dniu 19.11.2024 roku biegła stwierdziła, że:

• Działka nr 1 ma kształt nieregularny, wydłużony w części północno-wschodniej. Powierzchnia działki wynosi 17884 m².
• Działka jest mocno zadrzewiona i zakrzewiona. Ok. 0,5 ha stanowi użytek LsV-las sosnowy, ale nie ujęty ani w planie urządzenia lasu ani w inwentaryzacji i nie znajduje się w Bazie Danych o Lasach. Nieruchomość ma dostęp do drogi publicznej, gdyż pasem o szerokości ok.  10 m przylega do działki drogowej, ale brak jest wykonanego zjazdu.

Ze względu na duże zadrzewienie (las znajdujący się na działce, podlegający ochronie ze względu na  zapisy planu miejscowego), budynki do rozbiórki, infrastrukturę, w tym ciągi komunikacyjne działka ma częściowe ograniczenie w zagospodarowaniu. Zgodnie z mapą zasadniczą przez  nieruchomość przebiega sieć kanalizacji sanitarnej …, wodociągowa oraz występuje instalacja elektryczna. Działka ogrodzona, są pozostałości po ogrodzeniu wewnętrznym, brama znajduje się w odległości 68 m od granicy z drogą.

Reasumując:

• nieruchomość składa się z jednej działki ewidencyjnej o nr 1;
• na działce nr 1 znajdują się dwa budynki murowane w rozumieniu ustawy z dn. 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane (wg. ewidencji gruntów wybudowane w 2006 roku) oraz  pozostałości po innych budowlach, wg. operatu szacunkowego biegłej wszystkie obiekty w stanie do rozbiórki.  Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów powołanym w operacie szacunkowym z dnia 27-12-2024 roku:

• budynek nr ewidencyjny 1 -…, rodzaj wg KŚT zbiorniki, silosy i budynki magazynowe, liczba kondygnacji 1, rok zakończenia budowy 2006, powierzchnia zabudowy 91 metrów kwadratowych, właściciel … Sp. z o.o. Budynek częściowo uległ zawaleniu. Budynek trwale związany z gruntem,
• budynek nr ewidencyjny 2 -…, rodzaj wg KŚT zbiorniki, silosy i budynki magazynowe, liczba kondygnacji 1, rok zakończenia budowy 2006, powierzchnia zabudowy 87 metrów kwadratowych, właściciel … Sp. z o.o. - budynek nie posiada okien i drzwi w otworach okiennych i drzwiowych a także posadzek wewnętrznych oraz tynków na ścianach. Budynek trwale związany z gruntem. Żaden z budynków na dzień oględzin tj. na dzień 19-11-2024 r. nie posiadał podłączonych instalacji. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego w .. nie prowadził postępowania w sprawie złego stanu technicznego ww. budynku, nie wydawał też decyzji nakazującej rozbiórkę z uwagi na zły stan techniczny. Wg. operatu szacunkowego biegłej wszystkie elementy budowlane nadają się do rozbiórki ze względu na zły stan techniczny, zużycie środowiskowe, a przede wszystkim ekonomiczne.
• symbol PKOB dla dwóch budynków określonych jako budynki magazynowe, znajdujących się  na nieruchomości to prawdopodobnie sekcja I, dział 12, grupa 125-informacja ta  nie  ma  potwierdzenia w dokumentach, do których organ egzekucyjny ma dostęp,
• na działce znajdują się prawdopodobnie pozostałości po budowlach - betonowe zbiorniki wodne w gruncie, wylewki betonowe,
• na działce znajdują się prawdopodobnie urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane takie jak: ogrodzenie, pozostałości po  ogrodzeniu. Na mapie zasadniczej wykazane są takie elementy jak jezdnia, ziemna i  betonowa, ale na dzień oględzin nie były one widoczne pod bujną szatą roślinną pokrywającą prawie cały teren nieruchomości.

W dniu oględzin nieruchomości dłużnik oraz jego pełnomocnik nie uczestniczyli w czynnościach wobec czego brak jest szczegółowych informacji o wszystkich obiektach znajdujących się terenie nieruchomości.

Wnioskodawca nie posiada udokumentowanej wiedzy, czy budynki/budowle zostały wybudowane przez dłużnika lecz z dokumentów załączonych do akt sprawy oraz księgi wieczystej wynika, że  nabycie nieruchomości przez dłużnika nastąpiło w 2015 roku a rok zakończenia budowy budynków przypadał na 2006 rok, należy zatem wnioskować że dłużnik nabył nieruchomość z już istniejącymi tam budynkami i budowlami.

Biuro rachunkowe „…”, które obsługiwało dłużnika wskazało w pisemnym oświadczeniu, że dłużnikowi przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego od powyższego zakupu przedmiotowej nieruchomości … .

Wnioskodawca nie posiada wiedzy kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków. Pełnomocnik dłużnika wezwany pisemnie w dniu 07-05-2025 roku do udzielenia odpowiedzi na pytanie czy, kiedy i w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości oraz czy były poczynione nakłady na nieruchomości przekraczające 30% ceny początkowej nieruchomości odpisał, że nie posiada wiedzy, która pozwoliłaby odpowiedzieć na zadane pytania.

Wnioskodawca nie posiada wiedzy, czy budynki posadowione na nieruchomości były przedmiotem umów cywilnoprawnych np. umowy najmu, dzierżawy.

Obecnie budynki prawdopodobnie nie są przedmiotem najmu ze względu na zły stan techniczny budynków - praktycznie nadają się do rozbiórki.

Nie ustalono, czy budynki były w przeszłości wykorzystywane do celów działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Budynki w chwili obecnej prawdopodobnie nie są wykorzystywane do działalności zwolnionej od podatku VAT - budynki w złym stanie technicznym, do rozbiórki wg. opinii biegłego umieszczonej w operacie szacunkowym. Budynki bez okien i drzwi, w stanie degradacji.

Komornik wskazuje, że brak możliwości ustalenia niektórych danych dotyczących przedmiotowej nieruchomości, w tym m.in. danych dotyczących pierwszego zasiedlenia budynków oraz tego czy były poczynione nakłady na nieruchomość przewyższające 30 % wartości początkowej nieruchomości jest wynikiem podjętych przez Panią komornik działań, a działania te są udokumentowane. W ocenie komornika, podjęte działania w postaci pisemnych wezwań dłużnika do złożenia odpowiedzi na zadane pytania, pisemne wezwanie właściwego Urzędu Skarbowego o udzielenie odpowiedzi na zadane pytania, wezwanie biura rachunkowego dłużnika do odpowiedzi na zadane pytania potwierdzają brak możliwości uzyskania informacji z uwagi na brak wyczerpujących odpowiedzi.

Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości stanowiącej własność dłużnika … Sp. z o.o. opisanej w  KW  … – działka nr 1 będzie opodatkowana podatkiem od towaru i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Mając na uwadze powyższe okoliczności komornik przyjął, że do ceny oszacowania nieruchomości należy doliczyć podatek VAT w stawce 23%.

Organ egzekucyjny podjął udokumentowane działania (wystąpił z pisemnym wezwaniem do dłużnika, do Urzędu Skarbowego, do Biura Rachunkowego obsługującego dłużnika) mające na celu potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania zwolnienia od podatku VAT. W wyniku uzyskania niepełnych danych lub danych nie mających jednoznacznego poparcia w dokumentach komornik stoi na stanowisku, że powyższe okoliczności uzasadniają doliczenie podatku VAT do ceny oszacowania przedmiotowej nieruchomości. Transakcja sprzedaży nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Zatem faktura potwierdzająca sprzedaż powinna być wystawiona z  doliczeniem podatku VAT.

Stosownie do treści art. 43 ust. 21 ustawy o podatku VAT, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18 nie doprowadziły na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.  361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.  j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.):

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że - jako Komornik Sądowy – prowadzi Pani postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi … Sp. z o.o. obejmujące sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oraz prawa własności budynków i budowli posadowionych na działce 1.

Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest spółka, w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem w odniesieniu do dostawy prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 wraz z prawem własności naniesień budowlanych znajdujących się na tej działce, dłużnik będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

W konsekwencji, dostawa przez Panią jako komornika prawa użytkowania wieczystego działki nr  1 wraz z prawem własności naniesień budowlanych znajdujących na tej działce będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako  odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od   tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest  ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem,  jak i w  przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż  30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz  sposobu wykorzystywania,
• przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku,  że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez  niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418).

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Na podstawie art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Natomiast na mocy art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:

Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Przepis ten ma także zastosowane do dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Zatem, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu możliwości zastosowania zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W przedmiotowej sprawie przedstawiony opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy dostawa prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 wraz z prawem własności naniesień budowlanych posadowionych na tej działce będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy, gdyż brak jest niezbędnych informacji do  dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów.

W opisie sprawy wskazała Pani, że nie posiada wiedzy kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków. Pełnomocnik dłużnika wezwany pisemnie w dniu 07-05-2025 roku do udzielenia odpowiedzi na pytanie czy, kiedy i w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości oraz czy były poczynione nakłady na nieruchomości przekraczające 30% ceny początkowej nieruchomości odpisał, że nie posiada wiedzy, która pozwoliłaby odpowiedzieć na zadane pytania. Ponadto, wskazała Pani, że brak możliwości ustalenia niektórych danych dotyczących przedmiotowej nieruchomości, w tym m.in. danych dotyczących pierwszego zasiedlenia budynków oraz tego czy były poczynione nakłady na nieruchomość przewyższające 30% wartości początkowej nieruchomości jest wynikiem podjętych przez Panią działań, a działania te są udokumentowane.

W związku z powyższym, w odniesieniu do dostawy ww. budynków położonych na działce nr 1 zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia  wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a nie będą spełnione, skoro podjęte przez Panią udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Zaznaczenia jednak wymaga, że kwestia oceny podjętych przez Panią jako komornika działań nie była przedmiotem interpretacji.

Jak wyżej wskazałem, dla dostawy nieruchomości zabudowanych, które nie spełniają przesłanek do  objęcia ich  zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu powyższej nieruchomości. Nie jest zatem spełniony jeden z warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy niezbędnych do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

Zatem w analizowanej sprawie dla dostawy ww. budynków brak jest podstaw do  zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji powyższego, sprzedaż ww. budynków położonych na działce nr 1, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub pkt 2 ustawy.

W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa prawa użytkowania wieczystego działki nr 1, na której ww. budynki są posadowione, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Zaznaczenia wymaga, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są  to  samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do  stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla  ww.  urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Jeśli zatem na przedmiotowej działce znajdują się urządzenia budowlane, to z uwagi na fakt, że sprzedaż budynków posadowionych na działce nr 1, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub pkt 2 ustawy, to tym samym sprzedaż urządzeń budowlanych związanych z tymi budynkami nie będzie korzystała ze zwolnienia.

Podsumowując, sprzedaż w drodze licytacji komorniczej prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 wraz z prawem własności naniesień budowlanych posadowionych na tej działce nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT i będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług. Zatem, dokonując sprzedaży ww. nieruchomości będzie Pani zobowiązana jako płatnik podatku VAT do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT na  rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Wobec powyższego, Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam ponadto, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z  ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy  rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z  opisem sprawy podanym przez Panią w  złożonym wniosku. W związku z powyższym, w  przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.