Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania, że dostawa Działki nr 1 podlegać będzie pod regulacje ustawy o podatku VAT oraz, że korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 marca 2025 r. (wpływ 26 marca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości gruntowej położonej w (…) (dalej: „Nieruchomośćʺ). Nieruchomość obejmuje kilka działek, w tym działkę ewidencyjną nr 1 o powierzchni (…) ha (dalej: „Działka”).

Działka powstała w wyniku podziału działki ewidencyjnej oznaczonej nr 2 o powierzchni (…) ha, zatwierdzonego decyzją Wójta Gminy (…) z 1 października 2013 r., która to decyzja stała się ostateczna 8 października 2013 r. Podział działki nr 2 nastąpił z wniosku Wnioskodawcy.

Z kolei działka nr 2 powstała z działki ewidencyjnej nr 3 o powierzchni (…) ha.

W księdze wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości (w Dziale I-O zatytułowanym „Oznaczenie nieruchomościʺ) jako sposób korzystania z Działki ujawniono: „B - grunty rolne zabudowaneʺ. W rejestrze gruntów Działka jest sklasyfikowana jako grunty orne o klasie Rll o powierzchni 0,74 ha oraz jako grunty rolne zabudowane oznaczone symbolem Br-RII o powierzchni 0,17 ha.

• Działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym: H przeważająca część Działki znajduje się w terenie zabudowy usługowej oznaczonej na rysunku planu symbolem 26.U.1 z przeznaczeniem podstawowym na funkcję usług obejmującą istniejące i nowe zespoły, lub pojedyncze obiekty i urządzenia usług, wraz z zielenią towarzyszącą, U część Działki znajduje się w terenie zieleni izolacyjnej oznaczonej na rysunku planu symbolem 26.ZI.1 z przeznaczeniem podstawowym pod zieleń urządzoną, obejmującą zadrzewienia i zakrzewienia (w tym przywodne i przydrożne) pasów zieleni ochronnej oraz urządzeń służących ochronie akustycznej,
• fragmenty Działki znajdują się w pasie drogi oznaczonym na rysunku planu symbolem KDW,
• niewielki fragment Działki znajduje się w pasie drogi oznaczonym na rysunku planu symbolem KDGP.

W 2022 r. na Działce zrealizowano inwestycję - budowę odcinka kanalizacji gminnej pn. „(...) na działkach nr: (...) 1 (...) zrealizowanej na podstawie decyzji pozwolenia na budowę znak: (...) z 2 lutego 2017 r. wydanej przez Starostę (…)ʺ. Protokół przekazania ww. sieci do eksploatacji podpisano w listopadzie 2022 r. i tym samym stworzono warunki do podłączenia Działki do gminnej sieci kanalizacyjnej. W chwili obecnej toczy się postępowanie administracyjne w sprawie ustalenia opłaty z tytułu wzrostu wartości Działki wskutek stworzenia warunków do podłączenia Działki do gminnej sieci kanalizacyjnej. W związku z realizacją powyższej inwestycji, 8 grudnia 2016 r. Wnioskodawca zobowiązał się do ustanowienia na rzecz Gminy (…) nieograniczonego w czasie prawa użytkowania części Działki potrzebnej do dostępu do gminnej sieci kanalizacyjnej w celu jej prawidłowej eksploatacji. Na chwilę obecną nie doszło jeszcze do ustanowienia użytkowania.

Na Działce znajdują się 2 (dwa) budynki, trwale związane z gruntem, niestanowiące odrębnego od gruntu przedmiotu własności, stanowiące mroźnię oraz budynek mieszkalno-biurowo-magazynowy. Przedmiotowe budynki oznaczone są w rejestrze gruntów jako budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa.

Na Działce znajdują się także następujące obiekty trwale związane z gruntem, niestanowiące odrębnego od gruntu przedmiotu własności: częściowe ogrodzenie Działki i utwardzenia terenowe dojścia i dojazdu (w tym wybetonowany plac manewrowy) oraz szambo dla budynków wkopane w Działkę. Ogrodzenie okala tylko część Działki. Fragmenty ogrodzenia częściowo znajdują na terenie Działki, częściowo na terenie działek należących do sąsiadów Wnioskodawcy oraz częściowo w granicach Działki i działek sąsiednich. Fragmenty ogrodzenia znajdującego się na Działce obejmują słupki osadzone na podmurówce trwale związanej z gruntem oraz słupki w postaci palików wbitych w ziemię.

Przez Działkę przebiegają urządzenia wchodzące w skład sieci elektroenergetycznej należącej do przedsiębiorstwa energetycznego, sieci gazowniczej należącej do przedsiębiorstwa gazowniczego, sieci teletechnicznej należącej do przedsiębiorstwa teletechnicznego oraz sieci wodociągowej i opisanej powyżej sieci kanalizacyjnej należących do przedsiębiorstwa zajmującego się dostawą wody i odbiorem ścieków. Urządzenia te nie były wykonywane przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca nabył własność Nieruchomości (w tym Działki) w dniu 7 maja 1997 r. na podstawie notarialnej umowy darowizny zawartej w trybie ustawy z 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników. Nieruchomość darowana Wnioskodawcy wchodziła w skład gospodarstwa rolnego darczyńcy. Wnioskodawca wszedł w posiadanie Nieruchomości (w tym Działki) z zamiarem prowadzenia na niej działalności rolniczej.

W dacie darowizny Działka była zabudowana przeznaczonym do remontu domem mieszkalnym oraz dobudowanym do domu budynkiem gospodarczym stanowiącym skład i garaż na maszyny rolnicze. Oba budynki zostały przebudowane przez Wnioskodawcę w 1997 r. i tworzą obecnie budynek mieszkalno-biurowo-magazynowy. Ponadto w 1997 r. Wnioskodawca dobudował budynek mroźni. Po 1997 r. budynki nie były remontowane, modernizowane i ulepszane.

W dacie darowizny na Działce znajdowały się opisane powyżej ogrodzenie, część utwardzeń terenowych dojścia i dojazdu oraz szambo, niestanowiące odrębnego od gruntu przedmiotu własności. Utwardzenie terenu w postaci placu manewrowego zostało wykonane przez Wnioskodawcę w 1997 r. Po 1997 r. ww. obiekty nie były przedmiotem remontów, modernizacji i ulepszeń. Istniejące na Działce budynki i pozostałe obiekty trwale związane z gruntem nadają się do rozbiórki.

Istniejące na Działce budynki i pozostałe obiekty trwale związane z gruntem nadają się do rozbiórki. We wrześniu 2024 r. Wnioskodawca podjął działania, których celem jest doprowadzenie do rozbiórki wszystkich znajdujących się na Działce obiektów trwale związanych z gruntem, poza ogrodzeniem. We wrześniu 2024 r. Wnioskodawca otrzymał ofertę na wykonanie prac projektowych, których przedmiotem było wykonanie projektu i uzyskanie pozwolenia na rozbiórkę wspomnianych powyżej budynków wraz z przyłączami, instalacjami wewnętrznymi, utwardzeniami terenu i wewnętrznym ogrodzeniem na Działce. 17 stycznia 2025 r. Wnioskodawca przekazał pełnomocnictwo firmie przygotowującej projekt i wniosek o pozwolenie na rozbiórkę, a 5 lutego 2025 r. pełnomocnik Wnioskodawcy złożył w Wydziale Architektury Starostwa (…) wniosek o pozwolenie na rozbiórkę ww. budynków wraz z przyłączami oraz instalacjami wewnętrznymi, utwardzeniami terenu i wewnętrznym ogrodzeniem na Działce. 6 lutego 2025 r. Wnioskodawca zawarł umowę o wykonanie robót budowlanych polegających na rozbiórce wszystkich należących do niego obiektów posadowionych trwale na Działce (z wyjątkiem ogrodzenia).

4 marca 2025 r. Starosta (…) wydał decyzję, w której udzielił Wnioskodawcy pozwolenia na rozbiórkę i zatwierdził projekt rozbiórki dwóch budynków wraz z przyłączami, instalacjami wewnętrznymi, szambem i utwardzeniami terenu na Działce. Roboty rozbiórkowe zostaną przeprowadzone po uprawomocnieniu się przedmiotowej decyzji.

Wnioskodawca, jako osoba fizyczna, prowadzi działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: „CEIDG") oraz do 2022 r. prowadził działalność rolniczą. Działka wchodziła w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy, które prowadził od 1997 r., przy czym część Działki przylegająca bezpośrednio do drogi publicznej, oba budynki z szambem i utwardzenia terenowe były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej począwszy od 1997 r. Działka nigdy nie była środkiem trwałym w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Budynki i plac manewrowy posadowione na Działce były środkami trwałymi ujawnionymi w ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy. Wszelkie wydatki Wnioskodawcy związane z budynkami i obiektami trwale posadowionymi na Działce były rozpoznawane jako koszty działalności gospodarczej Wnioskodawcy (koszty bezpośrednie lub przez amortyzację). Wnioskodawca opłaca podatek rolny od części terenu Działki przeznaczonego pod uprawy oraz podatek od nieruchomości w zakresie pozostałego terenu Działki (jako grunt związany z działalnością gospodarczą), w zakresie budynków (częściowo od budynku mieszkalnego i częściowo od budynku związanego z działalnością gospodarczą) i w zakresie budowli posadowionych na Działce.

Pod koniec grudnia 2024 r. część Działki wykorzystywana przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej wraz z budynkami została oddana podmiotowi trzeciemu w użyczenie do końca lutego 2025 r. na cele magazynowe. Działka i znajdujące się na niej obiekty trwale związane z gruntem nie były oddawane osobom trzecim do korzystania na podstawie umów najmu, dzierżawy lub podobnych.

W związku z wykonywaniem działalności rolniczej Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT.

Od 1997 r. niezabudowana część Działki była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do produkcji rolnej. Rośliny pochodzące z upraw na Działce przekazywane były przez Wnioskodawcę jako rolnika na potrzeby jego działalności gospodarczej opodatkowanej VAT na zasadach ogólnych (tj. na potrzeby przetwórstwa owoców i warzyw oraz sprzedaży mrożonych owoców i warzyw). Jedynie początkowo, sporadycznie, niewielką część nieprzetworzonych zbiorów sprzedawano osobom trzecim. W 2022 r. Wnioskodawca zaprzestał działalności rolniczej z uwagi na budowę autostrady na terenach położonych niedaleko Działki i od tego czasu Działka w części przeznaczonej do upraw rolnych nie jest wykorzystywana (pozostaje niezagospodarowana).

Od dnia 1 września 1997 r. Wnioskodawca prowadzi również działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG głównie w zakresie przetwórstwa i konserwacji owoców i warzyw oraz sprzedaży mrożonych owoców i warzyw. Z tytułu prowadzenia tej działalności Wnioskodawca podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych. W tym zakresie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT od 1997 r. Od wiosny 2024 r. Wnioskodawca drastycznie ograniczał zakres prowadzonej działalności gospodarczej dotyczącej magazynowania i przetwórstwa owoców i warzyw. Wnioskodawca nadal prowadzi działalność gospodarczą, w tym w zakresie pośrednictwa w sprzedaży owoców i warzyw.

Wnioskodawca ma zamiar sprzedać Działkę osobom prywatnym. W tym celu zawarł z nimi 6 lutego 2025 r. umowę przedwstępną sprzedaży Działki. Umowa sprzedaży Działki ma być zawarta nie później niż 30 września 2025 r., po zakończeniu robót rozbiórkowych na Działce. Innymi słowy przedmiotem sprzedaży ma być Działka bez zabudowy w postaci ww. obiektów budowlanych trwale związanych z gruntem (poza ogrodzeniem), czyli w dacie sprzedaży na Działce będzie istniało wyłącznie opisane powyżej ogrodzenie oraz urządzenia służące doprowadzaniu lub odprowadzaniu mediów, wchodzące w skład przedsiębiorstw zajmujących się dostawą tych mediów.

Do zaaranżowania transakcji sprzedaży Działki i znalezienia nabywców doszło w następujących okolicznościach.

Początkowo Wnioskodawca poszukiwał najemcy lub dzierżawcy Działki i nie planował prowadzenia rozbiórki posadowionych na Działce budynków i pozostałych obiektów trwale związanych z gruntem. W tym celu na początku sierpnia 2024 r. zawarł umowę pośrednictwa, lecz poszukiwania dzierżawcy/najemcy nie przyniosły efektu. Pośrednik zarekomendował Wnioskodawcy wystawienie Działki na sprzedaż. W poszukiwaniu nabywcy Działki, w listopadzie 2024 r. Wnioskodawca zawarł umowę pośrednictwa, w wyniku realizacji której doszło do wyłonienia nabywców Działki i zawarcia ww. umowy przedwstępnej sprzedaży Działki. Przy zawieraniu przedmiotowej umowy przedwstępnej sprzedaży Działki Wnioskodawca korzystał z usług prawnych podmiotu zajmującego się profesjonalnym świadczeniem usług prawnych (kancelarii prawnej).

W przeszłości (w 2013 r.), Wnioskodawca sprzedał dwie niezabudowane działki gruntu w ramach jednej umowy sprzedaży. Jedna z tych działek powstała w wyniku opisanego powyżej podziału działki nr 2. Drugą sprzedaną działkę Wnioskodawca nabył w drodze zamiany niedługo przed jej sprzedażą. Działki sprzedawane w 2013 r. nie były związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Ww. umowa zamiany działek została zawarta przez Wnioskodawcę w celu uzyskania dostępu do drogi publicznej dla działki wydzielonej z działki nr 2, od czego ówczesny nabywca uzależniał kupno działki wydzielonej z działki nr 2. Wnioskodawca, uznał przedmiotową transakcję sprzedaży za niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ponadto, w 2016 r. i w 2018 r. Wnioskodawca sprzedał dwie nieruchomości, których własność nabył 1 czerwca 2012 r. w drodze zasiedzenia, na podstawie prawomocnego postanowienia sądowego z 30 lipca 2012 r. W okresie zasiedzenia nieruchomości te były wykorzystywane przez Wnioskodawcę rolniczo (pod uprawy). Przed zbyciem tych nieruchomości Wnioskodawca uzyskał indywidualne interpretacje podatkowe w zakresie podatku VAT, z których wynikało, że obie dostawy tych nieruchomości podlegały pod regulacje ustawy VAT - jedna jako dostawa podlegająca zwolnieniu z VAT, a druga jako dostawa opodatkowana podatkiem w stawce 23%.

Ponadto, od października 2021 r. w zakresie działalności gospodarczej Wnioskodawcy zarejestrowanej w CEIDG jest wymieniony obrót nieruchomościami (PKD 68.10.Z - kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek) oraz wynajem nieruchomości (PKD 68.20.Z wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi).

Po rozszerzeniu przedmiotu działalności gospodarczej w październiku 2021 r., Wnioskodawca nabył od osoby fizycznej zabudowaną nieruchomość gruntową w celu jej odsprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość tą Wnioskodawca odsprzedał osobie prawnej. Sprzedaż tej nieruchomości przez Wnioskodawcę została uznana za podlegającą podatkowi VAT. Wnioskodawca zrezygnował ze zwolnienia transakcji od opodatkowania i strony umowy sprzedaży złożyły właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania transakcji podatkiem VAT w trybie art. 43 ust. 10 ustawy VAT. Przed sprzedażą nieruchomości na rzecz osoby prawnej Wnioskodawca uzyskał indywidualną interpretację podatkową w zakresie podatku VAT, z której wynikało, że dostawa tej nieruchomości podlega pod regulacje ustawy VAT oraz, że strony mogą dokonać wyboru jej opodatkowania podatkiem VAT.

Wnioskodawca nie czynił na Działce innych inwestycji niż opisane w niniejszym wniosku i innych niż zaplanowane roboty rozbiórkowe opisane w niniejszym wniosku.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na zadane pytania:

Czy znajdujące się na działce nr 1 ogrodzenie stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?

Odp. Na Działce znajdują się fragmenty ogrodzenia obejmującego słupki osadzone na podmurówce trwale związanej z gruntem oraz słupki w postaci palików wbitych w ziemię. Fragmenty ogrodzenia obejmujące słupki osadzone na podmurówce trwale związanej z gruntem na dzień transakcji sprzedaży będą budowlą zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych, albowiem przedmiotem sprzedaży będzie Działka bez innych obiektów budowlanych (wyroki NSA: z 13 stycznia 2009 r., II OSK 1781/07, LEX nr 537721; z 19 kwietnia 2012 r., II OSK 187/11, LEX nr 1219078). Natomiast fragmenty ogrodzenia w postaci palików wbitych w ziemię nie mogą być uznane za budowlę, albowiem nie są trwale związane z gruntem.

Pytania

1. Czy w opisanym stanie faktycznym sprzedaż przedstawionej powyżej Działki podlega pod regulacje ustawy VAT (jest czynnością opodatkowaną lub zwolnioną)?

2. Czy - w przypadku uznania, iż zaplanowana sprzedaż Działki podlega pod regulacje ustawy VAT - sprzedaż Działki, na której będzie znajdować się wyłącznie częściowe ogrodzenie trwale związane z gruntem, niestanowiące odrębnego od gruntu przedmiotu własności, będzie opodatkowana zgodnie z ustawą VAT według stawki 23%, czy korzystać będzie ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 43 ustawy VAT, a w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 lub pkt 10a tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż przedstawionej powyżej Działki, podlega pod regulacje ustawy VAT. Jest czynnością zwolnioną od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Odnośnie pytania 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie dostawy towarów zostało zdefiniowane w art. 7 ust. 1 ustawy VAT. W myśl tego przepisu, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Pod pojęciem towarów rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy VAT). Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy VAT. Przepis ten stanowi, że przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy (tj. czynności wymienione w art. 5 ustawy VAT), ale również czynnik podmiotowy. Dana czynność podlega opodatkowaniu, jeśli jest dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem działa jako podatnik VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zakres opodatkowania podatkiem VAT jest więc wyznaczony przez dwie przesłanki - podmiotową (osoba dokonująca transakcji musi być podatnikiem podatku od towarów i usług przy dokonywaniu czynności opodatkowanej) oraz przedmiotową (dokonana czynność musi stanowić dostawę towarów, albo świadczenie usług). Tylko jednoczesne spełnienie obu przesłanek skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Czynności podatnika VAT realizowane w zakresie przedmiotowym VAT (dostawa towarów, świadczenie usług), lecz odnoszące się do sfery aktywności prywatnej podatnika VAT, nie podlegają opodatkowaniu, gdyż w zakresie tych czynności nie działa on w charakterze podatnika.

Podmiot wykonujący czynności polegające na wykorzystywaniu nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT powinien być uznany za podatnika tego podatku. Oznacza to, że wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca od 1997 roku jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie działalności gospodarczej (opodatkowanie na zasadach ogólnych). Działalność ta dotyczy m.in. przetwórstwa i konserwacji owoców i warzyw oraz sprzedaży mrożonych owoców i warzyw, a obecnie także obrotu nieruchomościami. Począwszy od września 1997 r. część Działki wraz z budynkami i budowlami była wykorzystywana przez Wnioskodawcę na potrzeby działalności gospodarczej w zakresie handlu przetworzonymi, mrożonymi owocami i warzywami.

Wnioskodawca prowadził na Działce również działalność rolniczą. Począwszy od 1997 r. do 2022 r. część Działki była wykorzystywana do uprawy roślin. Rośliny pochodzące z upraw na Działce przekazywane były przez Wnioskodawcę jako rolnika na potrzeby jego działalności gospodarczej opodatkowanej VAT na zasadach ogólnych (tj. na potrzeby przetwórstwa owoców i warzyw oraz sprzedaży mrożonych owoców i warzyw). Jedynie początkowo, sporadycznie, niewielką część nieprzetworzonych zbiorów sprzedawano osobom trzecim.

W związku z powyższym należy uznać, że planowana sprzedaż Działki będzie stanowiła działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT, czyli czynność objętą zakresem obowiązywania tej ustawy. W transakcji sprzedaży Działki Wnioskodawca będzie działać w charakterze podatnika VAT.

Odnośnie pytania 2

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 tej ustawy.

Art. 146aa pkt 1 ustawy VAT stanowi, że w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W art. 43 ustawy VAT zawarto katalog przedmiotowych zwolnień od opodatkowania.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9 - pkt 10a ustawy VAT, zwalnia się od podatku:

• (pkt 2) - dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
• (pkt 9) - dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane,
• (pkt 10) - dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata,
• (pkt 10a) -dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Definicja terenów budowlanych znajduje się w art. 2 pkt 33 ustawy VAT. Zgodnie z tą definicją terenami budowlanymi są grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Pojęcie pierwszego zasiedlenia budynku, budowli lub ich części zdefiniowano w art. 2 pkt 14 ustawy VAT. Zgodnie z tą definicją, ilekroć w przepisach ustawy VAT jest mowa o pierwszym zasiedleniu rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zgodnie z art. 46 § 1 k.c. nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Zgodnie z art. 48 k.c. do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Jak stanowi art. 49 ust. 1 k.c. urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

Według art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz.U. 2024.725; dalej: ustawa PB), przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy PB, przez budynek należy rozumieć obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy PB, przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Według art. 3 pkt 3a ustawy PB, obiektem liniowym jest obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy PB, przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Dla zastosowania zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT istotne są dwa czynniki - tj. wykorzystywanie towaru wyłącznie do wykonywania działalności zwolnionej od opodatkowania oraz nieodliczanie podatku naliczonego VAT przy nabyciu tego towaru. Powyższe czynniki są niezbędne oraz wystarczające do uznania, iż sprzedaż nieruchomości zwolniona jest od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT.

Odnosząc przesłanki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT do planowanej sprzedaży Działki, należy zauważyć, że przedmiotem sprzedaży będzie Działka wykorzystywana przez wnioskodawcę do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. W związku z powyższym sprzedaż Działki nie może być uznana za czynność zwolnioną od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT.

Dla zastosowania zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT istotne są trzy czynniki - tj. dostawa terenu niezabudowanego, brak „objęciaʺ tego terenu miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz brak wydania wobec takiego terenu decyzji o warunkach zabudowy. Powyższe czynniki są niezbędne oraz wystarczające do uznania, iż sprzedaż nieruchomości zwolniona jest spod opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT.

Terenem niezabudowanym jest teren, na którym brak naniesień w postaci budynków i budowli będących przedmiotem dostawy. Terenem niezbudowanym jest również taki, na którym znajdują się urządzenia w rozumieniu art. 49 § 1 k.c., albowiem nie są one przedmiotem dostawy w przypadku sprzedaży nieruchomości.

W ocenie Wnioskodawcy, w chwili zawierania przyrzeczonej umowy sprzedaży Działka będzie terenem zabudowanym, gdyż po rozbiórce wszystkich obiektów budowlanych na Działce nadal pozostanie część ogrodzenia na podmurówce (niestanowiącego odrębnego od gruntu przedmiotu własności). Na Działce pozostaną również urządzenia sieci służących do rozprowadzania mediów, które nie są własnością wnioskodawcy. W związku z zachowaniem ww. ogrodzenia, transakcja sprzedaży Działki nie może być uznana za zwolnioną od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT.

Według Wnioskodawcy, sprzedaż Działki, jako transakcja obejmująca teren zabudowany przedmiotowym ogrodzeniem, powinna być uznana za dostawę budowli trwale związanych z gruntem.

Zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy PB, ogrodzenie jest uznawane za urządzenie budowlane. Jednak ogrodzenie ma status urządzenia budowlanego tylko wtedy, gdy jest związane z obiektem budowlanym.

W dacie planowanej transakcji sprzedaży na Działce nie będzie istniał żaden obiekt budowlany w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy PB, zatem z uwagi na brak obiektu budowlanego na terenie Działki oraz z uwagi na trwałe związanie ogrodzenia (podmurówki) z gruntem, ogrodzenie winno być uznane za samodzielną budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy PB. W konsekwencji tego, planowana dostawa Działki winna być uznana za dostawę budowli.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zgodnie z tym przepisem, opodatkowanie transakcji sprzedaży zabudowanej nieruchomości, powinno nastąpić na zasadach właściwych dla dostawy budynków, budowli lub ich części.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT istotne jest, aby budynek, budowla lub ich części będące przedmiotem dostawy, były przedmiotem dostawy po upływie 2 lat od ich wybudowania, albo od ich ulepszenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy VAT.

W niniejszej sprawie ogrodzenie istniejące na Działce (trwale związane z gruntem, niestanowiące odrębnego od gruntu przedmiotu własności), które będzie objęte zaplanowaną dostawą, istniało w 1997 r. i zostało nabyte przez Wnioskodawcę w ramach ww. umowy darowizny. Wnioskodawca nie wznosił tego ogrodzenia, jak i nie dokonywał jego remontów, modernizacji i ulepszeń. Ogrodzenie było przedmiotem użytkowania przez Wnioskodawcę od 1997 r. Ogrodzenie należy więc uznać za budowlę, którą Wnioskodawca użytkował na własne potrzeby od 1997 r. Tym samym zaplanowana sprzedaż Działki nastąpi po upływie przeszło 2 lat od pierwszego zasiedlenia budowli (ogrodzenia) trwale związanej z Działką. Planowana sprzedaż Działki spełnia przez to warunki zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT może mieć zastosowanie tylko wówczas, gdy dostawa nie jest objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.):

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Pana wątpliwości dotyczą tego, czy transakcja sprzedaży Działki podlegać będzie pod regulacje ustawy o podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że w 1997 r., tj. w dacie otrzymania przez Pana w drodze darowizny Działki nr 1 była ona zabudowana przeznaczonym do remontu domem mieszkalnym oraz dobudowanym do domu budynkiem gospodarczym stanowiącym skład i garaż na maszyny rolnicze. Oba budynki w 1997 r. zostały przez Pana przebudowane i tworzą obecnie budynek mieszkalno-biurowo-magazynowy. Na działce znajdowało się również ogrodzenie, część utwardzeń terenowych dojścia i dojazdu oraz szambo. Ponadto w tym samym roku dobudował Pan budynek mroźni oraz utwardził teren w postaci placu manewrowego. Oba budynki z szambem i utwardzenia terenowe były wykorzystywane przez Pana do działalności gospodarczej począwszy od 1997 r. Budynki i plac manewrowy posadowione na Działce były środkami trwałymi ujawnionymi w prowadzonej przez Pana ewidencji środków trwałych. Wszelkie ponoszone przez Pana wydatki związane z budynkami i obiektami trwale posadowionymi na Działce były rozpoznawane jako koszty działalności gospodarczej (koszty bezpośrednie lub przez amortyzację).

We wniosku wskazał Pan również, że od 1997 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą głównie w zakresie przetwórstwa i konserwacji owoców i warzyw oraz sprzedaży mrożonych owoców i warzyw. Z tego tytułu jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Rośliny pochodzące z upraw na Działce przekazywane były przez Pana jako rolnika na potrzeby powadzonej przez Pana działalności gospodarczej opodatkowanej VAT na zasadach ogólnych (tj. na potrzeby przetwórstwa owoców i warzyw oraz sprzedaży mrożonych owoców i warzyw). Jedynie początkowo, sporadycznie, niewielką część nieprzetworzonych zbiorów sprzedawano osobom trzecim.

Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że planowana przez Pana sprzedaż Działki nr 1, będzie zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Okoliczności sprawy potwierdzają bowiem, że plony z Działki nr 1, a także znajdujące się na niej naniesienia wykorzystywane były przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie przetwórstwa i konserwacji owoców i warzyw oraz sprzedaży mrożonych owoców i warzyw.

Tym samym należy uznać, że planowana sprzedaż Działki nr 1 nie ma charakteru zbycia majątku prywatnego, wykorzystywanego w okresie posiadania na zaspokojenie własnych, prywatnych potrzeb.

W konsekwencji, sprzedaż Działki nr 1, podlegać będzie pod regulacje ustawy o podatku od towarów i usług, i jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym Pana stanowisko, że planowana sprzedaż Działki będzie podlegała po regulacje ustawy o VAT uznaję za prawidłowe.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zaznaczyć należy, że zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy:

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Zgodnie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.) zwanej dalej ustawą - Prawo budowlane.

Na podstawie art. 3 pkt 2 ustawy - Prawo budowlane:

Natomiast, na mocy art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane:

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

We wniosku wskazał Pan, że na dzień sprzedaży, po zakończeniu robót rozbiórkowych, na Działce nr 1 będą znajdować się jedynie naniesienia w postaci urządzeń służących doprowadzaniu lub odprowadzaniu mediów, wchodzące w skład przedsiębiorstw zajmujących się dostawą tych mediów, oraz ogrodzenie stanowiące budowlę.

W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie z art. 49 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Z powyższego przepisu wynika, że jeśli przebiegające na działce części infrastruktury np. elektroenergetycznej, gazowej, wodociągowej, kanalizacyjnej przyłączone do przedsiębiorstw świadczących usługi np. elektroenergetyczne, gazowe, wodociągowe, czy kanalizacyjne stanowią one własność tych przedsiębiorstw.

Skoro zatem nie jest Pan właścicielem znajdujących się na Działce nr 1 naniesień w postaci urządzeń służących doprowadzaniu lub odprowadzaniu mediów, wchodzących w skład przedsiębiorstw zajmujących się dostawą tych mediów, to planowana przez Pana sprzedaż będzie obejmowała w tym przypadku grunt zabudowany wyłącznie wskazaną we wniosku budowlą w postaci ogrodzenia.

Odnosząc się do planowanej sprzedaży budowli znajdującej się na Działce nr 1 należy zauważyć, że decydujące dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie dla opisanej dostawy zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT jest rozstrzygnięcie kwestii, czy i kiedy względem ww. budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że planowana sprzedaż ww. budowli znajdującej się na Działce nr 1, nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W opisie sprawy wskazał Pan, że ogrodzenie istniało na Działce nr 1 w maju 1997 r., tj. w dacie kiedy ją Pan nabył na podstawie umowy darowizny. Po 1997 r. obiekt ten nie był przedmiotem remontów, modernizacji i ulepszeń.

Oznacza to, że w stosunku do planowanej dostawy budowli znajdującej się na Działce nr 1 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z powyższym - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również sprzedaż gruntu, z którym związana jest przedmiotowa budowla, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, sprzedaż Działki nr 1 zabudowanej ogrodzeniem stanowiącym budowlę będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

W związku z tym, Pana stanowisko, że planowana sprzedaż Działki nr 1 spełnia warunki zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.