Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

• uznania, że świadczenia Partnerów składające się na Usługi Marketingowe stanowią odpłatne świadczenie usług na rzecz Wnioskodawcy - jest prawidłowe,
• prawa od odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach z tytułu nabycia Usług Marketingowych wystawionych w imieniu Partnerów w ramach „samofakturowania” będących czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług - jest prawidłowe,
• prawa od odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach z tytułu nabycia Usług Marketingowych wystawionych w imieniu Partnerów w ramach „samofakturowania” korzystających ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że świadczenia Partnerów składające się na Usługi Marketingowe stanowią odpłatne świadczenie usług na rzecz Wnioskodawcy i w konsekwencji, w zakresie w jakim Wnioskodawca wykorzystuje te świadczenia do wykonywania czynności opodatkowanych, przysługuje mu prawo od odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych w imieniu Partnerów w ramach „samofakturowania” w związku z nabyciem tych świadczeń.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 kwietnia 2025 r. (wpływ 14 kwietnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. (dalej: „A” lub „Wnioskodawca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, należącą do Grupy B. („Grupa B”). Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa w przewozie osób, o której mowa w (…) ustawy z dnia 6 września 2001 r. o transporcie drogowym („Ustawa o transporcie drogowym”). Wnioskodawca posiada licencję na pośrednictwo w przewozie osób, o której mowa w (…) ustawy o transporcie drogowym.

A. prowadzi i zarządza w Polsce platformą technologiczną, która wspiera świadczenie usług przez kierowców (…) („Aplikacja”). Aplikacja jest częścią złożonego rozwiązania informatycznego rozwiniętego i utrzymywanego globalnie przez Grupę B., przy czym na potrzeby niniejszego wniosku wszystkie zasoby informatyczne zaprojektowane i udostępnione przez Grupę B. będą określane jako Aplikacja. Aplikacja łączy konsumentów, a także klientów prowadzących działalność gospodarczą (łącznie jako: „Pasażerowie”), z niezależnymi dostawcami usług przewozu osób („Partnerzy”) w (…). Aplikacja umożliwia Pasażerom zamawianie usług transportowych [(przejazdów (…)] od niezależnych dostawców tychże usług - Partnerów. Za pośrednictwem Aplikacji, Pasażer może zamówić usługę przewozu, poznać z góry określoną, przybliżoną cenę przejazdu, śledzić w czasie rzeczywistym kurs, zapłacić za przejazd oraz otrzymać dokument fiskalny dokumentujący transakcję. Z kolei Partner, świadczący usługę przewozu (…), za pośrednictwem Aplikacji ma możliwość otrzymania zlecenia przewozu, nawiązania kontaktu z Pasażerem oraz rozliczenia opłaty za przejazd w formie bezgotówkowej. Przed skorzystaniem z usług przewozu, Pasażerowie oraz Partnerzy muszą pobrać Aplikację na swoje urządzenia mobilne (np. smartfony) i zarejestrować się na stronie internetowej lub w Aplikacji. A. nie pobiera od Pasażerów opłat za korzystanie z Aplikacji.

Partnerzy mogą być czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług, jak też podatnikami zwolnionymi, o których mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Wnioskodawca świadczy usługi pośrednictwa w przewozie osób na rzecz dwóch kategorii Partnerów.

Tzw. Partnerzy indywidualni to osoby fizyczne posiadające licencję na przewóz osób (…), o której mowa w (…) ustawy o transporcie drogowym. Są to przedsiębiorcy prowadzący działalność w zakresie przewozów osobowych (…) i pozyskujący klientów m.in. za pośrednictwem Aplikacji. Partnerzy indywidualni nabywają usługi pośrednictwa w przewozie osób od Wnioskodawcy.

Drugi rodzaj Partnerów to tzw. Partnerzy flotowi, podmioty gospodarcze posiadające licencję na przewóz osób (…), o której mowa w (…) ustawy o transporcie drogowym, zatrudniające kierowców (…) lub współpracujące z kierowcami na innej podstawie prawnej. Partnerzy flotowi nabywają usługi pośrednictwa w przewozie osób bezpośrednio od Wnioskodawcy, lecz usługi przewozu są co do zasady wykonywane przez kierowców zatrudnionych przez tych Partnerów lub kierowców współpracujących z nimi na innej podstawie prawnej. Kierowcy zatrudnieni przez Partnerów flotowych lub współpracujący z Partnerami flotowymi nie nabywają usług pośrednictwa w przewozie osób od Wnioskodawcy, a stroną umowy pośrednictwa z A. jest wyłącznie Partner flotowy. Wnioskodawca nie jest stroną stosunku prawnego łączącego Partnera flotowego oraz poszczególnych kierowców, a także nie ma wpływu na relacje umowne zachodzące pomiędzy kierowcami i Partnerem flotowym.

Z punktu widzenia Partnerów, Wnioskodawca dostarcza rozwiązanie technologiczne, przy pomocy którego Partner (i jego kierowcy - w przypadku Partnerów flotowych) mogą utworzyć konto użytkownika oraz oferować usługi przewozu zainteresowanym Pasażerom, którzy zgłoszą chęć zrealizowania kursu w Aplikacji. Na usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Partnerów składają się usługi pośrednictwa przy przewozie Pasażerów, polegające na przekazywaniu zleceń przewozu od Pasażerów do Partnerów (oraz ich kierowców - w przypadku Partnerów flotowych), włączając w to powiązane świadczenia, takie jak przetwarzanie płatności uiszczanych przez Pasażerów, dostawa i utrzymanie aplikacji mobilnej i platformy internetowej, obsługa klienta, zapewnienie komunikacji pomiędzy Partnerem a Pasażerem oraz inne świadczenia wspomagające usługę pośrednictwa.

Wynagrodzeniem Wnioskodawcy za usługi świadczone na rzecz Partnerów jest (…). (…) jest naliczana proporcjonalnie na podstawie opłaty od każdego zlecenia usługi przewozu, które zostało zrealizowane przez Partnera i jest powiększona o podatek VAT według obowiązującej stawki.

Wnioskodawca podejmuje różnego rodzaju działania marketingowe służące zwiększeniu rozpoznawalności jego marki, a w konsekwencji zwiększeniu jego przychodów. Działania te mają na celu przede wszystkim zachęcenie Pasażerów do zainstalowania Aplikacji, a także zachęcenie przyszłych potencjalnych Partnerów do nawiązania współpracy z Wnioskodawcą i nabywania od Wnioskodawcy usług pośrednictwa w przewozie osób. Z uwagi na pełnienie przez A. roli pośrednika w przewozie osób, z punktu widzenia interesów gospodarczych A, zachęcanie potencjalnych Partnerów do utworzenia konta w Aplikacji i oferowania przejazdów w Aplikacji jest równie istotne, co zachęcenie Pasażerów do zainstalowania Aplikacji i poszukiwania i zamawiania przejazdów w tej Aplikacji. Ponieważ wysokość przychodu Wnioskodawcy jest wprost uzależniona od wysokości opłaty za przejazd uiszczonej przez Pasażerów, w najlepszym interesie Wnioskodawcy jest utrzymywanie jak najwyższej podaży usług przewozu (jak największej liczby Partnerów aktywnych w Aplikacji) wraz z jak największym popytem na te usługi (jak największej liczby Pasażerów zainteresowanych przejazdami z udziałem Aplikacji).

Aby osiągnąć powyższe cele, A. zleca określone działania marketingowe Partnerom. W szczególności A. może zlecić Partnerom świadczenie następujących usług (dalej „Usługi Marketingowe”):

1.Polecenie Aplikacji nowym użytkownikom, tj. Partnerom indywidualnym lub kierowcom oferującym usługi przewozu za pośrednictwem Partnera flotowego

A. zleca Partnerom świadczenie usług polegających na reklamowaniu Aplikacji pośród potencjalnych użytkowników (kierowców). Usługi te polegają na zachęcaniu przez Partnera nowych użytkowników do skorzystania z Aplikacji i świadczone są za odpowiednim wynagrodzeniem. Dzięki skutecznemu poleceniu potencjalnemu użytkownikowi (kierowcy) rozpoczęcia korzystania z Aplikacji, Wnioskodawca pozyskuje nowych klientów, od których może pobierać opłaty za usługi pośrednictwa. Po skutecznym poleceniu, nowi użytkownicy rejestrują się w Aplikacji i zaczynają wykonywać przejazdy.

Zasady świadczenia wskazanych Usług Marketingowych wynikają z umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą i Partnerem. Warunki te są identyczne dla wszystkich Partnerów, tak Partnerów flotowych, jak i Partnerów indywidualnych. Zgodnie z umową, Partnerzy („zapraszający”) mogą zapraszać innych kierowców („zapraszani”) do przyłączenia się i wykonywania przejazdów za pośrednictwem Aplikacji. Z tytułu świadczenia tej usługi, Partner „zapraszający” wystawia fakturę, a Wnioskodawca płaci określone w umowie wynagrodzenie za każdą usługę polecenia. Warunkiem wystawienia faktury i zapłaty wynagrodzenia jest to, aby zaproszeni kierowcy dołączyli do Aplikacji i byli aktywni przez określony czas, tj. wykonali określoną liczbę kursów z wykorzystaniem Aplikacji. Wysokość wynagrodzenia „zapraszającego” Partnera za usługę polecenia różni się w zależności od miejsca i czasu świadczenia usługi.

Przykładowo, w (…) wynagrodzenie za polecenie (tj. osoba zaproszona wykonała oczekiwany poziom przejazdów za pomocą Aplikacji) wynosić może (…) za (…) przejazdów zrealizowanych przez osobę zaproszoną w ciągu pierwszych (…) dni od zarejestrowania się osoby „zaproszonej” w Aplikacji. Wnioskodawca może proponować inne warunki w zależności od zapotrzebowania na zwiększenie podaży usług przewozu (np. w danym czasie lub w danej lokalizacji) oraz ogólnych planów marketingowych Wnioskodawcy.

Powiązanie wynagrodzenia wypłaconego „zapraszającemu” Partnerowi z liczbą kursów ukończonych przez „zaproszonego” Partnera ma na celu zapewnienie, że Wnioskodawca płaci tylko za skuteczne polecenia. W ten sposób Wnioskodawca ogranicza ryzyko potencjalnych nadużyć, tj. sytuacji, w których Partner mógłby domagać się wynagrodzenia za polecenie, a Partner „zaproszony” dołączyłby do Aplikacji, ale nie wykonałby żadnego kursu lub wykonałby tylko jeden kurs. W interesie Wnioskodawcy jest bowiem, aby „zaproszony” Partner pozostał aktywny i świadczył usługi przewozu oraz płacił wynagrodzenie Wnioskodawcy za świadczenie usług pośrednictwa.

Opisana usługa wykonana przez Partnera dokumentowana jest fakturą wystawioną przez Wnioskodawcę w imieniu Partnera w procesie tzw. „samofakturowania”, o którym mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT. Weryfikacja osób zapraszających i zapraszanych odbywa się automatycznie w Aplikacji, a na jednego Partnera może przypadać limit zaproszeń (np. maksymalnie (…) poleceń na Partnera).

Wnioskodawca w żaden sposób nie wpływa na to, na jakich zasadach „zaproszony” Partner nawiąże relację z A., tj. czy po dołączeniu będzie działał jako Partner indywidualny, czy też dołączy do Partnera flotowego i będzie świadczył usługi przewozu w ramach jego floty. Wnioskodawca nie weryfikuje też, czy „zaproszony” kierowca dołączył do Partnera flotowego z inicjatywy tego Partnera Flotowego. Z punktu widzenia A. powyższe okoliczności nie mają znaczenia: liczy się to, że „zaproszony” Partner (kierowca) oferuje przejazdy w Aplikacji i zwiększa dostępność usług przewozu dla potencjalnych Pasażerów, a w efekcie zwiększa przychody Wnioskodawcy z tytułu należnej (…).

Opisany powyżej model zachęcenia nowych użytkowników do skorzystania z produktów i usług usługodawcy jest powszechnie stosowanym działaniem marketingowym w różnych sektorach gospodarki. Należy wskazać, że konsumenci chętniej kupują towary czy usługi polecone przez rodzinę, znajomych czy sprzedawcę. Pozytywne opinie osób trzecich sprawiają, że łatwiej podjąć decyzję, szczególnie wtedy, gdy dany produkt rekomendowany jest przez osobę godną zaufania, posiadającą wiedzę lub doświadczenie związane z danym produktem lub usługą. Wszystko to sprawia, że obecnie system poleceń staje się coraz popularniejszą formą współpracy, zarówno z innymi firmami, jak i z osobami prywatnymi. Wynagrodzenie za polecenie w większości przypadków przybiera formę prowizji. Z punktu widzenia podmiotu promującego swój towar lub usługę, nabycie tego typu świadczenia od osoby trzeciej stanowi racjonalne działanie marketingowe, a niekiedy wręcz stanowi najlepszą formę dotarcia do nowych odbiorców towarów lub usług.

2.Oznaczenie samochodów Partnerów logo Wnioskodawcy

W ramach Usług Marketingowych, Partnerzy mogą udostępnić Wnioskodawcy przestrzeń reklamową na używanych przez siebie pojazdach. Pojazdy te następnie mogą zostać oznaczone usuwalnymi naklejkami o wyglądzie i rozmiarze zaakceptowanym przez Wnioskodawcę. Oznaczenia te zawierają w szczególności logo Wnioskodawcy (słowo „(…)” lub słowa „(…)”) lub inne oznaczenia handlowe Wnioskodawcy. Z uwagi na dbałość o jakość materiałów marketingowych i jednolitą publiczną prezentację tych treści, Wnioskodawca zleca (…).

Zasady i warunki wykonania i umieszczenia oznaczeń na pojazdach Partnerów oraz zasady wypłaty wynagrodzenia za udostępnienie powierzchni reklamowej reguluje odrębna umowa. Umowa przewiduje, że Partnerowi przysługuje niewyłączna i nieprzenoszalna licencja na eksponowanie oznaczeń handlowych Wnioskodawcy na pojazdach zgodnie z warunkami umowy. Umieszczenie logo na pojazdach Partnera lub innych oznaczeń handlowych Wnioskodawcy nie oznacza jakiegokolwiek przeniesienia praw własności intelektualnej przysługujących Wnioskodawcy na Partnera.

Umowa zawiera również zasady udokumentowania wyświadczenia usługi i wypłaty wynagrodzenia. Wynagrodzenie wypłacane Partnerowi za oznaczenie jego pojazdów jest powiązane z liczbą kursów wykonanych przez Partnera (lub współpracującego z nim kierowcę) oznaczonym samochodem, w celu zapewnienia widoczności i publicznej ekspozycji materiałów marketingowych Wnioskodawcy. Wysokość wynagrodzenia i warunki jego wypłaty mogą się różnić w zależności od czasu i miejsca świadczenia usług. Przykładowo, w (…) wynagrodzenie za oznaczenie pojazdów wynosi (…) za każde (…) kursów ukończonych przez Partnera za pośrednictwem Aplikacji oznaczonym samochodem. Taka forma rozliczeń gwarantuje, że wynagrodzenie zostanie wypłacone w zamian za faktyczne publiczne prezentowanie logo i oznaczeń handlowych Wnioskodawcy. Z punktu widzenia Wnioskodawcy, bezwartościowe byłoby umieszczenie oznaczeń zawierających jego logo na pojazdach, które nie są publicznie widoczne, tzn. (…).

Po spełnieniu odpowiednich warunków świadczenia usługi przez Partnera, Wnioskodawca wystawia fakturę w imieniu Partnera w ramach procesu „samofakturowania”, o którym mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT i wypłaca na rzecz Partnera uzgodnione wynagrodzenie. Wnioskodawca przeprowadza weryfikację w celu upewnienia się, że Partnerzy faktycznie świadczą przedmiotowe Usługi Marketingowe (tj. umieszczają materiały marketingowe na swoich pojazdach). W szczególności Partnerzy, którzy oferują usługi oznaczenia swoich pojazdów, zobowiązani są do wykonania zdjęć oznaczonych samochodów i przesłania ich Wnioskodawcy przed przystąpieniem do świadczenia usług.

Wypłata wynagrodzenia za świadczenie powyższych Usług Marketingowych jest dokonywana wraz z przekazaniem na rachunek Partnera wynagrodzenia za przejazdy uiszczonego przez Pasażerów. Jako element świadczenia kompleksowego, które otrzymuje Partner, A. zapewnia przetwarzanie płatności za przejazdy. A. wraz z powiązanymi podmiotami z Grupy B. zapewnia Partnerów, że płatności bezgotówkowe uiszczane przez Pasażerów zostaną przekazane na rachunek Partnerów. Z wypłat tych Wnioskodawca potrąca należną (…) jako wynagrodzenie za świadczenie usług pośrednictwa. W przypadku, gdy Partner wyświadczy na rzecz Wnioskodawcy Usługi Marketingowe, wypłata na rzecz Partnera jest odpowiednio powiększana o kwotę wynagrodzenia należnego za świadczenie Usług Marketingowych.

Jak Wnioskodawca wskazał wcześniej, celem nabywania od Partnerów Usług Marketingowych jest zwiększenie przychodów A. z tytułu świadczenia usług pośrednictwa w przewozie osób. Najlepszym, z perspektywy A., sposobem zwiększenia przychodów jest zwiększenie liczby przejazdów zamawianych poprzez Aplikację. Poza zlecaniem Usług Marketingowych, Wnioskodawca podejmuje więc także inne działania zmierzające do zwiększenia liczby kursów wykonywanych przez Partnerów. W szczególności, Wnioskodawca może przyznać Partnerowi rabat na usługę pośrednictwa (pomniejszyć należną od Partnera kwotę (…)). Cele takich akcji promocyjnych mogą być różne i do najczęstszych należą:

• zachęcenie Partnerów do zalogowania się do Aplikacji w określonym czasie i miejscu w celu zwiększenia podaży usług przewozu,
• zachęcenie Partnerów do wykonywania większej liczby kursów za pośrednictwem Aplikacji, na przykład w sytuacji rozpoczęcia świadczenia przez A. usług pośrednictwa na nowym rynku (w nowym mieście lub regionie).

Wysokość rabatu może zależeć od liczby kursów zrealizowanych przez Partnera w danym czasie (liczby nabytych od Wnioskodawcy usług pośrednictwa w przewozie osób) lub od pozostawania aktywnym (zalogowanym) w Aplikacji przez określony czas.

Rabaty na usługę pośrednictwa, jako działania zachęcające Partnerów do realizowania większej liczby kursów, stanowią element szerszej polityki Wnioskodawcy, jednak nie są przedmiotem tego wniosku o interpretację. W tym wniosku A. dąży wyłącznie do potwierdzenia prawidłowego rozliczenia dla celów podatku od towarów i nabywanych od Partnerów Usług Marketingowych.

Nabycie Usług Marketingowych od Partnerów ma związek z działalnością A. opodatkowaną podatkiem od towarów i usług i nie ma związku z jakąkolwiek działalnością podlegającą podmiotowemu lub przedmiotowemu zwolnieniu z opodatkowania.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Na wstępie Spółka pragnie zauważyć, że przedmiotowy wniosek dotyczy relacji Spółki jako pośrednika z dwoma rodzajami partnerów: (i) tzw. Partnerami indywidualnymi, będącymi kierowcami (…), posiadającymi odpowiednie licencje na przewóz osób oraz (ii) tzw. Partnerami flotowymi, będącymi podmiotami gospodarczymi, także posiadającymi licencje na przewóz osób, które angażują/zatrudniają (na podstawie różnych umów) (…) świadczących usługi przewozu na rzecz tychże Partnerów flotowych. W przypadku Partnerów flotowych, Spółka nie ma (nie będzie miała) żadnych relacji prawnych i biznesowych z kierowcami działającymi w ramach Partnerów flotowych. Dlatego wszelkie faktury wystawiane w ramach procedury „samofakturowania” opisanej w tym wniosku są (będą) wystawiane wyłącznie na rzecz dwóch rodzajów odbiorców, którzy są (będą) jednocześnie jedynymi dwoma rodzajami kontrahentów nabywającymi usługi pośrednictwa od Spółki: są to albo Partnerzy indywidualni (indywidualni (…), którzy zawarli umowę ze Spółką) albo Partnerzy flotowi (ale nie poszczególni kierowcy działający w ramach Partnerów flotowych).

Na pytanie: „W przypadku Usługi Marketingowej polegającej na poleceniu Aplikacji nowym użytkownikom - kto faktyczne wystawia faktury - Partnerzy (Partnerzy indywidualni - osoby fizyczne i Partnerzy flotowi - zatrudnieni kierowcy lub osoby współpracujące - kierowcy) czy Państwo w ramach tzw. „samofakturowania” na podstawie art. 106d ust. 1 ustawy VAT?” Wnioskodawca wskazał:

„W przypadku usług poleceń przedstawionych w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) wniosku, wszystkie faktury wystawiane są (będą) w ramach „samofakturowania”, o którym mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT. Spółka wystawia (będzie wystawiać) te faktury w imieniu Partnerów. Oznacza to, że Partnerzy nie wystawiają (nie będą wystawiać) tych faktur fizycznie, ale są (będą) one wystawiane w ich imieniu, po tym jak Partnerzy upoważnili (upoważnią) Spółkę do wystawiania faktur w ich imieniu.

Proces ten jest opisany w (…), gdzie stwierdza się, że Partnerzy Spółki mogą oferować swoje usługi Spółce poprzez „polecanie A. nowym Partnerom Flotowym lub Kierowcom, lub promowanie w inny sposób Aplikacji na Terytorium.”

Na pytanie: „Czy przed wystawieniem przez Państwa faktur w imieniu Partnerów (Partnerów indywidualnych - osoby fizyczne i Partnerów flotowych - zatrudnionych kierowców lub osoby współpracujące - kierowców) zawarli/będą zawierali Państwo umowy w sprawie wystawiania przez Państwa faktur w imieniu Partnerów, w których zostały/zostaną określone procedury zatwierdzania poszczególnych faktur przez tych Partnerów?” Wnioskodawca wskazał:

„Tak, przed wystawieniem faktur dokumentujących usługi marketingowe, Spółka i Partnerzy zawarli (zawrą) stosowną umowę, w której została (zostanie) opisana procedura „samofakturowania”. Procedura ta opisuje (będzie opisywać) również proces akceptacji faktur po stronie Partnerów. Procedura jest (będzie) elementem Warunków, które Partner akceptuje w celu korzystania z usług pośrednictwa świadczonych przez Spółkę.

W szczególności, procedura „samofakturowania” została uregulowana w (…), gdzie wprost wskazano, że w przypadku nabycia usług od Partnerów, Spółka wystawi fakturę w imieniu Partnera poprzez metodę samofakturowania”.

Na pytanie: „Czy faktury, które wystawiają/będą wystawiali Państwo w imieniu Partnerów (Partnerów indywidualnych - osoby fizyczne i Partnerów flotowych - zatrudnionych kierowców lub osoby współpracujące - kierowców) w procesie tzw. „samofakturowania”, o którym mowa w art. 106d ust. 1 ustawy VAT, wystawiane są/będą wyłącznie na rzecz podatników podatku VAT, którzy nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT?” Wnioskodawca wskazał:

„Faktury wystawiane w procedurze „samofakturowania”, o których mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT, wystawiane są (będą) na rzecz czynnych podatników VAT (niezwolnionych na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT).

W odniesieniu do usług marketingowych świadczonych przez podatników zwolnionych na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka również wystawia faktury w procedurze „samofakturowania”, ale są (będą) to faktury wystawiane w kwocie netto (bez wskazania kwoty podatku VAT).

Spółka zaznacza, że ponieważ Partnerami mogą być zarówno podatnicy VAT czynni, jak i zwolnieni, proces „samofakturowania” został (zostanie) skonfigurowany w sposób upraszczający dokumentowanie nabycia wszystkich usług marketingowych. Jest to jedynie rozwiązanie techniczne wspierające sam obowiązek wystawienia faktury. W każdym przypadku, faktura wystawiona w imieniu podatnika VAT zwolnionego nie zawiera (nie będzie zawierać) podatku VAT, a faktura wystawiona w imieniu podatnika czynnego zawiera (będzie zawierać) kwotę VAT i wskazanie odpowiedniej stawki podatku VAT, a także inne elementy obowiązkowe dla faktury”.

Na pytanie: „Czy wystawiane przez Państwa faktury w imieniu Partnerów (Partnerów indywidualnych - osoby fizyczne i Partnerów flotowych - zatrudnionych kierowców lub osoby współpracujące - kierowców) zawierają/będą zawierały wszystkie niezbędne elementy wymienione w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT, w tym wyraz „samofakturowanie”?” Wnioskodawca wskazał:

„Spółka podejmuje wszelkie starania, aby dokumenty księgowe przez nią wystawiane (także wystawiane w imieniu Partnerów) były zgodne z przepisami prawa. Jednak mogło się zdarzyć, że w przeszłości faktury wystawiane w procedurze „samofakturowania” nie zawierały słowa „samofakturowanie”. Niemniej faktury te posiadały wszelkie inne elementy faktur, o których mowa w ustawie o VAT i zostały wystawione w procedurze, o której mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT.

W przyszłości, faktury wystawiane w procesie „samofakturowania”, o którym mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT, będą zawierać obowiązkowe elementy, o których mowa w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT, w tym słowo „samofakturowanie”.”

Na pytanie: „Czy faktury, które wystawili Państwo w imieniu Partnerów (Partnerów indywidualnych - osoby fizyczne i Partnerów flotowych - zatrudnionych kierowców lub osoby współpracujące - kierowców) zostały przez nich zaakceptowane?” Wnioskodawca wskazał:

„Tak, wszystkie faktury wystawione w ramach procedury „samofakturowania” są (będą) akceptowane przez Partnerów, w imieniu których zostały wystawione. Warunki stanowią, że Partner otrzymuje duplikat faktury za każdym razem, gdy wystawiana jest faktura. Faktura jest (będzie) uznawana za zaakceptowaną przez Partnera, jeśli Partner nie wyraził (wyrazi) na piśmie wyraźnego sprzeciwu wobec tak wystawionej faktury.

Partner ma (będzie mieć) czternaście dni kalendarzowych od otrzymania duplikatu faktury na wyrażenie sprzeciwu. W przeciwnym razie faktura jest (zostanie) uznana za zaakceptowaną.

(…) stanowi, że faktura wystawiona zgodnie z tym punktem będzie poczytana za nieodwołalnie i w pełni przyjętą przez Partnera, chyba że zgłosi on wyraźny i konkretny sprzeciw (pisemnie na adres A. wskazany w (…)) w terminie czternastu (14) dni od otrzymania duplikatu faktury. Duplikat faktury dostępny jest (będzie) dla Partnera w Aplikacji”.

Pytanie

Czy świadczenia Partnerów przedstawione w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) składające się na Usługi Marketingowe stanowią odpłatne świadczenie usług na rzecz Wnioskodawcy, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i czy w konsekwencji w zakresie, w jakim Wnioskodawca wykorzystuje te świadczenia do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy przysługuje na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach wystawionych w imieniu Partnerów w związku z nabyciem tych świadczeń?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenia Partnerów przedstawione w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) składające się na Usługi Marketingowe stanowią odpłatne świadczenie usług na rzecz Wnioskodawcy, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim Wnioskodawca wykorzystuje te świadczenia do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach wystawionych w imieniu Partnerów w związku z nabyciem tych świadczeń.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Prawo Wnioskodawcy do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Partnerów jest zależne od tego, czy nabywane przez Wnioskodawcę Usługi Marketingowe są faktycznie świadczone przez Partnerów i czy takie świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, podatkowi podlegają:

1.odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2.eksport towarów;

3.import towarów na terytorium kraju;

4.wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5.wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2.zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3.świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde odpłatne (w tym, zrównane z odpłatnym) świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, czyli odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym (tak, np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 21 stycznia 2015 r. sygn. akt I SA/Kr 1141/14 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 listopada 2014 r. sygn. akt I FSK 1540/13 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 1128/12).

Określona czynność jest zatem traktowana jako podlegająca opodatkowaniu jako świadczenie usług, gdy:

1.istnieje stosunek prawny pomiędzy podmiotami, w ramach którego dochodzi do wymiany wzajemnych świadczeń (np. z jednej strony - czynność, a z drugiej - płatność za czynność),

2.istnieje możliwa do zdefiniowania czynność,

3.wynagrodzenie przekazywane jest w zamian za czynność i stanowi ekwiwalent za jej wykonanie,

4.odpłatność pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana podatkiem,

5.istnieje podmiot będący beneficjentem czynności, inny niż wykonujący czynność.

Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej („TSUE”) z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development oraz w wyroku z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma. W pierwszym z powyższych wyroków TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto, gdy odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT. Natomiast w drugim wyroku podkreślono, że usługi świadczone są za wynagrodzeniem wyłącznie, jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.

Odnosząc powyższe rozważania do okoliczności niniejszej sprawy nie może być wątpliwości, że świadczenia Partnerów na rzecz Wnioskodawcy w ramach Usług Marketingowych stanowią odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), Wnioskodawca zleca Partnerom odpowiednie działania polegające na polecaniu przez Partnerów korzystania z Aplikacji innym kierowcom, którzy jeszcze nie współpracują z Wnioskodawcą, a także udostępnieniu Wnioskodawcy przestrzeni reklamowej na swoich samochodach, celem promowania marki Wnioskodawcy i zwiększania jej rozpoznawalności. Wszystkie te działania wpisują się w racjonalną działalność marketingową Wnioskodawcy, która ma na celu poszerzenie grona użytkowników Aplikacji (zarówno kierowców, jak i Pasażerów). Działania te pozostają także w ścisłym związku z działalnością opodatkowaną VAT wykonywaną przez Wnioskodawcę, a więc ze świadczeniem usług pośrednictwa w przewozie osób w zamian za (…) pobieraną od Partnerów.

Co więcej, w ocenie Wnioskodawcy, korzystanie z systemu poleceń jest najbardziej efektywnym sposobem dotarcia do kierowców i zachęcenia ich do zainstalowania Aplikacji, ponieważ to właśnie obecni Partnerzy lub kierowcy współpracujący z Partnerami najlepiej wiedzą, czy i która ze znanych im osób może być zainteresowana nawiązaniem współpracy z Wnioskodawcą. Funkcjonując w branży przewozów pasażerskich, kierowcy i Partnerzy mogą także skutecznie zachęcić innych kierowców, korzystających z usług innych pośredników (platform), do nawiązania współpracy właśnie z A. Z perspektywy Wnioskodawcy, wynagrodzenie Partnerów za tego typu promowanie Aplikacji pośród potencjalnych klientów A. jawi się jako najbardziej racjonalne i gospodarczo uzasadnione działanie marketingowe.

Z kolei udostępnienie Wnioskodawcy przestrzeni reklamowej na pojazdach Partnerów na warunkach opisanych w tym wniosku można z powodzeniem porównać do kampanii marketingowych w mediach społecznościowych, które Wnioskodawca również zleca zewnętrznym podmiotom. W jednym i w drugim przypadku wynagrodzenie świadczącego usługę jest uzależnione od liczby potencjalnych odbiorców reklamy (zasięgu reklamy). W przypadku mediów społecznościowych, platformy społecznościowe oferują wynagrodzenie uzależnione od „zasięgu” kampanii, czyli ilości wyświetleń sponsorowanych treści. W przypadku usług oznaczenia pojazdów, widoczność logo Wnioskodawcy jest uzależniona od intensywności promowania tego logo, a więc od liczby kursów wykonanych przez oznaczony samochód. Zatem im więcej kursów, tym wyższe wynagrodzenie Partnera za oznaczenie pojazdu. Podobnie, im więcej wyświetleń promowanej treści, tym wyższe wynagrodzenie platformy społecznościowej.

Usługi Marketingowe opisane w niniejszym wniosku stanowią samodzielne świadczenia, które nie są związane z usługami transportowymi świadczonymi przez Partnerów na rzecz Pasażerów. Nabywając te usługi, Wnioskodawca nie ingeruje w stosunek prawny i gospodarczy łączący Partnerów z Pasażerami. Z perspektywy podatku VAT nie powinno budzić wątpliwości, że wynagrodzenie należne Partnerowi od A. z tytułu wykonania Usługi Marketingowej powinno być odpowiednio udokumentowane fakturą VAT, która w tym przypadku wystawiana jest w procesie „samofakturowania”.

Co więcej, możliwe jest świadczenie przez Partnera usług polecających i aktywne zapraszanie nowych Partnerów do korzystania z Aplikacji również w sytuacji, w której zapraszający Partner nie realizuje żadnych przejazdów za pośrednictwem Aplikacji. W takich przypadkach przychód Partnera (w relacji z A.) pochodziłby wyłącznie z wynagrodzenia za Usługi Marketingowe. Z perspektywy Wnioskodawcy, status zapraszającego Partnera, w tym jego aktywność w realizacji przejazdów za pośrednictwem Aplikacji nie ma znaczenia, o ile świadczy on przedmiotowe usługi zgodnie z umową z Wnioskodawcą, zaprasza nowych Partnerów, a ci nowi Partnerzy są aktywni w Aplikacji.

W ocenie Wnioskodawcy, świadczenie Usług Marketingowych przez Partnerów na rzecz Wnioskodawcy spełnia wszystkie ze wskazanych powyżej cech odpłatnego świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu VAT, a więc:

1.Istnieje umowa pomiędzy Wnioskodawcą i Partnerami, z której wynika, że w zamian za precyzyjnie określone świadczenia, w tym:

a)zalogowanie się przez „zaproszonego” Partnera w Aplikacji i wykonanie przez niego określonej liczby kursów z Aplikacji - wypłacone zostanie wynagrodzenie na rzecz Partnera „zapraszającego” lub

b)umieszczenie odpowiednich oznaczeń identyfikujących Wnioskodawcę na samochodach Partnera i wykonanie określonej liczby kursów - czyli odpowiednie publiczne promowanie tych oznaczeń - wypłacone zostanie określone kwotowo wynagrodzenie.

Dochodzi więc do wzajemnej wymiany świadczeń pomiędzy Partnerami i Wnioskodawcą.

2.Czynności wykonywane przez Partnerów w ramach Usług Marketingowych są możliwe do zdefiniowania:

a)Partner czyni określone starania celem „zaproszenia” nowego kierowcy do skorzystania z Aplikacji. Wnioskodawca monitoruje aktywność „zaproszonego” kierowcy w Aplikacji i po wykonaniu przez niego określonej liczby kursów wypłaca wynagrodzenie na rzecz Partnera „zapraszającego”. Wszystkie kluczowe elementy potrzebne do rozliczenia usługi są monitorowane przez Aplikację i dane na ten temat są dostępne dla Wnioskodawcy oraz dla Partnera,

b)Partner udostępnia swój pojazd celem umieszczenia na nim oznaczeń zgodnie z instrukcją Wnioskodawcy i w zamian za publiczne prezentowanie tych oznaczeń otrzymuje od Wnioskodawcy wynagrodzenie. Partnerzy są zobowiązani do udokumentowania wykonania oznaczeń, np. poprzez wykonanie zdjęć oklejonych samochodów. Dane na temat przejazdów zrealizowanych oklejonymi samochodami są dostępne w Aplikacji zarówno dla Partnera, jak i dla Wnioskodawcy.

3.Wynagrodzenie przekazywane Partnerowi w zamian za świadczenie Usług Marketingowych wynika z umowy zawartej pomiędzy niepowiązanymi podmiotami, zostało ustalone w zgodnym porozumieniu stron i stanowi ekwiwalent za świadczenie usług na rzecz Wnioskodawcy.

4.Wynagrodzenie wypłacone na rzecz Partnerów pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczonymi Usługami Marketingowymi, a Wnioskodawca ma możliwość weryfikacji sposobu/prawidłowości wyświadczenia usług i śledzenia warunków wypłaty wynagrodzenia na rzecz Partnerów.

5.Wnioskodawca jest beneficjentem Usług Marketingowych w tym znaczeniu, że ich świadczenie przyczynia się do zwiększenia przychodów Wnioskodawcy z tytułu działalności opodatkowanej. Świadczenie Usług Marketingowych ma bowiem na celu zwiększenie liczby aktywnych Partnerów korzystających z Aplikacji (usługi polecenia), a także promowanie Wnioskodawcy pośród Pasażerów, klientów biznesowych i potencjalnych Partnerów (oznaczenia samochodów).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) jasne jest, że Wnioskodawca nabywa Usługi Marketingowe w ścisłym związku ze świadczeniem przez niego usług opodatkowanych VAT, tj. świadczeniem usług pośrednictwa w przewozie osób. Poszerzanie grona Partnerów zainteresowanych nawiązaniem współpracy z Wnioskodawcą, a także poszerzanie grona konsumentów zainteresowanych korzystaniem z Aplikacji, ma więc bezpośrednie przełożenie na sprzedaż opodatkowaną Wnioskodawcy. Im więcej kursów odbywa się za pośrednictwem Aplikacji, tym większy jest przychód Wnioskodawcy z tytułu należnej (…).

W tym sensie nabywane usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez Wnioskodawcę i Wnioskodawcy przysługuje, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Partnerów.

Należy wskazać, że w realiach stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) nie występują okoliczności, które uniemożliwiałyby odliczenie podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych w imieniu Partnerów, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

W szczególności w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) faktury wystawione w imieniu Partnerów:

1.nie są wystawiane przez podmiot nieistniejący,

2.nie dokumentują czynności niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych z podatku

3.nie stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane,

4.nie podają kwot niezgodnych z rzeczywistością,

5.nie potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego.

Wnioskodawca wskazuje, że tego rodzaju działania marketingowe opisane w tym wniosku, polegające na zachęceniu kontrahentów usługodawcy lub sprzedawcy towarów do promowania jego marki/oferty i przez to zwiększania jego przychodów, są powszechnie spotykane i w zgodnej ocenie organów podatkowych oraz sądów administracyjnych stanowią odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT. Ponadto, organy i sądy jednoznacznie uznają, że nabywcy tego rodzaju usług przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących te usługi (z zastrzeżeniem związku ww. usług ze sprzedażą opodatkowaną oraz niewystąpienia przesłanek negatywnych zawartych w art. 88 ustawy o VAT).

Dla przykładu, Wnioskodawca wskazuje na następujące interpretacje, wiążące informacje stawkowe i orzeczenia:

1.interpretacja indywidualna z 15 stycznia 2025 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.802.2024.1.MKA, w której organ potwierdził prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia przez wnioskodawcę usług promowania i eksponowana jego towarów w sklepach usługodawcy:

„Świadczenie kontrahenta polegać będzie na zapewnieniu konsumentom dostępności produktów oferowanych przez Spółkę w punktach sprzedaży w szczególny sposób, tj. na tzw. miejscach czołowych, w centralnej części placówek handlowych (...), na specjalnych regałach, w głównych ciągach komunikacyjnych, w głównych alejach zakupowych, przy wejściach do hali sprzedażowej przy kasach fiskalnych na ekspozytorach lub paletach ekspozycyjnych oraz w inny podobny sposób. Skorzystanie z opisanych sposobów ekspozycji towarów wiązać się będzie z koniecznością poniesienia na rzecz kontrahentów dodatkowych opłat za umieszczanie towarów wyprodukowanych przez Wnioskodawcę na eksponowanym miejscu. Wysokość i zasady opłat będą ustalane w odrębnych umowach, zawartych pomiędzy Spółką, a jej bezpośrednimi odbiorcami, a także w umowach pomiędzy Spółką a dalszymi nabywcami, którzy nie nabywają bezpośrednio od Wnioskodawcy produkowanych przez niego wyrobów.

Opisane powyżej świadczenie Kontrahentów na rzecz Spółki dokumentowane są wystawianymi fakturami VAT przez Kontrahentów na Wnioskodawcę jako nabywcę usług jako opłaty marketingowe lub opłaty za ekspozycję towaru.

Opisane wyżej działania marketingowe planowane są wspólnie z Kontrahentem z wykorzystaniem jego wiedzy, doświadczenia oraz rekomendacji jakie działania marketingowe w danym okresie mogą przynieść wymierne korzyści. Współpraca między dostawcą a klientem to jeden z kluczowych elementów sukcesu w każdym biznesie.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że skoro, jak wyżej wskazano, spełnione są przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy, to przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup usługi dodatkowej - ekspozycji towarów na półce w ramach zawartych umów z Kontrahentami. W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług należało uznać za prawidłowe”.

2.wiążąca informacja stawkowa z 2 marca 2021 r., nr 0112-KDSL2-2.450.1106.2020.3.EZ, w której organ potwierdził, że usługa polegająca na polecaniu usług serwisu potencjalnym klientom poprzez publikowanie odpowiednich treści na blogu wnioskodawcy oraz w portalach społecznościowych stanowi odpłatną usługę, opodatkowaną przy zastosowaniu 23% stawki VAT:

opis usługi: „Pozyskiwanie klientów dla serwisu za pomocą zamieszczania informacji i opinii na temat serwisu na blogu oraz w serwisach społecznościowych, za które Wnioskodawca otrzymuje prowizje. Wnioskodawca jest klientem serwisu. Na prowadzonym przez siebie blogu, a także na związanych z nim sieciach społecznościowych Wnioskodawca zamieszcza informacje i opinię na temat serwisu. Za każdego użytkownika, który zarejestruje się w serwisie z polecenia Wnioskodawcy, otrzymuje on prowizje. Wnioskodawca na swojej stronie internetowej umieścił listę kodów, które osoba zainteresowana może użyć, aby otrzymać rabat w serwisie. Za każdą osobę, która zarejestruje się w serwisie i poda jeden z tych kodów Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie zgodnie z umową. Wnioskodawca pozyskuje klientów w dowolny sposób. Serwis w żaden sposób nie narzuca sposobu polecania/reklamy. Oprócz otrzymywanej prowizji Wnioskodawca nie otrzymuje innego wynagrodzenia. W związku z realizowaną usługą Wnioskodawca ponosi koszty serwera, na którym znajduje się blog, koszt certyfikatu SSL, czy koszt domeny”.

3.interpretacja indywidualna z 21 czerwca 2017 r., nr 0114-KDIP4.4012.254.2017.1.KR, w której organ uznał za prawidłowe następujące stanowisko wnioskodawcy:

„W przypadku, gdy Spółka dokonuje na rzecz bezpośrednich lub pośrednich nabywców Produktów wypłat kwot pieniężnych pod warunkiem dokonania przez tych bezpośrednich lub pośrednich nabywców obniżki ceny względem ich odbiorców (co jest weryfikowane przez Spółkę) oraz jednocześnie pod warunkiem wykonania przez tych nabywców określonych czynności służących promocji lub informowaniu o cechach Produktów, to płatności takie będą stanowiły wynagrodzenie za świadczenie usług marketingowych, a w konsekwencji Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT”.

4.interpretacja indywidualna z 8 czerwca 2021 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.195.2021.3.KW, w której organ uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, który domagał się potwierdzenia, że przysługuje mu prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktur wystawionych przez sklepy, które odpowiednio promowały nabywane od wnioskodawcy produkty w swoich placówkach handlowych i jednocześnie odsprzedawały te produkty swoim klientom:

„Sklep zobowiązany jest, że w okresie trwania porozumienia będzie:

a.eksponował na stojaku firmowym tylko i wyłącznie produkty Producenta,

b.dbał o wypełnienie stojaka w produkty Producenta i stan techniczny stojaka,

c.dbał o prawidłowe oznaczenie cenowe produktów umieszczonych na stojaku.

Wnioskodawca z tytułu udostępnienia powierzchni na stojak celem ekspozycji i promowania produktów, zobowiązany jest do zapłaty określonego w umowie wynagrodzenia.

W omawianej sprawie warunki, o których mowa w przepisie art. 86 ust. 1 ustawy, zostaną spełnione, gdyż Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz nabywane usługi prezentacji (ekspozycji) stojaka - jak wynika z opisu sprawy - są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”.

5.interpretacja indywidualna z 16 października 2015 r., nr IPPP3/4512-657/15-2/IG, w której organ potwierdził prawo odliczenia VAT wynikającego z faktur wystawionych przez operatorów aptek i hurtowni na rzecz dostawcy produktów, które dokumentowały usługi promowania tych produktów w aptekach:

„Co do podejmowania określonych czynności - to należy wskazać na szereg czynności mających na celu zapewnienie sprawnego i niezakłóconego przebiegu akcji. W szczególności, chodzi tutaj o czynności wymagające od Kontrahenta pewnej aktywności, związane przede wszystkim z zapewnianiem przez Kontrahenta odpowiedniej dostępności Produktów w aptekach, utrzymywaniem określonego zapasu Produktów w aptekach oraz bieżącym monitorowaniu tego zapasu Produktów oraz porównywaniem wielkości tego zapasu z rzeczywistym zapotrzebowaniem na Produkty ze strony klientów detalicznych (pacjentów), zarządzaniem zapasem Produktów, uzupełnianiem tego zapasu, podejmowaniem innych niezbędnych czynności o charakterze administracyjnym, logistycznym, pomocniczym, przygotowawczym, technicznym itp.

W przedmiotowej sprawie, biorąc pod uwagę przywołane powyżej przepisy oraz dokonaną analizę pojęcia usługi (świadczenia) jako czynności podlegającej opodatkowaniu VAT, stwierdzić należy, że czynności wykonywane przez Kontrahenta na rzecz Wnioskodawcy na podstawie zawartego Porozumienia, stanowią świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Wynika to z faktu, że w przedmiotowej sprawie występują skonkretyzowane świadczenia (zapewnienie dostępności wybranych produktów, bieżące monitorowanie zapasu tych produktów czy wreszcie niezwłoczne uzupełnianie braków produktów w aptekach, a także wykonanie innych czynności o charakterze administracyjnym, logistycznym, pomocniczym, przygotowawczym i technicznym), za wykonanie których wypłacane jest przez Wnioskodawcę wynagrodzenie. Skoro jest możliwe zidentyfikowanie konkretnego świadczenia wykonywanego przez określony podmiot na rzecz Wnioskodawcy, należy je uznać za świadczenie usług w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług podlegające opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy”.

6.interpretacja indywidualna z 16 września 2014 r., nr IPPP1/443-749/14-3/AP, w której organ potwierdził prawo importera samochodów do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez dealerów samochodowych z tytułu świadczenia usług wsparcia sprzedaży pojazdów importera:

„Spółka dokonuje sprzedaży samochodów na rzecz niezależnych dystrybutorów („Dealer”, „Dealerzy”), którzy w ramach prowadzonej działalności zajmują się odsprzedażą tych samochodów na rzecz klientów końcowych. Spółka zawiera z Dealerami umowy o wsparciu sprzedaży (dalej: „Umowa”, „Umowy”), których przedmiotem jest wykonywanie za wynagrodzeniem przez Dealerów na rzecz Spółki usług o charakterze promocyjnym i marketingowym ukierunkowanych na:

a.kształtowanie pozytywnego wizerunku marki X oraz Spółki na rynku polskim, ze szczególnym uwzględnieniem rynku lokalnego, na którym działa Dealer,

b.zwiększenie rozpoznawalności marki X oraz Spółki na rynku polskim, ze szczególnym uwzględnieniem rynku lokalnego, na którym działa Dealer,

c.kształtowanie wśród Klientów/potencjalnych Klientów Dealera pozytywnych skojarzeń związanych z marką X oraz Spółką, a przez to

d.zwiększenie ilości i udziału pojazdów marki X w sprzedaży nowych samochodów na rynku polskim, w tym pojazdów zakupionych przez Dealera od Spółki i odsprzedanych Klientom.

(...)

Umowa zawiera zapis, iż Strony wyrażają oczekiwanie, iż prawidłowe wykonywanie wskazanych wyżej czynności doprowadzi do uzyskania przez Dealera w poszczególnych okresach (miesięcznych, kwartalnych lub rocznych, na które wyznaczane są cele sprzedaży) poziomu sprzedaży pojazdów określonego w odrębnie ustalanym Planie Sprzedaży Pojazdów.

(...)

W zamian za wykonywanie czynności i działań określonych powyżej Dealerom w okresie obowiązywania Umowy przysługuje wynagrodzenie określone w następujący sposób:

‒wynagrodzenie stałe, wypłacane niezależnie od efektów podejmowanych działań w wysokości określonej w Umowie (kwota tego wynagrodzenia może być stosunkowo niska);

‒wynagrodzenie zmienne z tytułu poszczególnych czynności bądź grup czynności ustalone jako określony procent od ceny netto pojazdu wynikającej z faktury wystawianej przez Spółkę Dealerowi.

(…)

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż beneficjentem działań podejmowanych przez Dealerów jest Spółka. Osiągnięcie wskazanych powyżej celów przekłada się chociażby na oczywistą korzyść Wnioskodawcy związaną ze zwiększoną sprzedażą pojazdów marki X. Na podstawie zawartych Umów z Dealerami Spółka uzyskuje również możliwość daleko posuniętej ingerencji w sposób prowadzenia działalności przez Dealerów, zapewniając sobie w ten sposób szereg dodatkowych korzyści. Należą do nich m.in. możliwość realizowania spójnej polityki wizerunkowej marki X (np. określenie standardów jeśli chodzi o wygląd i aranżację salonów dealerskich), realizowanie pożądanej przez Spółkę strategii działań promocyjnych, wsparcie sprzedaży modeli, które są rzadziej nabywane przez klientów (np. poprzez zobowiązanie Dealerów do nabywania i utrzymywania takich modeli do celów ekspozycyjnych i do celów jazd próbnych)”.

7.interpretacja indywidualna z 1 października 2020 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.596.2020.1.OS, w której organ potwierdził, że zobowiązanie się przez dealera samochodów do świadczenia odpowiedniej jakości usług blacharsko-lakierniczych na rzecz klientów leasingodawcy stanowi odpłatne świadczenie usług na rzecz leasingodawcy:

„Skutki podatkowe wypłacania bonusów (premii jakościowych), uzależnione są od wielu czynników, m.in. od ustalenia za co faktycznie „premie” te zostały wypłacone, tzn. czy dany podmiot otrzymuje je w związku z zachowaniem stanowiącym usługę, w rozumieniu wskazanych wyżej przepisów.

W przedmiotowej sprawie, otrzymanie bonusu uwarunkowane jest nie tylko osiągnięciem określonego poziomu jakości, lecz także koniecznością wywiązania się przez Wnioskodawcę z określonych w porozumieniu czynności, co podkreśla ich usługowy charakter. Wobec powyższego przyjąć należy, że pomiędzy Kontrahentem a Wnioskodawcą powstaje świadczenie wzajemne polegające z jednej strony na wykonaniu usługi, a z drugiej na wypłacie wynagrodzenia w formie bonusu. Mając na uwadze zarówno istotę wypłacanych bonusów, jak też wyrazisty charakter czynności wynikających z dodatkowych warunków jego otrzymania, stwierdzić należy, iż ze strony Wnioskodawcy ma miejsce świadczenie usług mieszczących się w definicji zawartej w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

(...)

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na charakter ww. bonusów jako wynagrodzenia za podjęcie dodatkowych starań (profesjonalna obsługa klienta). Z charakteru wynagrodzenia wynika, że jego przyznanie uzależnione zostanie od określonego zachowania. Bonusy wypłacane będą za całokształt działań i zachowań dokonywanych przez Wnioskodawcę. W tak przedstawionych okolicznościach sprawy wypłacona gratyfikacja pieniężna powoduje, że pomiędzy stronami zaistnieje wzajemna relacja zobowiązaniowa - ze strony Wnioskodawcy świadczenie usług, a ze strony Kontrahenta wypłata odpowiedniego wynagrodzenia nazwanego umownie „bonus”.

W przedmiotowym przypadku Kontrahent wypłacał będzie bonusy pieniężne za spełnienie konkretnych określonych w porozumieniu działań, które mają na celu kreowanie wizerunku marki, stałe podnoszenie jakości, aktywną realizację współpracy z klientem. Jako zapłatę za wykonaną usługę Wnioskodawca otrzymywać będzie premie pieniężne. Zatem pomiędzy stronami zaistnieje więź o charakterze zobowiązaniowym, która na gruncie ustawy o VAT stanowi świadczenie usługi za wynagrodzeniem”.

8.interpretacja indywidualna z 31 stycznia 2018 r., nr 0114-KDIP4.4012.39.2018.1.IT, w której organ potwierdził, że wnioskodawcy będącemu producentem piwa będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących odpłatne nabycie od dystrybutorów usługi budowania dystrybucji numerycznej produktów:

„Wnioskodawca w swojej działalności dąży do budowania dystrybucji numerycznej wybranych Produktów w nowych punktach sprzedaży detalicznej, tj. w których wcześniej te Produkty nie były dostępne w ofercie sprzedaży. W handlu przez dystrybucję numeryczną danych produktów, rozumie się podejmowanie czynności zmierzających do zwiększenia liczby sklepów z danej populacji (danego rynku) posiadających w swojej ofercie sprzedaży dane produkty w określonym czasie. W związku z tym w celu zapewnienia dostępności w sprzedaży swoich Produktów w nowych punktach sprzedaży detalicznej na poziomie zatowarowania uzgodnionym przez Wnioskodawcę z poszczególnymi Dystrybutorami, Wnioskodawca zamierza zorganizować przy ich wsparciu - akcje zmierzające do zbudowania w okresie ich trwania, dystrybucji numerycznej wybranych Produktów („Produkty objęte akcją”) w nowych punktach sprzedaży detalicznej prowadzonych przez podmioty współpracujące z Dystrybutorami, w których te produkty w ustalonym okresie rozliczeniowym poprzedzającym dzień rozpoczęcia akcji nie były dostępne w ofercie sprzedaży („Nowe punkty sprzedaży detalicznej”) oraz zapewnienia ich zatowarowania w okresie trwania akcji w Produkty objęte akcją na poziomie uzgodnionym przez Wnioskodawcę z poszczególnymi Dystrybutorami.

W związku z organizowaniem akcji budowania dystrybucji numerycznej Produktów, Wnioskodawca zamierza zlecać Dystrybutorom na podstawie zawartych z nimi umów, wykonanie usługi budowania dystrybucji numerycznej Produktów objętych akcją w Nowych Punktach Sprzedaży Detalicznej („Usługa budowania dystrybucji numerycznej produktów”), w zakres której wchodzić będą następujące czynności:

‒zapewnienie w okresie trwania akcji obecności Produktów objętych akcją w ofercie sprzedaży dostępnej dla klientów detalicznych w Nowych punktach sprzedaży detalicznej, w których w określonym w umowie zawartej z Dystrybutorem okresie rozliczeniowym poprzedzającym dzień rozpoczęcia akcji nie były dostępne w ofercie sprzedaży te produkty, oraz

‒zapewnienie w okresie trwania akcji zatowarowania tych Nowych punktów sprzedaży detalicznej, w Produkty objęte akcją o określonej w umowie wartości i/lub ilości opakowań zbiorczych.

(...)

Biorąc pod uwagę, że opisana we wniosku Usługa budowania dystrybucji numerycznej produktów obejmuje swoim zakresem dodatkowe w stosunku do dostawy Produktów czynności, które są szczegółowo skonkretyzowane w zawartej przez strony umowie i w dodatku za wykonanie tych czynności strony ustaliły wynagrodzenie kwotowe określone w sposób niezależny od wartości/wielkości (ilości) sprzedaży Produktów zrealizowanej przez Wnioskodawcę do Dystrybutorów ani terminowej zapłaty przez Dystrybutorów za zakupione od Wnioskodawcy Produkty - to nie sposób wynagrodzenia za opisaną we wniosku Usługę budowania dystrybucji numerycznej produktów traktować jako standardowego rabatu i Usługa ta powinna zostać traktowana na gruncie ustawy o VAT jako usługa opodatkowana podatkiem od towarów i usług”.

9.wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 14 października 2014 r., sygn. akt I SA/Bd 874/14:

„Odnosząc się do przywołanej przez skarżącą uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego sygn. akt I FPS 2/12 z dnia 25 czerwca 2012 r., wyroku NSA z dnia 21 grudnia 2011 r. sygn. akt I FSK 361/11, czy też wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 3 marca 2011 r. sygn. akt I SA/Po 910/10 oraz interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 27 listopada 2012 r. nr PT3/033/10/423/AWE/12/PT-618 dotyczących wypłaty premii pieniężnych, stwierdzić należy, iż odnosiły się one jedynie do sytuacji wypłaty bonusa (premii pieniężnej) z tytułu osiągnięcia wielkości sprzedaży lub terminowości regulowania należności. Natomiast nie dotyczy to sytuacji, jeżeli pomiędzy dostawcą i nabywcą istnieje stosunek prawny, w oparciu o który nabywca dokonujący zakupów u dostawcy uzyskuje premię nie tylko za określoną przez dostawcę wysokość obrotów, lecz także za realizację przez nabywcę na rzecz dostawcy innych czynności (np. marketingowych, serwisowych, szkoleniowych). W takim przypadku mamy bowiem do czynienia ze świadczeniem przez nabywcę na rzecz dostawcy odrębnej usługi, wynagradzanej przez niego stosowną premią pieniężną która powinna zostać opodatkowana i udokumentowana fakturą (powyższe stanowisko prezentowane było m.in. w wyrokach NSA z dnia 11 czerwca 2010 r. sygn. akt I FSK 972/09 oraz z dnia 19 grudnia 2012 r. sygn. akt I FSK 273/12)”.

10.Wyrok NSA z 19 grudnia 2012 r., sygn. akt I FSK 273/12:

„Zwrócić bowiem należy uwagę, że poza bonusem - Premia wiernościowa, bonus -Premia jakościowa o którym mowa we wniosku o interpretację będzie udzielany za przeprowadzenia głównych akcji okolicznościowych poprzez montaż i właściwą ekspozycję materiałów reklamowych, respektowanie polityki cenowej i wydawanie określonej ilości gazetek reklamowych. Cele powyższe określają zatem wymagania, które powinien spełnić wnioskodawca jako sprzedający towar stanowiący przedmiot dostawy przez kontrahenta. W istocie bonus - Premia jakościowa wypłacana jest więc wnioskodawcy za wykonanie określonych czynności, za określone zachowanie wnioskodawcy, które spełnia definicję odpłatnego świadczenia usług z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach.

(...)

W świetle przedstawionego stanu faktycznego sprawy uznać należy, że czynności jakie wykonuje wnioskodawca na rzecz kontrahenta dokonującego dostawy w sposób jednoznaczny związane są z otrzymanym przez niego wynagrodzeniem. Nawet jeżeli wysokość tego wynagrodzenia powiązana jest z osiąganymi obrotami z tytułu sprzedaży, to zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego sposób kalkulacji tego wynagrodzenia pozostaje bez znaczenia dla rozpatrywanej sprawy. Czynności bowiem wykonywane przez skarżącą w zakresie przedstawionym powyżej stanowią świadczenie usług na rzecz w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, a wypłacana z tego tytułu kwota stanowi wynagrodzenie za te usługi”.

Podsumowując, stanowisko Wnioskodawcy powinno być uznane za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

• uznania, że świadczenia Partnerów składające się na Usługi Marketingowe stanowią odpłatne świadczenie usług na rzecz Wnioskodawcy - jest prawidłowe,
• prawa od odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach z tytułu nabycia Usług Marketingowych wystawionych w imieniu Partnerów w ramach „samofakturowania” będących czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług - jest prawidłowe,
• prawa od odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach z tytułu nabycia Usług Marketingowych wystawionych w imieniu Partnerów w ramach „samofakturowania” korzystających ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy - jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 8 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Wobec tego, każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Przy czym z treści powołanego przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Co istotne, na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.

Z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

• istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
• wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
• istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,
• odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
• istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Z powołanych przepisów wynika, że definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Z opisu sprawy wynika, że:

• są Państwo spółką z o.o., zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT;
• prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa w przewozie osób, o której mowa (…) ustawy o transporcie drogowym;
• prowadzą i zarządzają Państwo w Polsce platforma technologiczną, która wspiera świadczenie usług przez kierowców (…) („Aplikacja”);
• Aplikacja łączy konsumentów, a także klientów prowadzących działalność gospodarczą („Pasażerów”) z niezależnymi dostawcami usług przewozu osób („Partnerzy) w (…);
• Aplikacja umożliwia Pasażerom zamawianie usług transportowych (przejazdów (…)) od niezależnych dostawców usług - Partnerów;
• za pośrednictwem Aplikacji Pasażer może zamówić usługę przewozu, poznać z góry określoną, przybliżoną cenę przejazdu, śledzić w czasie rzeczywistym kurs, zapłacić za przejazd oraz otrzymać dokument fiskalny dokumentujący transakcję;
• Partner świadczący usługę przewozu (…), za pośrednictwem Aplikacji ma możliwość otrzymania zlecenia przewozu, nawiązania kontaktu z Pasażerem oraz rozliczenia opłaty za przejazd w formie bezgotówkowej;
• przed skorzystaniem w usług przewozu, Pasażerowie oraz Partnerzy muszą pobrać Aplikację ma swoje urządzenia mobilne (np. smatfony) i zarejestrować się na stronie internetowej lub w Aplikacji;
• świadczą Państwo usługi pośrednictwa w przewozie osób na rzecz dwóch kategorii Partnerów:
• Partnerzy indywidualni to osoby fizyczne posiadające licencję na przewóz osób (…), o której mowa w (…) ustawy o transporcie drogowym. Są to przedsiębiorcy prowadzący działalność w zakresie przewozów (…) i pozyskujący klientów m.in. za pośrednictwem Aplikacji od Państwa nabywają usługi pośrednictwa w przewozie osób;
• Partnerzy flotowi to podmioty gospodarcze posiadające licencje na przewóz (…), o której mowa w (…) ustawy o transporcie drogowym, zatrudniające kierowców (…) lub współpracujące z kierowcami na innej podstawie prawnej. Usługi pośrednictwa w przewozie osób nabywają bezpośrednio od Państwa, lecz usługi przewozu są co do zasady wykonywane przez kierowców zatrudnionych przez tych partnerów lub kierowców współpracujących z nimi na innej podstawie prawnej. Kierowcy zatrudnieni przez Partnerów flotowych lub współpracujący z Partnerami flotowymi nie nabywają usług pośrednictwa od Państwa, a stroną umowy z Państwem jest wyłącznie Partner flotowy;
• Państwa wynagrodzeniem za usługi świadczone na rzecz Partnerów jest Opłata (…), która jest naliczana proporcjonalnie na podstawie opłaty od każdego zlecenia usługi przewozu, które zostało zrealizowane poprzez Partnera i jest powiększona o podatek VAT według obowiązującej stawki;
• w celu zwiększenia przychodów oraz rozpoznawalności marki podejmują Państwo różnego rodzaju działania marketingowe;
• określone działania marketingowe zlecają Państwo Partnerom (osobom fizycznym, Partnerom flotowym), w szczególności mogą Państwo zlecić Partnerom świadczenie następujących Usług Marketingowych:

1.Polecenie Aplikacji nowym użytkownikom, tj. Partnerom indywidualnym lub kierowcom oferujących usługi przewozu za pośrednictwem Partnera flotowego;

2.Oznaczenie samochodów Partnerów Państwa logo.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczenia Partnerów składające się na Usługi Marketingowe stanowią odpłatne świadczenie usług na rzecz Państwa Spółki podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT i czy w konsekwencji w zakresie, w jakim Państwo wykorzystują te świadczenia do czynności opodatkowanych podatkiem VAT przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach wystawionych w imieniu Partnerów w ramach „samofakturowania” w związku z nabyciem tych świadczeń.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości wskazać należy, że świadczenie usług zakłada istnienie dwóch podmiotów, a więc tego, który świadczy usługę (usługodawcy) i tego, który świadczenie odbiera (usługobiorcy), czyli konsumenta usługi. Skoro opodatkowaniu podlega odpłatne świadczenie usług, to znaczy, że istnieje stosunek prawny pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą, a rezultatem tego związku jest wzajemne działanie tych podmiotów. Działanie to polega na tym, że wynagrodzenie otrzymywane przez wykonawcę usługi następuje w zamian za wykonanie usługi na rzecz jej odbiorcy. Pomiędzy odpłatną czynnością podlegającą opodatkowaniu, a otrzymywanym z tytułu tej czynności wynagrodzeniem musi istnieć bezpośredni, czytelny i dostrzegalny związek.

W opisie sprawy w odniesieniu do Usługi Marketingowej polegającej na poleceniu Aplikacji przez Partnerów (obecnych) nowym użytkownikom:

• umowy zawierane są pomiędzy Państwem a Partnerem;
• zlecają Partnerom świadczenie usług polegających na reklamowaniu Aplikacji pośród potencjalnych użytkowników (kierowców);
• usługi te polegają na zachęcaniu przez Partnera nowych użytkowników do skorzystania z Aplikacji;
• świadczone są za odpowiednim wynagrodzeniem;
• dzięki skutecznemu poleceniu potencjalnemu użytkownikowi (kierowcy) rozpoczęcia korzystania z Aplikacji, pozyskują Państwo nowych klientów, od których mogą pobierać opłaty za usługi pośrednictwa. Po skutecznym poleceniu, nowi użytkownicy rejestrują się w Aplikacji i zaczynają wykonywać przejazdy;
• zasady świadczenia Usługi Marketingowej polegającej na poleceniu Aplikacji wynikają z umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą i Partnerem. Warunki te są identyczne dla wszystkich Partnerów, tak Partnerów flotowych, jak i Partnerów indywidualnych;
• zgodnie z umową, Partnerzy („zapraszający”) mogą zapraszać innych kierowców („zapraszani”) do przyłączenia się i wykonywania przejazdów za pośrednictwem Aplikacji;
• warunkiem zapłaty wynagrodzenia jest to, aby zaproszeni kierowcy dołączyli do Aplikacji i byli aktywni przez określony czas, tj. wykonali określoną liczbę kursów z wykorzystaniem Aplikacji. Wysokość wynagrodzenia „zapraszającego” Partnera za usługę polecenia różni się w zależności od miejsca i czasu świadczenia usługi;
• powiązanie wynagrodzenia wypłaconego „zapraszającemu” Partnerowi z liczbą kursów ukończonych przez „zaproszonego” Partnera ma na celu zapewnienie, że płacą Państwo tylko za skuteczne polecenia. W ten sposób ograniczają Państwo ryzyko potencjalnych nadużyć, tj. sytuacji, w których Partner mógłby domagać się wynagrodzenia za polecenie, a Partner „zaproszony” dołączyłby do Aplikacji, ale nie wykonałby żadnego kursu lub wykonałby tylko jeden kurs. W interesie Państwa jest bowiem, aby „zaproszony” Partner pozostał aktywny i świadczył usługi przewozu oraz płacił Państwu wynagrodzenie za świadczenie usług pośrednictwa;
• w żaden sposób nie wpływają Państwo na to, na jakich zasadach „zaproszony” Partner nawiąże z Państwem relację, tj. czy po dołączeniu będzie działał jako Partner indywidualny, czy też dołączy do Partnera flotowego i będzie świadczył usługi przewozu w ramach jego floty;
• nie weryfikują Państwo czy „zaproszony” kierowca dołączył do Partnera flotowego z inicjatywy tego Partnera Flotowego. Z punktu widzenia Spółki powyższe okoliczności nie mają znaczenia: liczy się to, że „zaproszony” Partner (kierowca) oferuje przejazdy w Aplikacji i zwiększa dostępność usług przewozu dla potencjalnych Pasażerów, a w efekcie zwiększa Państwa przychody z tytułu należnej (…).

W przypadku Usługi Marketingowej polegającej na oznaczeniu samochodów Partnerów logo Spółki wskazali Państwo, że:

• umowy zawierane są pomiędzy Państwem a Partnerem;
• w ramach Usług Marketingowych, Partnerzy mogą udostępnić Państwu przestrzeń reklamową na używanych przez siebie pojazdach;
• pojazdy te mogą zostać oznaczone usuwalnymi naklejkami o wyglądzie i rozmiarze zaakceptowanym przez Państwa;
• oznaczenia te zawierają w szczególności logo Spółki (słowo „(…)” lub słowa „(…)”) lub inne Państwa oznaczenia handlowe. Z uwagi na dbałość o jakość materiałów marketingowych i jednolitą publiczną prezentację tych treści, zlecają Państwo zewnętrznej firmie wykonanie oznaczeń na pojazdach Partnerów na Państwa koszt. Partnerzy udostępniają swoje samochody wskazanej przez Państwa firmie w celu wykonania oznaczeń;
• Partner nie ma prawa ingerowania w oznaczenia umieszczone na pojeździe, za wyjątkiem ich całkowitego usunięcia, co oznacza zaprzestanie świadczenia przedmiotowych Usług Marketingowych na rzecz Państwa;
• zasady i warunki wykonania i umieszczenia oznaczeń na pojazdach Partnerów oraz zasady wypłaty wynagrodzenia za udostępnienie powierzchni reklamowej reguluje odrębna umowa;
• umowa przewiduje, że Partnerowi przysługuje niewyłączna i nieprzenoszalna licencja na eksponowanie oznaczeń handlowych Spółki na pojazdach zgodnie z warunkami umowy;
• umieszczenie logo na pojazdach Partnera lub innych oznaczeń handlowych Spółki nie oznacza jakiegokolwiek przeniesienia praw własności intelektualnej przysługujących Państwu na Partnera;
• umowa zawiera również zasady udokumentowania wyświadczenia usługi i wypłaty wynagrodzenia. Wynagrodzenie wypłacane Partnerowi za oznaczenie jego pojazdów jest powiązane z liczbą kursów wykonanych przez Partnera (lub współpracującego z nim kierowcę) oznaczonym samochodem, w celu zapewnienia widoczności i publicznej ekspozycji materiałów marketingowych Spółki. Wysokość wynagrodzenia i warunki jego wypłaty mogą się różnić w zależności od czasu i miejsca świadczenia usług;
• przeprowadzają Państwo weryfikację w celu upewnienia się, że Partnerzy faktycznie świadczą przedmiotowe Usługi Marketingowe (tj. umieszczają materiały marketingowe na swoich pojazdach). W szczególności Partnerzy, którzy oferują usługi oznaczenia swoich pojazdów, zobowiązani są do wykonania zdjęć oznaczonych samochodów i przesłania ich Państwu przed przystąpieniem do świadczenia usług.

Wypłata wynagrodzenia za świadczenie powyższych Usług Marketingowych jest dokonywana wraz z przekazaniem na rachunek Partnera wynagrodzenia za przejazdy uiszczonego przez Pasażerów.

W rozpatrywanej sprawie wykonane przez Partnerów (osoby fizyczne, Partnerzy Flotowi) czynności w ramach Usług Marketingowych wypełniają definicję świadczenia usług. W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z transakcją ekwiwalentną - świadczeniem w zamian za wynagrodzenie. W niniejszym przypadku następuje świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, gdyż określone świadczenie pieniężne zostaje wypłacone przez Państwa w związku z określonymi czynnościami wykonywanymi przez Partnerów w zakresie zwiększenia rozpoznawalności Państwa marki, a w konsekwencji zwiększeniu przychodów. Spełniona zatem jest/będzie przesłanka istnienia związku pomiędzy wypłatą wynagrodzenia Partnerom za świadczone Usługi Marketingowe, a otrzymaniem świadczenia wzajemnego (usługi w zakresie zwiększenia rozpoznawalności marki, a w konsekwencji zwiększenia przychodów), co jest warunkiem koniecznym do uznania, że wypłata kwot stanowiących wynagrodzenia podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W obydwu przypadkach (Usługa polecenia Aplikacji i Usługa oznaczenia samochodów Państwa logo) Partnerzy na podstawie zawartych z Państwem umów wykonują określone czynności, za które otrzymują ustalone w umowie wynagrodzenie. Mamy więc do czynienia ze świadczeniem ekwiwalentnym.

Zatem w analizowanym przypadku świadczenie Partnerów składające się na Usługi Marketingowe wykonywane na rzecz Państwa Spółki, podlegają/będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 8 ust. 1 ustawy, jako odpłatne świadczenie usług.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie uznania, że świadczenia Partnerów składające się na Usługi Marketingowe stanowią odpłatne świadczenie usług na rzecz Spółki uznałem za jest prawidłowe.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że z tytułu wykonywania przez Partnerów świadczeń składających się na Usługi Marketingowe wykonywane na rzecz Spółki, wystawiają/będą wystawiali Państwo w imieniu Partnerów faktury w ramach „samofakturowania”.

Jak wynika z art. 106b ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy:

W myśl art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy:

Z kolei art. 106d ust. 1 ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 2 pkt 31 ustawy:

Na mocy art. 106e ust. 1 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że:

• faktury wystawiane w ramach procedury „samofakturowania” są (będą) wystawiane na rzecz dwóch rodzajów kontrahentów: są to albo Partnerzy indywidualni (indywidualni (…), którzy zawarli umowę ze Spółką) albo Partnerzy flotowi (ale nie poszczególni kierowcy działający w ramach Partnerów flotowych);
• w przypadku Usług Marketingowych, wszystkie faktury wystawiane są (będą) w ramach „samofakturowania”, o którym mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT. Spółka wystawia (będzie wystawiać) te faktury w imieniu Partnerów. Oznacza to, że Partnerzy nie wystawiają (nie będą wystawiać) tych faktur fizycznie, ale są (będą) one wystawiane w ich imieniu, po tym jak Partnerzy upoważnili (upoważnią) Spółkę do wystawiania faktur w ich imieniu;
• przed wystawieniem faktur dokumentujących usługi marketingowe, Spółka i Partnerzy zawarli (zawrą) stosowną umowę, w której została (zostanie) opisana procedura „samofakturowania”. Procedura ta opisuje (będzie opisywać) również proces akceptacji faktur po stronie Partnerów. Procedura jest (będzie) elementem Warunków, które Partner akceptuje w celu korzystania z usług pośrednictwa świadczonych przez Spółkę;
• procedura „samofakturowania” została uregulowana w (…), gdzie wprost wskazano, że w przypadku nabycia usług od Partnerów, Spółka wystawi fakturę w imieniu Partnera poprzez metodę „samofakturowania”;
• faktury wystawiane w procedurze „samofakturowania”, o których mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT, wystawiane są (będą) na rzecz czynnych podatników VAT (niezwolnionych na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT) oraz podatników zwolnionych na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT;
• zaznaczają Państwo, że ponieważ Partnerami mogą być zarówno podatnicy VAT czynni, jak i zwolnieni, proces „samofakturowania” został (zostanie) skonfigurowany w sposób upraszczający dokumentowanie nabycia wszystkich usług marketingowych. Jest to jedynie rozwiązanie techniczne wspierające sam obowiązek wystawienia faktury. W każdym przypadku, faktura wystawiona w imieniu podatnika VAT zwolnionego nie zawiera (nie będzie zawierać) podatku VAT, a faktura wystawiona w imieniu podatnika czynnego zawiera (będzie zawierać) kwotę VAT i wskazanie odpowiedniej stawki podatku VAT, a także inne elementy obowiązkowe dla faktury;
• Spółka podejmuje wszelkie starania, aby dokumenty księgowe przez nią wystawiane (także wystawiane w imieniu Partnerów) były zgodne z przepisami prawa. Jednak mogło się zdarzyć, że w przeszłości faktury wystawiane w procedurze „samofakturowania” nie zawierały słowa „samofakturowanie”. Niemniej faktury te posiadały wszelkie inne elementy faktur, o których mowa w ustawie o VAT i zostały wystawione w procedurze, o której mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT;
• w przyszłości, faktury wystawiane w procesie „samofakturowania”, o którym mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT, będą zawierać obowiązkowe elementy, o których mowa w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT, w tym słowo „samofakturowanie”;
• wszystkie faktury wystawione w ramach procedury „samofakturowania” są (będą) akceptowane przez Partnerów, w imieniu których zostały wystawione. Warunki stanowią, że Partner otrzymuje duplikat faktury za każdym razem, gdy wystawiana jest faktura. Faktura jest (będzie) uznawana za zaakceptowaną przez Partnera, jeśli Partner nie wyraził (wyrazi) na piśmie wyraźnego sprzeciwu wobec tak wystawionej faktury;
• Partner ma (będzie mieć) czternaście dni kalendarzowych od otrzymania duplikatu faktury na wyrażenie sprzeciwu. W przeciwnym razie faktura jest (zostanie) uznana za zaakceptowaną.
• (…) stanowi, że faktura wystawiona zgodnie z tym punktem będzie poczytana za nieodwołalnie i w pełni przyjętą przez Partnera, chyba że zgłosi on wyraźny i konkretny sprzeciw (pisemnie na adres A. wskazany w (…)) w terminie czternastu (14) dni od otrzymania duplikatu faktury. Duplikat faktury dostępny jest (będzie) dla Partnera w Aplikacji.

Zgodnie z art. 106d ust. 1 ustawy, w przypadku wystawiania faktur w ramach „samofakturowania” niezbędne jest, aby faktura taka zawierała elementy wymienione w art. 106e ust. 1 ustawy. W myśl art. 106d ust. 1 ustawy, ważne jest aby strony transakcji miały zawartą umowę w sprawie wystawiania faktur w imieniu i na rzecz tego podatnika (w tej sprawie Partnera), w której została określona procedura zatwierdzania poszczególnych faktur przez podatnika dokonującego tych czynności.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 106e ust. 4 pkt 3 ustawy:

Należy wskazać, że faktury wystawiane przez Państwa w ramach „samofakturowania” w imieniu Partnerów, którzy korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy powinny zawierać kwotę należności ogółem za świadczone na rzecz Państwa usługi (faktura taka nie zawiera stawki podatku, sumy wartości sprzedaży netto ani kwoty podatku VAT).

Odnosząc się natomiast do kwestii związanych z prawem do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach wystawionych w imieniu Partnerów w związku z nabyciem Usług Marketingowych należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Z powołanych przepisów ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki:

1.odliczenia dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług,

2.towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

3.faktura dokumentuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług i, czyli została na niej wskazana kwota podatku.

Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym bowiem warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zaznaczyć jednak należy, że ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Zatem niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami, a konkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność podatnika daje to prawo. Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcja powodująca naliczenie podatku winna pozostawać w ścisłym związku z transakcjami, które rodzą prawo do odliczenia. W ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia. Powołany wyżej art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy zakazuje odliczenia podatku VAT, gdy transakcja udokumentowana fakturą jest zwolniona od podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że nabycie Usług Marketingowych od Partnerów ma związek z Państwa działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług i nie ma związku z jakąkolwiek działalnością podlegającą podmiotowemu lub przedmiotowemu zwolnieniu z opodatkowania. Jak wskazałem wyżej świadczenie Partnerów składające się na Usługi Marketingowe wykonywane na rzecz Państwa Spółki, podlegają/będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 8 ust. 1 ustawy, jako odpłatne świadczenie usług.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że skoro spełnione są/będą przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy, to przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z prawidłowo wystawionych faktur w ramach „samofakturowania” dokumentujących nabycie Usług Marketingowych wyłącznie od Partnerów, którzy są czynnymi podatnikami podatku VAT. W przypadku natomiast nabycia Usług Marketingowych od Partnerów, którzy są podmiotami zwolnionymi z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy nie przysługuje/nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku z faktur dokumentujących nabycie Usług Marketingowych. Faktura wystawiona przez Państwa w ramach procedury „samofakturowania” zgodnie z art. 106e ust. 4 pkt 3 nie powinna wykazywać kwoty podatku VAT.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie prawa od odliczenia podatku z faktur dokumentujących nabycie Usług Marketingowych wystawionych w imieniu Partnerów będących czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług uznałem za prawidłowe.

Natomiast Państwa stanowisko w zakresie prawa od odliczenia podatku z faktur dokumentujących nabycie Usług Marketingowych wystawionych w imieniu Partnerów korzystających ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny i zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.