Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe - Interpretacja - null

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania czy opisany zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowana będący stroną postępowania:

A. Spółka Akcyjna

2)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

3)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

C.C.

4)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

D.D.

Opis zdarzenia przyszłego

A. z siedzibą w (…) (dalej: „Spółka”) jest przedsiębiorcą telekomunikacyjnym wpisanym do rejestru przedsiębiorców telekomunikacyjnych pod numerem (…).

Spółka podlega na terenie Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”) od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Spółka jest też zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Rokiem podatkowym i obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy.

Spółka jest obecna na rynku od 1989 roku i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie dostarczania usług telekomunikacyjnych w (…) oraz (…) (dostęp do sieci Internet, telewizji, telefonii komórkowej). Spółka świadczy swe usługi dla ponad (…) tysięcy klientów indywidualnych i biznesowych oraz dla ponad (…) tysięcy klientów hurtowych.

Od niedawna Spółka działa również w branży obrotu energią elektryczną.

Działalność telekomunikacyjna.

Działalność telekomunikacyjna jest głównym przedmiotem działalności operacyjnej Spółki. Jest ona związana z dostarczeniem usług Internetu, telewizji i telefonii dla klientów indywidualnych, w tym biznesowych oraz dla klientów którzy podpisali umowy z innymi operatorami w ramach dostarczanych dla nich przez Spółkę usług hurtowych. Przychody z działalności telekomunikacyjnej stanowią około 98,7% przychodów ogółem. Aktywa trwałe Spółki wykazywane w bilansie wynoszą ponad 265 mln. zł z czego ponad 99% służy do realizacji głównego celu, jakim jest świadczenie usług telekomunikacyjnych, w tym wartość sieci i urządzeń służących do świadczenia tych usług stanowi około 98% aktywów trwałych. W celu realizacji usług telekomunikacyjnych powołano odpowiednie komórki organizacyjne odpowiedzialne za realizację określonych funkcji technicznych, sprzedażowych i administracyjnych przypisanych do tej działalności oraz zatrudniono pracowników posiadających odpowiednie kompetencje w tym zakresie. Spółka zatrudnia około (…) pracowników (jest to wartość zmienna w zależności od aktualnych potrzeb). Pracownicy są przypisani do odpowiednich komórek organizacyjnych wyodrębnionych w ramach struktury Spółki. Spółka ewidencjonuje swoją aktywność gospodarczą na odpowiednich kontach księgowych umożliwiających precyzyjną identyfikacje przychodów i kosztów prowadzonej działalności telekomunikacyjnej, jak i identyfikacje na dany dzień należności i zobowiązań powstałych w wyniku prowadzonej działalności telekomunikacyjnej.

Działalność w zakresie obrotu energią elektryczną.

Spółka w ramach swego istniejącego przedsiębiorstwa rozpoczyna działalność w zakresie obrotu energią elektryczną. Jest to działalność regulowana i wymaga uzyskania koncesji wydawanej przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki.

Prezes Urzędu udzielił Spółce koncesji na prowadzenie działalności w zakresie obrotu energią elektryczną nr (…) z (…).

W związku z faktem, że działalność w zakresie obrotu energią elektryczną stanowi zupełnie odmienny rodzaj działalności w stosunku do pierwotnej działalności Spółki, Spółka podjęła działania mające na celu wyodrębnienie tej działalności w aspekcie organizacyjnym i finansowym w ramach istniejącego przedsiębiorstwa:

w strukturze organizacyjnej Spółki wyodrębniono osobną komórkę organizacyjną z Dyrektorem na czele (dalej: „Dział Obrotu Energią”),
na potrzeby działalności Działu Obrotu Energią zatrudniono nowych pracowników, jak również nawiązano współpracę ze specjalistami w zakresie rynku energetycznego (umowy z przedsiębiorcami jednoosobowymi),
wynajęto lokal użytkowy przeznaczony wyłącznie na potrzeby działalności Działu Obrotu Energią,
zakupiono wyposażenie biurowe na potrzeby działalności Działu Obrotu Energią,
w księgach rachunkowych wyodrębniono dodatkowe konta wynikowe, pozwalające na identyfikację związanych z działalnością Działu Obrotu Energią przychodów oraz kosztów,
zarejestrowano oddział Spółki w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (A. oddział w (…), dalej: „Oddział”),
Zarząd Spółki podjął uchwałę, na podstawie której Oddział przejął zadania Działu Obrotu Energią i został wyposażony w składniki majątkowe pozostające na wyposażeniu Działu Obrotu Energią; na czele Oddziału stanął dotychczasowy Dyrektor Działu Obrotu Energią.

Zgodnie z treścią ww. uchwały Zarządu Spółki, do zadań Oddziału należy w szczególności:

wykonywanie zadań i czynności w zakresie obrotu przez Spółkę energią elektryczną zgodnie z udzieloną Spółce koncesją i interesem Spółki, w tym:
negocjowanie i przygotowywanie projektów umów z operatorami systemu dystrybucyjnego,
negocjowanie i przygotowywanie projektów umów z odbiorcami końcowymi energii elektrycznej,
negocjowanie i przygotowywanie projektów umów z dostawcami energii elektrycznej,
realizacja zawartych umów, w szczególności umów z operatorami systemu dystrybucyjnego, a także umów na zakup i sprzedaż energii elektrycznej,
współpraca z operatorem systemu przesyłowego, w tym realizacja zadań wynikających z zawartych umów przesyłowych,
bieżący kontakt z operatorami systemu dystrybucyjnego (w tym przy użyciu dedykowanych platform wymiany informacji),
bieżący kontakt z odbiorcami energii elektrycznej,
bieżący kontakt z odbiorcami energii elektrycznej,
opracowywanie, wdrażanie, realizacja i optymalizacja oferty produktowej sprzedaży energii elektrycznej,
opracowywanie, wdrażanie, realizacja i optymalizacja procesów biznesowych, w tym strategii sprzedaży, modeli i procedur sprzedaży, cenników, zasad wynagradzania przedstawicieli handlowych,
rekomendowanie partnerów biznesowych, dostawców oraz pozyskiwanie klientów,
optymalizacja procesu zakupu i sprzedaży energii elektrycznej, w tym bieżąca współpraca z wyspecjalizowanymi podmiotami w zakresie obsługi zgłoszeń zakupu/sprzedaży oraz rozliczeń za zakup/sprzedaż energii elektrycznej,
dokonywanie zakupu oraz sprzedaży energii elektrycznej zgodnie z przyjętymi przez Spółkę okresowymi planami finansowymi,
zapewnienie usług bilansujących, w tym bieżący kontakt z podmiotem odpowiedzialnym za bilansowanie,
prowadzenie rozliczeń wynikających z zawartych umów na zakup i sprzedaż energii elektrycznej,
ewidencja transakcji na zakup i sprzedaż energii elektrycznej,
opracowywanie strategii marketingowych i wdrażanie ich we współpracy z właściwą w sprawach marketingu komórką Spółki,
bieżąca analiza rynku energii, w tym przygotowywanie analiz i raportów rynkowych dotyczących m.in. produkcji i poboru energii przez klientów Spółki, sytuacji cenowej na rynku energii elektrycznej, jakości prognozowania produkcji i poboru energii elektrycznej;
opracowywanie, w porozumieniu z właściwą w sprawach finansowo-księgowych komórką Spółki, projektów okresowych planów finansowych Oddziału, w szczególności w zakresie obrotu energią elektryczną;
bieżąca aktualizacja stopnia wykonania przyjętego w Spółce okresowego planu finansowego obrotu energią elektryczną;
obliczanie i dbałość o terminowe wnoszenie opłat koncesyjnych;
dbałość o przestrzeganie wszystkich obowiązków wynikających z udzielonej Spółce koncesji;
bieżące kontakty z Urzędem Regulacji Energetyki, w tym w zakresie wykonywania nałożonych na Spółkę obowiązków sprawozdawczych;
realizacja obowiązków i wykonywanie czynności wynikających z członkostwa Spółki w klastrach energii;
opracowywanie, wdrażanie, realizacja i optymalizacja strategii Spółki dotyczącej rozwoju rozproszonej produkcji i konsumpcji energii w oparciu o odnawialne źródła energii, analiza możliwości pozyskania dofinansowania zewnętrznego w zakresie projektów mających na celu budowę lub rozbudowę infrastruktury energetycznej, w szczególności odnawialnych źródeł energii lub magazynów energii;
bieżąca identyfikacja i analiza zagrożeń dla planowanych lub realizowanych przedsięwzięć gospodarczych, a także bieżące informowanie o zidentyfikowanych zagrożeniach oraz opracowywanie i wdrażanie działań naprawczych mających na celu przeciwdziałanie tym zagrożeniom bądź zminimalizowanie skutków już zaistniałych zagrożeń;
gospodarka materiałowa w zakresie realizacji zadań Oddziału;
zatwierdzanie faktur kosztowych dot. realizowanych zadań Oddziału;
archiwizacja dokumentacji związanej z zadaniami Oddziału i bieżącą współpracą z właściwą w sprawach archiwizacji komórką Spółki;
współpraca z innymi komórkami Spółki oraz spółkami z grupy Asta w celu wymiany informacji oraz optymalizacji działań.

Zaangażowani przez Spółkę specjaliści przygotowali niezbędną i wymaganą przepisami prawa dla prowadzenia działalności w zakresie obrotu energią dokumentację.

Spółka podpisała umowę na zakup energii z jednym z dostawców. Na podstawie umowy Spółka w marcu i kwietniu 2024 r. zakupiła energię na łączną kwotę (...) zł.

Spółka, z braku odbiorców zbyła nabytą energię za pośrednictwem Towarowej Giełdy Energii o wartości (...) zł ponosząc stratę w wysokości (...) zł.

Oddział nie prowadzi osobnych ksiąg rachunkowych, niemniej jednak w księgach rachunkowych Spółki wyodrębniono dodatkowe konta wynikowe, pozwalające na identyfikację związanych z działalnością Działu Obrotu Energią przychodów oraz kosztów - tym samym prowadzona ewidencja księgowa pozwala na identyfikację związanych z działalnością Oddziału przychodów oraz kosztów, należności i zobowiązań (brak potrzeby wyodrębniania dodatkowych kont bilansowych z uwagi na brak aktywów trwałych przypisanych do Oddziału).

Rozliczenie ryczałtem od dochodów spółek.

Spółka w ustawowym terminie złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tzw. „estoński CIT”), o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa CIT”) począwszy od 1 stycznia 2023 r. Zadeklarowany przez Spółkę czteroletni okres opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek upłynie 31 grudnia 2026 r.

Na moment złożenia wspomnianego zawiadomienia Spółka spełniała określone przepisami Ustawy CIT przesłanki wyboru tego sposobu opodatkowania określone w art. 28j Ustawy CIT, w stosunku do Spółki nie wystąpiły również okoliczności opisane w art. 28k Ustawy CIT (których wystąpienie wyłącza możliwość rozliczania się „estońskim CIT”).

Spółka dopełniła obowiązki związane z wyborem „estońskiego CIT” określone w art. 7aa Ustawy CIT. Spółka prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdania finansowe na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób spełniający warunki określone w art. 28d ust. 1 Ustawy CIT, w szczególności wykazuje wyodrębnienie w kapitale własnym zysków lub strat, o których mowa w art. 28d ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT w sprawozdaniu finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty tych zysków lub pokrycia tych strat.

Na dzień złożenia niniejszego wniosku jak również na moment rejestracji opisanego w dalszej części wniosku podziału Spółka będzie nadal spełniać ww. przesłanki opodatkowania „estońskim CIT”.

Planowany podział Spółki.

Niniejszy wniosek jest wnioskiem składanym przez Spółkę wspólnie z B. z siedzibą w (…) (dalej: „Spółka Przejmująca”), jak również akcjonariuszami Spółki - osobami fizycznymi (C.C. i D.D.), dalej łącznie „Akcjonariusze”) w trybie art. 14r Ordynacji podatkowej.

Rokiem podatkowym i obrotowym Spółki Przejmującej jest rok kalendarzowy.

W związku z powyższym akcjonariusze Spółki podjęli decyzję o dokonaniu jej podziału w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych to jest poprzez przeniesienie części majątku Spółki składającej się na Oddział na Spółkę Przejmującą (podział przez wydzielenie).

Planowany podział przeprowadzony zostanie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w szczególności głównym lub jednym z głównych celów podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Akcje Akcjonariuszy w Spółce nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów - Spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę akcyjną.

Koszt uzyskania przychodu z tytułu ewentualnego odpłatnego zbycia udziałów w Spółce Przejmującej Akcjonariusze ustalą zgodnie z właściwymi przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa PIT”), w wysokości nie wyższej niż wartość udziałów w Spółce, jaka byłaby przyjęta przez niego dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Zgodnie z art. 531 § 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych, Spółka Przejmująca wstąpi z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki Spółki, określone w planie podziału. Na Spółkę Przejmującą przejdą z dniem wydzielenia w szczególności przyznane Spółce zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku Spółki, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej. W analizowanej sytuacji będzie to dotyczyć koncesji na prowadzenie działalności w zakresie obrotu energią elektryczną, o której mowa wyżej.

W planie podziału do Spółki Przejmującej przypisane zostaną aktywa i pasywa związane z działalnością Oddziału, w szczególności:

prawa i obowiązki wynikające z:
koncesji na obrót energią elektryczną,
zawartej ze sprzedawcą energii umowy sprzedaży energii elektrycznej do dalszej odsprzedaży,
umów o świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej (generalne umowy dystrybucji) zawartych z operatorami systemu dystrybucyjnego,
umowy w zakresie świadczenia usługi Uczestnika Rynku Bilansującego (URB), usługi Operatora Rynku (OR) odpowiedzialnego za dysponowanie Jednostkami Bilansowymi w zakresie handlowym,
umowy na wsparcie obsługę działalności koncesjonowanej,
umowy na przesyłanie energii elektrycznej z operatorem systemu przesyłowego,
umowy na dostęp do rynku hurtowego z domem maklerskim,
umów sprzedaży energii elektrycznej dla przedsiębiorstw,
umowy podnajmu samochodu,
umów z pracownikami,
umów ze specjalistami w zakresie rynku energetycznego (przedsiębiorcy jednoosobowi),
umów związanych z funkcjonowaniem biura Oddziału (umowy najmu lokalu użytkowego, dzierżawy drukarki, o świadczenie usług telekomunikacyjnych),
wyposażenie biurowe Oddziału (meble, sprzęt komputerowy i telekomunikacyjny),
środki pieniężne.

Spółka Przejmująca będzie w stanie kontynuować tę działalność z dniem wydzielenia bez angażowania istotnych dodatkowych elementów, co nie wyklucza rozwijania przez Spółkę Przejmującą tejże działalności w przyszłości poprzez zaangażowanie dodatkowych aktywów celem maksymalizacji zysków.

Zamiarem Spółki Przejmującej jest pełna kontynuacja działalności Spółki w zakresie obrotu energią elektryczną z wykorzystaniem nabytych wskutek podziału składników.

Jednocześnie po podziale Spółka kontynuować będzie prowadzenie działalności telekomunikacyjnej w dotychczasowym, niezmienionym zakresie, z wykorzystaniem dotychczas wykorzystywanych zasobów, opisanych wcześniej.

Spółka Przejmująca będzie prowadzić działalność wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - wszystkie składniki majątku Spółki otrzymane w drodze podziału zostaną przez Spółkę Przejmującą przypisane do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Spółka Przejmująca nie posiada i nie będzie ona posiadać akcji Spółki.

Nowo wyemitowane udziały Spółki Przejmującej aktualni akcjonariusze Spółki obejmą w takiej samej proporcji w jakiej są właścicielami akcji w Spółce. Oprócz nich do Spółki Przejmującej nie przystąpią inne podmioty.

Wartość majątku Spółki przypisana Spółce Przejmującej w planie podziału ustalona będzie w drodze wyceny rzeczoznawcy na poziomie nie niższym niż jego wartość rynkowa. Wartość ta, przy uwzględnieniu ustalonej w ten sam sposób wartości rynkowej majątku Spółki Przejmującej posłuży do ustalenia parytetu wymiany akcji Spółki na udziały Spółki Przejmującej, względnie tylko liczby udziałów emitowanych przez Spółkę Przejmującą (gdyż możliwe jest, że podział odbędzie się bez obniżania kapitału zakładowego Spółki - wydzielenie sfinansowane może zostać z kapitału zapasowego Spółki).

Na moment złożenia niniejszego wniosku Spółka Przejmująca spełnia wszystkie przesłanki niezbędne do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Spółka Przejmująca spełnia w szczególności określone przepisami Ustawy CIT przesłanki wyboru tego sposobu opodatkowania określone w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 Ustawy CIT (w zakresie wymogu zatrudnienia określonego w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy Spółka Przejmująca skorzysta z dostępnych dla małych podatników preferencji z art. 28j ust. 3 ustawy), w stosunku do Spółki Przejmującej nie występują również okoliczności opisane w art. 28k Ustawy CIT (których wystąpienie wyłącza możliwość rozliczania się „estońskim CIT”).

Planowane jest, że Spółka Przejmująca złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w trakcie roku 2025 - tak, by dzień planowanego podziału (wydzielenia) przypadł na okres, w którym Spółka Przejmująca będzie już korzystać z opodatkowania ryczałtem.

Spółka Przejmująca dopełni również w ustawowych terminach obowiązki związane z wyborem „estońskiego CIT” określone w art. 7aa Ustawy CIT (w szczególności obliczy i wykaże w zeznaniu rocznym za ostatni rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem przychody i koszty, o których mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, w ramach tzw. „korekty wstępnej”).

Spółka Przejmująca prowadzić będzie księgi rachunkowe oraz sporządzać sprawozdania finansowe na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób spełniający warunki określone w art. 28d ust. 1 Ustawy CIT, w szczególności wykazywać wyodrębnienie w kapitale własnym zysków lub strat, o których mowa w art. 28d ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT w sprawozdaniu finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty tych zysków lub pokrycia tych strat.

W okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, z uwagi na zasady konstrukcyjne tego sposobu opodatkowania, Spółka Przejmująca nie będzie dokonywać i zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od składników majątkowych, jak również zaliczać wydatków poniesionych na składniki majątku trwałego i wyposażenia do kosztów podatkowych jednorazowo. Spółka Przejmująca zobowiązana będzie natomiast, po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem, do ustalania wartości składników majątkowych dla celów podatkowych zgodnie z przepisami Ustawy CIT:

art. 15 ust. 1ze, zgodnie z którym w przypadku podatnika, który w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zaliczał do kosztów, zgodnie z przepisami o rachunkowości, cenę nabycia lub koszt wytworzenia składnika majątku, od którego nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych na podstawie art. 16a-16m, kosztem uzyskania przychodu ze zbycia lub likwidacji tego składnika lub realizacji prawa majątkowego będącego takim składnikiem jest cena jego nabycia lub koszt wytworzenia pomniejszone o koszty uwzględnione w jakiejkolwiek formie w wyniku finansowym netto za dowolny rok tego okresu,
art. 16g ust. 22, zgodnie z którym podatnik, który zakończył stosowanie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, w ewidencji, o której mowa w art. 9, uwzględnia odpisy amortyzacyjne dokonane zgodnie z przepisami o rachunkowości, przypadające za okres opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,
art. 16h ust. 3e, zgodnie z którym podatnik, który zakończył stosowanie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:

1)dokonuje odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów uwzględnionych w wyniku finansowym netto podatnika za dowolny rok okresu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

2)kontynuuje metodę i okres amortyzacji oraz stosuje stawkę, przyjęte w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, albo dokonuje wyboru jednej z metod amortyzacji, stawki oraz okresu amortyzacji określonych w art. 16i-16m dla poszczególnych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych przed rozpoczęciem ich amortyzacji, przy czym wybrane metodę, stawkę oraz okres stosuje się do pełnego zamortyzowania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Planowany podział (wpis wydzielenia do rejestru przedsiębiorców KRS) nastąpi nie wcześniej niż w 2025 r., już po dokonaniu przez Spółkę Przejmującą wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

W rezultacie, na moment dokonania wpisu planowanego wydzielenia do rejestru przedsiębiorców KRS zarówno Spółka jak i Spółka Przejmująca będą korzystały z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Z uwagi na fakt, że Akcjonariusze w wyniku planowanego podziału nie utracą kontroli nad żadną ze spółek (Spółką oraz Spółką Przejmującą), rozliczenie księgowe podziału przeprowadzone zostanie zgodnie z tzw. metodą łączenia udziałów, o której mowa w art. 44c ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: „UoR”).

Pytanie

Czy w okolicznościach przedstawionych we wniosku zbiór aktywów i pasywów przypisanych Spółce Przejmującej w planie podziału stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: „Ustawa VAT”), w związku z czym opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy VAT?

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług, którego dotyczy pytanie oznaczone we wniosku nr 1.

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

W ocenie zainteresowanych, w okolicznościach przedstawionych we wniosku zbiór aktywów i pasywów przypisanych Spółce Przejmującej w planie podziału stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT, w związku z czym opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie zaś z art. 6 pkt 1 Ustawy VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W myśl art. 2 pkt 27e Ustawy VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej również: „ZCP”) rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Przytoczone przepisy stanowią implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: „Dyrektywa”) zgodnie z którym w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca, i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. Znaczenie tej regulacji było wielokrotnie przedmiotem analizy Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej również: „TSUE”). W wyroku w sprawie C-497/01 (Zita Modes) Trybunał uznał, że termin „przekazanie całości lub części majątku” oznacza transfer działalności gospodarczej lub niezależnej części przedsiębiorstwa, obejmującej majątek rzeczowy jak również ewentualne aktywa niematerialne, które razem tworzą przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Termin ten nie obejmuje natomiast „zwykłego przekazania aktywów”, np. sprzedaży zapasów.

Definicja ZCP zawarta w Ustawie VAT stanowi, że mamy z takową do czynienia, gdy:

a)W ramach istniejącego przedsiębiorstwa występuje zespół składników majątkowych i niemajątkowych (w tym zobowiązań),

b)Zespół ten jest wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie,

c)Zespół ten mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W ocenie zainteresowanych będący przedmiotem opisanego we wniosku wydzielenia zbiór aktywów i pasywów spełnia wszystkie te kryteria, na co wskazuje argumentacja przedstawiona niżej.

Zespół składników.

Zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego PWN, „zespół” to między innymi:

«grupa ludzi wspólnie pracujących lub robiących coś w jakiejś dziedzinie»,
«grupa rzeczy lub zjawisk stanowiących wyodrębnioną całość»
«skupisko roślinne tworzące pewną całość»
«część urządzenia składającego się z elementów mająca określoną funkcję».

Językowa wykładnia terminu „zespół składników” prowadzi do wniosku, że wspomniany zespół występuje wtedy, gdy istnieje zbiór pewnych elementów, między którymi zachodzą powiązania, dzięki którym zbiór ten stanowi pewną całość - w rezultacie zebrania razem tych elementów powstaje „coś więcej” niż tylko prosta suma poszczególnych elementów. Co więcej, ta „nowa jakość” polega na realizowaniu przez ów zespół określonej funkcji czy zadania.

Wspomniane kryterium uznania zbioru składników za ZCP w rozumieniu Ustawy VAT będzie w ocenie zainteresowanych spełnione w sytuacji opisanej w niniejszym wniosku - wydzielany do Spółki Przejmującej zbiór aktywów i pasywów zawierać będzie elementy powiązane funkcjonalnie, przeznaczone do prowadzenia działalności w zakresie obrotu energią elektryczną. Będące przedmiotem wydzielenia składniki związane są ściśle ze wspomnianą działalnością. Wspomniany zbiór nie ma zatem charakteru przypadkowego, a kryterium selekcji składników przypisanych w planie podziału Spółce Przejmującej będzie ich związek z obrotem energią elektryczną.

Wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne.

Kryterium wyodrębnienia organizacyjnego rozumiane w sposób potoczny odnosi się do struktury organizacyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, a więc na przykład hierarchii podległości służbowej, wyodrębnienia poszczególnych wydziałów, działów czy komórek organizacyjnych, w tym także wyodrębnienia mniejszych składowych przedsiębiorstwa na podstawie kryterium terytorialnego (np. utworzonych oddziałów funkcjonujących w różnych miejscowościach).

W kontekście przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że będący przedmiotem wydzielenia do Spółki Przejmującej zespół składników spełnia analizowane kryterium wyodrębnienia organizacyjnego.

Do Spółki Przejmującej zostaną bowiem przypisane w planie podziału aktywa i pasywa związane z działalnością Oddziału (Działu Obrotu Energią). Już w chwili obecnej Oddział posiada odrębność organizacyjną w ramach Spółki, poprzez formalne wyodrębnienie w rejestrze przedsiębiorców oraz z uwagi na przypisanie do niego zespołu pracowników i współpracowników z Dyrektorem na czele.

Jeśli chodzi o kryterium wyodrębnienia finansowego, to nie oznacza ono pełnej samodzielności finansowej (co z natury rzeczy nie ma miejsca w przypadku części przedsiębiorstwa funkcjonującej w ramach istniejącego przedsiębiorstwa należącego do określonego podmiotu prawa), ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 24 listopada 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.591.2017.2.ABI).

„Ustawodawca zakłada, że zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony. Jednocześnie definicja nie daje żadnej dodatkowej wskazówki interpretacyjnej dotyczącej tego, na czym wyodrębnienie to miałoby polegać. Zasadne wydaje się przyjęcie, iż wyodrębnienie organizacyjne ma miejsce wówczas, gdy zespół przedmiotowych składników w istniejącym przedsiębiorstwie ma swoją formę organizacyjną w strukturze organizacyjnej podatnika. Może być nim zarówno oddział samodzielnie sporządzający bilans, jak i forma w mniejszym stopniu wyodrębniona, jak np. departament, dział, placówka handlowa itd. Podobnie rzecz się ma z wyodrębnieniem finansowym - klasycznym przykładem będzie znów oddział. Jednak, jak się zdaje, wystarczającym wyodrębnieniem finansowym będzie sytuacja, w której określone przepływy finansowe, należności i zobowiązania można, na podstawie prowadzonej przez podatnika ewidencji, alokować do przedmiotowej części przedsiębiorstwa” (tak T. Michalik, VAT. Komentarz. Wyd. 16, Warszawa 2021, wydanie elektroniczne Legalis).

W ocenie zainteresowanych, opisany w niniejszym wniosku zbiór składników spełni wspomniane kryterium wyodrębnienia finansowego - Oddział nie prowadzi osobnych ksiąg rachunkowych, niemniej jednak w księgach rachunkowych Spółki wyodrębniono dodatkowe konta wynikowe, pozwalające na identyfikację związanych z działalnością Działu Obrotu Energią przychodów oraz kosztów - tym samym prowadzona ewidencja księgowa pozwala na identyfikację związanych z działalnością Oddziału przychodów oraz kosztów, należności i zobowiązań (brak potrzeby wyodrębniania dodatkowych kont bilansowych z uwagi na brak aktywów trwałych przypisanych do Oddziału).

Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego należy rozumieć jako przeznaczenie zespołu składników do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, czyli obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, do realizacji których służy w strukturze przedsiębiorstwa.

I to kryterium spełnia zdaniem zainteresowanych opisany we wniosku zbiór składników - kryterium ich doboru jest związek z działalnością w zakresie obrotu energią elektryczną - w planie podziału Spółce przejmującej przypisane zostaną elementy służące prowadzeniu tej działalności, nie zawarto w nim natomiast elementów związanych z działalnością telekomunikacyjną. Mamy zatem do czynienia z funkcjonalnym wyodrębnieniem tego zespołu składników w przedsiębiorstwie Spółki.

Również drugie z wymienionych kryteriów będzie spełnione w opisanych we wniosku okolicznościach.

Jak wynika z przedstawionego wyżej opisu zdarzenia przyszłego, zamiarem Spółki Przejmującej jest pełna kontynuacja działalności Spółki w zakresie obrotu energią elektryczną z wykorzystaniem nabytych wskutek podziału składników.

Biorąc pod uwagę powyższe argumenty zainteresowani stoją na stanowisku, że w okolicznościach przedstawionych we wniosku zbiór aktywów i pasywów przypisanych Spółce Przejmującej w planie podziału stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT, w związku z czym opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy VAT.

Możliwość samodzielnej realizacji zadań.

Zgodnie z ustawową definicją ZCP, musi ona stanowić zespół składników, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujący przypisane mu zadania.

Dla ustalenia takiego stanu rzeczy konieczne jest rozstrzygnięcie czy w konkretnym stanie faktycznym mamy do czynienia z minimum środków, bez których kontynuowanie przez nabywcę działalności gospodarczej realizowanej przed zbyciem nie byłoby możliwe. Nie jest przy tym konieczne, by nabywcy przekazane były wszystkie elementy, które do tej pory wchodziły w skład wyodrębnionej w przedsiębiorstwie zorganizowanej części - wystarczy, że elementy przeniesione na nabywcy umożliwią mu kontynuację określonej działalności (zob. np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK 1586/11).

W orzecznictwie TSUE (por. przytoczony wyżej wyrok w sprawie C-497/01) podkreślono, że dana transakcja powinna zostać uznana za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jeżeli na moment transakcji spełnione są łącznie następujące kryteria:

a)przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera składniki umożliwiające łącznie kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę w ramach tego zespołu;

b)nabywca w ramach swojej działalności ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji - art. 19 Dyrektywy nie znajdzie zastosowania, gdy celem nabywcy jest wyłącznie zlikwidowanie działalności i zbycie przejętych aktywów.

W ocenie zainteresowanych pierwsze z ww. kryteriów będzie spełnione w okolicznościach opisanych w niniejszym wniosku.

W momencie wydzielenia Spółka Przejmująca nabędzie od Spółki zbiór składników (aktywów i pasywów) niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie obrotu energią elektryczną i wykorzystywanych do tej pory w tym celu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej k.s.h.

W myśl art. 529 § 1 k.s.h.:

Podział spółki może być dokonany:

1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);

3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);

5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółki nowo zawiązane powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy - przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1)istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2)zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4)zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

1)zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2)faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie elementy tworzące pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.)

W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach, gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to, jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:

„(…) celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego”.

Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że:

„(…) jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy”.

Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.

Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że A. S.A. jest przedsiębiorcą telekomunikacyjnym wpisanym do rejestru przedsiębiorców telekomunikacyjnych. Spółka jest też zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od niedawna Spółka działa również w branży obrotu energią elektryczną. Działalność telekomunikacyjna jest głównym przedmiotem działalności operacyjnej Spółki. Jest ona związana z dostarczeniem usług Internetu, telewizji i telefonii dla klientów indywidualnych, w tym biznesowych oraz dla klientów którzy podpisali umowy z innymi operatorami w ramach dostarczanych dla nich przez Spółkę usług hurtowych. Spółka w ramach swego istniejącego przedsiębiorstwa rozpoczyna działalność w zakresie obrotu energią elektryczną. Jest to działalność regulowana i wymaga uzyskania koncesji wydawanej przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki.

w strukturze organizacyjnej Spółki wyodrębniono osobną komórkę organizacyjną z Dyrektorem na czele,
na potrzeby działalności Działu Obrotu Energią zatrudniono nowych pracowników, jak również nawiązano współpracę ze specjalistami w zakresie rynku energetycznego (umowy z przedsiębiorcami jednoosobowymi),
wynajęto lokal użytkowy przeznaczony wyłącznie na potrzeby działalności Działu Obrotu Energią,
zakupiono wyposażenie biurowe na potrzeby działalności Działu Obrotu Energią,
w księgach rachunkowych wyodrębniono dodatkowe konta wynikowe, pozwalające na identyfikację związanych z działalnością Działu Obrotu Energią przychodów oraz kosztów,
zarejestrowano oddział Spółki w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego [A. spółka akcyjna oddział w (…)],
Zarząd Spółki podjął uchwałę, na podstawie której Oddział przejął zadania Działu Obrotu Energią i został wyposażony w składniki majątkowe pozostające na wyposażeniu Działu Obrotu Energią; na czele Oddziału stanął dotychczasowy Dyrektor Działu Obrotu Energią.

Akcjonariusze Spółki w celu ograniczenia wpływu ryzyk związanych z danym obszarem działalności na funkcjonowanie drugiego z obszarów działalności podjęli decyzję w przedmiocie prawnego odseparowania działalności telekomunikacyjnej od działalności w zakresie obrotu energią elektryczną. W związku z powyższym akcjonariusze Spółki podjęli decyzję o dokonaniu jej podziału w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych to jest poprzez przeniesienie części majątku Spółki składającej się na Oddział na Spółkę Przejmującą (podział przez wydzielenie).

W planie podziału do Spółki Przejmującej przypisane zostaną aktywa i pasywa związane z działalnością Oddziału, w szczególności:

prawa i obowiązki wynikające z:
koncesji na obrót energią elektryczną,
zawartej ze sprzedawcą energii umowy sprzedaży energii elektrycznej do dalszej odsprzedaży,
umów o świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej (generalne umowy dystrybucji) zawartych z operatorami systemu dystrybucyjnego,
umowy w zakresie świadczenia usługi Uczestnika Rynku Bilansującego (URB), usługi Operatora Rynku (OR) odpowiedzialnego za dysponowanie Jednostkami Bilansowymi w zakresie handlowym,
umowy na wsparcie obsługę działalności koncesjonowanej,
umowy na przesyłanie energii elektrycznej z operatorem systemu przesyłowego,
umowy na dostęp do rynku hurtowego z domem maklerskim,
umów sprzedaży energii elektrycznej dla przedsiębiorstw,
umowy podnajmu samochodu,
umów z pracownikami,
umów ze specjalistami w zakresie rynku energetycznego (przedsiębiorcy jednoosobowi),
umów związanych z funkcjonowaniem biura Oddziału (umowy najmu lokalu użytkowego, dzierżawy drukarki, o świadczenie usług telekomunikacyjnych),
wyposażenie biurowe Oddziału (meble, sprzęt komputerowy i telekomunikacyjny),
środki pieniężne.

W momencie wydzielenia, Spółka Przejmująca nabędzie od Spółki zbiór składników (aktywów i pasywów) niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie obrotu energią elektryczną i wykorzystywanych do tej pory w tym celu. Spółka Przejmująca będzie w stanie kontynuować tę działalność z dniem wydzielenia bez angażowania istotnych dodatkowych elementów, co nie wyklucza rozwijania przez Spółkę Przejmującą tejże działalności w przyszłości poprzez zaangażowanie dodatkowych aktywów celem maksymalizacji zysków. Zamiarem Spółki Przejmującej jest pełna kontynuacja działalności Spółki w zakresie obrotu energią elektryczną z wykorzystaniem nabytych wskutek podziału składników. Jednocześnie po podziale Spółka kontynuować będzie prowadzenie działalności telekomunikacyjnej w dotychczasowym, niezmienionym zakresie, z wykorzystaniem dotychczas wykorzystywanych zasobów, opisanych wcześniej. Spółka Przejmująca będzie prowadzić działalność wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - wszystkie składniki majątku Spółki otrzymane w drodze podziału zostaną przez Spółkę Przejmującą przypisane do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka Przejmująca nie posiada i nie będzie ona posiadać akcji Spółki. Nowo wyemitowane udziały Spółki Przejmującej aktualni akcjonariusze Spółki obejmą w takiej samej proporcji w jakiej są właścicielami akcji w Spółce. Oprócz nich do Spółki Przejmującej nie przystąpią inne podmioty.

W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości budzi kwestia czy w okolicznościach przedstawionych we wniosku zbiór aktywów i pasywów przypisanych Spółce Przejmującej w planie podziału stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z czym opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy VAT.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

W zakresie wyodrębnienia finansowego wskazali Państwo, że Oddział nie prowadzi osobnych ksiąg rachunkowych, niemniej jednak w księgach rachunkowych Spółki wyodrębniono dodatkowe konta wynikowe, pozwalające na identyfikację związanych z działalnością Działu Obrotu Energią przychodów oraz kosztów - tym samym prowadzona ewidencja księgowa pozwala na identyfikację związanych z działalnością Oddziału przychodów oraz kosztów, należności i zobowiązań (brak potrzeby wyodrębniania dodatkowych kont bilansowych z uwagi na brak aktywów trwałych przypisanych do Oddziału).

W opisie sprawy wskazali również Państwo, że w strukturze organizacyjnej Spółki wyodrębniono osobną komórkę organizacyjną z Dyrektorem na czele. Na potrzeby działalności Działu Obrotu Energią zatrudniono nowych pracowników, jak również nawiązano współpracę ze specjalistami w zakresie rynku energetycznego (umowy z przedsiębiorcami jednoosobowymi). Wskazali Państwo, że wynajęto lokal użytkowy przeznaczony wyłącznie na potrzeby działalności Działu Obrotu Energią oraz zakupiono wyposażenie biurowe na potrzeby działalności Działu Obrotu Energią. Ponadto zarejestrowano oddział Spółki w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego oraz Zarząd Spółki podjął uchwałę, na podstawie której Oddział przejął zadania Działu Obrotu Energią i został wyposażony w składniki majątkowe pozostające na wyposażeniu Działu Obrotu Energią (na czele Oddziału stanął dotychczasowy Dyrektor Działu Obrotu Energią).

W świetle powyższego należy uznać, że wydzielona część Państwa przedsiębiorstwa spełnia warunek wyodrębnienia organizacyjnego przewidzianego dla uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Należy również uznać, że spełniony jest także warunek wyodrębnienia funkcjonalnego. Wskazali Państwo, że w planie podziału Spółce przejmującej przypisane zostaną elementy służące prowadzeniu tej działalności, nie zawarto w nim natomiast elementów związanych z działalnością telekomunikacyjną.

W niniejszej sprawie spełniony jest również warunek kontynuacji działalności prowadzonej przez Państwa przy użyciu wydzielanego majątku, gdyż - jak podali Państwo w opisie sprawy - Spółka Przejmująca będzie w stanie kontynuować tę działalność z dniem wydzielenia bez angażowania istotnych dodatkowych elementów, co nie wyklucza rozwijania przez Spółkę Przejmującą tejże działalności w przyszłości poprzez zaangażowanie dodatkowych aktywów celem maksymalizacji zysków. Zamiarem Spółki Przejmującej jest pełna kontynuacja działalności Spółki w zakresie obrotu energią elektryczną z wykorzystaniem nabytych wskutek podziału składników.

Tym samym należy uznać, że zespół składników, który na skutek podziału przez wydzielenie zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym jego zbycie (w ramach podziału przez wydzielenie) do Spółki Przejmującej będzie stanowiło czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1. W zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2-6 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie