Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży zabudowanej Nieruchomości nr 1 jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii zwolnienia od podatku sprzedaży Nieruchomości nr 1 i Nieruchomości nr 2 będących w posiadaniu Spółki.

Uzupełnili do Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 kwietnia 2025 r. (wpływ 14 kwietnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jest podmiotem prowadzącym działalność w zakresie świadczenia usług medycznych na podstawie podpisanej z Narodowym Funduszem Zdrowia umowy. Usługi te są w całości zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o ptu.

Spółka jest właścicielem dwóch nieruchomości służących do świadczenia ww. usług (tylko i wyłącznie zwolnionych z podatku od towarów i usług). Jedna z nieruchomości jest zabudowana i była zakupiona przez Spółkę w (...) r. Transakcja ta była zwolniona z podatku VAT (nieruchomość używana). Spółka w stosunku do tej nieruchomości nie poniosła wydatków na jej ulepszenie przekraczających 30% jej wartości początkowej a poniesione wydatki dotyczą okresu od 2007 do 2015 roku.

W stosunku do tych wydatków Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Druga nieruchomość jest nieruchomością niezabudowaną nabytą w (...) r. Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego nabycia.

Spółka nie poniosła również żadnych nakładów na ulepszenie tej nieruchomości.

Począwszy od roku 2021 Spółka nie jest podatnikiem podatku pod towarów i usług.

W roku 2025 Spółka planuje sprzedaż opisanych nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Spółka planuje sprzedać nieruchomości składające się z dwóch działek (dalej: Nieruchomość nr 1 oraz Nieruchomość nr 2)

Nieruchomość nr 1 zabudowana jest:

1. Budynkiem usługowym o powierzchni użytkowej około (...) m². Budynek ten jest budynkiem w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Budynek został nabyty w dniu (...) r. i w tym dniu Spółka rozpoczęła jego użytkowanie na potrzeby własne tj. świadczenie usług w zakresie opieki medycznej w oparciu o podpisaną umowę z Narodowym Funduszem Zdrowia. Budynek był budynkiem używanym a pierwsza księga wieczysta była założona (...) r. Budynek jest majątkiem trwałym Spółki i został wpisany do ewidencji środków trwałych dnia (...) r.

Przed planowana transakcją nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (ustawa o ptu).

Spółka nie poniosła wydatków na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Od pierwszego zasiedlenia budynku upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Spółka nie poniosła oraz nie będzie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% jego wartości początkowej przed transakcją. Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia budynku. Nabycie budynku przez Spółkę było zwolnione z podatku od towarów i usług.

2. Ogrodzeniem stanowiącym budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane obsługującym jeden budynek (patrz pkt.1). Wartość ogrodzenia jako obiekt pomocniczy obsługujący jeden budynek zwiększyła wartość początkową budynku. Zmiana wartość początkowej nastąpiła (...) r. Spółka w tym dniu rozpoczęła użytkowanie budowli.

Spółka nie poniosła oraz nie będzie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% jego wartości początkowej przed transakcją.

Przed planowana transakcją nastąpiło pierwsze zasiedlenie budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o ptu. Od pierwszego zasiedlenia budowli upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia budowli.

Spółka świadczy usługi zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o ptu, tym samym korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w podatku VAT. Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy o ptu.

3. Utwardzenie terenu wokół budynku kostką brukową stanowiące budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane obsługujące jeden budynek (patrz pkt 1). Wartość utwardzenia terenu jako obiektu pomocniczego obsługującego jeden budynek zwiększyła wartość początkową budynku. Zmiana wartość początkowej nastąpiła dnia 1 października 2010 r. Spółka w tym dniu rozpoczęła użytkowanie budowli.

Spółka nie poniosła oraz nie będzie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% jego wartości początkowej przed transakcją.

Przed planowana transakcją nastąpiło pierwsze zasiedlenie budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o ptu. Od pierwszego zasiedlenia budowli upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia budowli. Spółka świadczy usługi zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o ptu, tym samym korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w podatku VAT. Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o ptu.

Nieruchomość nr 2:

Nieruchomość nr 2 jest działką niezabudowaną.

Została nabyta w dniu (...) r. a jej obszar wynosi (...) m². W tym dniu została przyjęta do ewidencji środków trwałych.

Działka znajduje się na terenie nieobjętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Spółka nie wystąpiła i nie będzie występować o wydanie decyzji dot. warunków zabudowy. Z pisma wydanego przez Urząd Miasta (...) Wydział (...) z dnia (...) r. wynika, że przedmiotowa działka ze względu na swoją geometrię – (...) nie może być zagospodarowana jako odrębna nieruchomość, natomiast jej zbycie poprawi warunki zagospodarowania nieruchomości przyległej (Nieruchomość nr 1), tamże położonej, gdyż zapewni dostęp tej działki (Nieruchomość nr 1) do drogi publicznej.

Nieruchomość nr 2 była nabyta przez Spółkę w ramach czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości.

Spółka nie poniosła oraz nie będzie ponosiła wydatków na ulepszenie Nieruchomości nr 2 w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% jego wartości początkowej przed transakcją.

Nieruchomość nr 2 – działka niezabudowana, była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Spółka w wyniku jej nabycia zapewniła Nieruchomości nr 1 większy dostęp do drogi publicznej, przez co pacjenci uzyskali łatwiejszy dostęp do budynku przychodni.

Pytanie

Czy przyszła sprzedaż nieruchomości będących w posiadaniu Spółki a opisanych powyżej będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, czy też będzie z tego podatku zwolniona?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem sprzedaż przedmiotowych nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie zwolnienia od podatku od towarów usług sprzedaży zabudowanej Nieruchomości nr 1 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak wynika z art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle powyższego budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Zauważyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Do dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu), których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku lub zwolnienie, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” oraz „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Jak wynika z opisu sprawy, zamierzają Państwo sprzedać m.in. zabudowaną działkę – Nieruchomość nr 1 – na której znajdują się:

1.Budynek usługowy o powierzchni użytkowej około (...) m², który został nabyty w (...) r. i w tym dniu Spółka rozpoczęła jego użytkowanie. Od pierwszego zasiedlenia budynku upłynął okres dłuższy niż dwa lata. Spółka nie poniosła i nie będzie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% jego wartości początkowej przed transakcją.

2. Ogrodzenie stanowiące budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Spółka rozpoczęła użytkowanie budowli w (...) r. Od pierwszego zasiedlenia budowli upłynął okres dłuższy niż dwa lata. Spółka nie poniosła i nie będzie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% jego wartości początkowej przed transakcją.

3.Utwardzenie terenu wokół budynku kostką brukową stanowiące budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Spółka rozpoczęła użytkowanie budowli w (...) r. od pierwszego zasiedlenia budowli upłynął okres dłuższy niż dwa lata.Spółka nie poniosła i nie będzie ponosiła wydatków na ulepszenie budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% jego wartości początkowej przed transakcją.

Państwa wątpliwości dotyczą m.in. kwestii zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży Nieruchomości nr 1.

W celu ustalenia czy dla ww. zabudowanej Nieruchomości nr 1 zastosowanie znajduje zwolnienie od podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem budynku i budowli będących przedmiotem dostawy, posadowionych na ww. Nieruchomości nr 1, nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa ww. budynku i budowli nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – zostały one już zasiedlone. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku i budowli nie upłynie okres krótszy niż 2 lata. Ponadto wskazali Państwo, że nie ponieśli i nie będą Państwo ponosili przed transakcją wydatków na ulepszenie ww. budynku i budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej danego zabudowania.

Zatem w przypadku ww. budynku i budowli zostaną spełnione warunki uprawniające do zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z tym, że dostawa w. budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. dostawy – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy jest bezzasadna.

W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa gruntu, na którym na moment sprzedaży będą posadowione ww. budynki i budowle, będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowując, transakcja sprzedaży Nieruchomości nr 1 będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży zabudowanej Nieruchomości nr 1 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży zabudowanej Nieruchomości nr 1. W zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży niezabudowanej Nieruchomości nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.