Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

• prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia od wydatków poniesionych na działalność I drużyny dotyczących nabycia usług trenerskich, zakupu obuwia sportowego, transferów definitywnych i czasowych,
• nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na działalność I drużyny dotyczących zakupu odżywek,
• nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na działalność drużyn juniorskich.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na działalność I drużyny oraz drużyn juniorskich. Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 7 kwietnia 2025 r. (wpływ 9 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miejski Klub Sportowy (…) to stowarzyszenie funkcjonujące na podstawie przepisów ustawy o sporcie. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”), zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Klub w ramach swojej działalności bierze udział w rozgrywkach zawodowych piłki nożnej - w tym zakresie Klub reprezentuje drużyna seniorska (zawodowa) - tzw. I drużyna.

Ponadto, Wnioskodawca prowadzi szkolenie piłkarskie dzieci i młodzieży w ramach tzw. drużyn juniorskich – „…”. W trakcie zajęć w drużynach juniorskich, dzieci i młodzież podnoszą umiejętności gry w piłkę nożną, uczestniczą w rozgrywkach i obozach sportowych.

Pobocznie, w związku z uczestnictwem w rozgrywkach, Klub prowadzi również działalność gospodarczą związaną ze sprzedażą biletów na mecze, usług marketingowych i reklamowych, pamiątek klubowych, artykułów spożywczych w trakcie spotkań sportowych.

Źródła przychodów Klubu:

1.sprzedaż: biletów wstępu na mecze, usług reklamowych, pamiątek klubowych, odsprzedaż artykułów spożywczych w trakcie meczy piłkarskich itp.;

2.wpłaty z A. na podstawie regulaminu A. z tytułu możliwości organizowania zakładów sportowych (bukmacherskich);

3.transfery zawodników (definitywne i czasowe) którzy mają podpisane kontrakty profesjonalne;

4.uzyskiwanie ekwiwalentów za wyszkolenie zawodników, otrzymywane od klubów „nabywających” zawodników, w przypadku zmiany przynależności klubowej przez zawodników którzy nie mają podpisanych kontraktów zawodowych;

5.dotacje kosztowe otrzymywane od jednostek samorządu terytorialnego;

6.składki członkowskie wpłacane przez dzieci i młodzież z drużyn juniorskich.

Klub traktuje czynności wykazane w pkt 1-4 jako opodatkowane i wykazuje je w składanych przez siebie deklaracjach VAT. Natomiast przychody wskazane w pkt 5 i 6 są traktowane przez Klub jako pozostające poza zakresem VAT (w konsekwencji nie są wykazywane w deklaracjach VAT).

Ponoszone wydatki Klub w związku z bieżącym funkcjonowaniem ponosi wydatki udokumentowane fakturami.

Wydatki te można podzielić na następujące kategorie:

1.Wydatki na działalność I drużyny

Do tej kategorii wydatków należy zaliczyć wydatki związane wyłącznie z działalnością I drużyny, takie jak przykładowo nabycie usług trenerskich, zakup obuwia sportowego, usług transportowych, transfery definitywne i czasowe, zakup odżywek.

2.Wydatki na działalność drużyn juniorskich

Klub jest również w stanie wskazać wydatki związane wyłącznie z drużynami juniorskimi, takie jak np. zakup wody mineralnej, sprzętu sportowego, usług transportowych.

3.Wydatki na działalność pozostałą

Do tej kategorii wydatków należy zaliczyć przykładowo wydruk plakatów informujących o meczach, zakup artykułów spożywczych do odprzedaży w trakcie meczów, nadruk reklam na strojach sportowych.

4.Wydatki, których nie można jednoznacznie powiązać z konkretną działalnością

Do tej kategorii wydatków należy zaliczyć przykładowo wydatki na materiały biurowe, usługi administracyjne, usługi księgowe.

Klub by uzyskać dotacje bierze udział w konkursie organizowanym przez jednostkę samorządu terytorialnego. W przypadku wygranej w konkursie, zawierana jest umowa pomiędzy klubem i jednostką samorządu terytorialnego na udzielenie dotacji. Umowy regulują m.in. na co dotacja zostaje udzielona, kategorie kosztów które dotacja obejmuje, wysokość dotacji, sposób dokumentacji wydatków sfinansowanych dotacją, obowiązki sprawozdawcze wobec jednostki samorządu terytorialnego, warunki rozwiązania umowy i zwrot środków finansowych. Dotacje przyznawane są na pokrycie kosztów organizacji wskazanych powyżej przedsięwzięć i klub każdorazowo musi rozliczyć się z jednostką samorządu terytorialnego z wydatkowania dotacji, na co składa stosowne sprawozdanie.

Zdaniem Klubu, dotacja nie ma bezpośredniego wpływu na cenę odpłatnych czynności wykonywanych przez Klub. Ceny ustalane przez Klub (wartość transferów, biletów wstępu na mecze, wpisowe na turnieje), czy nawet wysokość składek członkowskich są niezależne od wysokości otrzymywanej dotacji i w ogóle od tego czy dotacja jest przyznawana. Pozyskane przez Klub dotacje nie mają związku ze sprzedażą, nie są przyznawane jako dopłata do ceny usługi, a przeznaczone są na pokrycie poniesionych kosztów w ramach realizowanych przedsięwzięć. Oznacza to, że w opisanej sytuacji występują dotacje o charakterze zakupowym, a nie dotacje mające na celu sfinansowanie ceny sprzedaży. Zatem otrzymane przez Klub dotacje nie mają bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych przez nią usług lub na cenę dostawy towarów, a zatem nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Składki wpłacane przez dzieci i młodzież zrzeszoną w drużynach juniorskich są przeznaczane na działalność klubu sportowego, w tym przede wszystkim na działalność drużyn juniorskich i pozostają zdaniem Klubu, bez związku z jakimikolwiek świadczeniami ze strony Klubu na rzecz wpłacających.

Składki bowiem wpłacane są z tytułu przynależności do Klubu. Klub nie oferuje żadnych bezpośrednich świadczeń na rzecz dzieci i młodzieży z tytułu uiszczanych składek. Oczywiście, trenować w ramach drużyn juniorskich i podnosić umiejętności piłkarskie mogą wyłącznie osoby będące członkami Klubu, a osoby te są zobowiązane płacić składki. Natomiast zaznaczyć należy, że w pewnych uzasadnionych przypadkach, np. w trudnej sytuacji materialnej członka Klubu, istnieje możliwość obniżenia lub zawieszenia składki członkowskiej, pomimo dalszej możliwości uczestnictwa w zajęciach.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Cele statutowe klubu to: krzewienie kultury fizycznej wśród dzieci, młodzieży i dorosłych na terenie działania Klubu oraz wychowywanie dzieci i młodzieży przez kulturę fizyczną i sport.

Cele te są realizowane przez:

(...)

Dla zapewnienia środków finansowych na realizacje celów statutowych Klub może prowadzić działalność gospodarczą.

Treningi dla dzieci i młodzieży prowadzone są w ramach działalności statutowej.

Uczestnicy zajęć ponoszą odpłatność za udział w zajęciach sportowych w formie składek na działalność klubu sportowego. Składki bowiem wpłacane są z tytułu przynależności do Klubu. Klub nie oferuje żadnych bezpośrednich świadczeń na rzecz dzieci i młodzieży z tytułu uiszczanych składek. Za udział w obozach także dokonywane są odpłatności przez uczestników tych obozów. Składki wpłacane przez dzieci i młodzież zrzeszoną w drużynach juniorskich są przeznaczane na działalność klubu sportowego, w tym przede wszystkim na działalność drużyn juniorskich. Składki wpłacane przez dzieci i młodzież drużyn juniorskich pozostają bez związku z jakimikolwiek świadczeniami ze strony Klubu na rzecz wpłacających. Składki bowiem wpłacane są z tytułu przynależności do Klubu. Klub nie oferuje żadnych bezpośrednich świadczeń na rzecz dzieci i młodzieży z tytułu uiszczanych składek. Oczywiście, trenować w ramach drużyn juniorskich i podnosić umiejętności piłkarskie mogą wyłącznie osoby będące członkami Klubu, a osoby te są zobowiązane płacić składki. Natomiast zaznaczyć należy, że w pewnych uzasadnionych przypadkach, np. w trudnej sytuacji materialnej członka Klubu, istnieje możliwość obniżenia lub zawieszenia składki członkowskiej, pomimo dalszej możliwości uczestnictwa w zajęciach.

Klub aby otrzymać dotację bierze udział w konkursie organizowanym przez jednostkę samorządu terytorialnego. W przypadku pozytywnej decyzji komisji konkursowej, zawierana jest umowa na udzielenie dotacji. Reguluje ona m.in. na co dotacja zostaje udzielona, kategorie kosztów które dotacja obejmuje, wysokość dotacji, sposób dokumentacji wydatków sfinansowanych dotacją, obowiązki sprawozdawcze klubu wobec jednostki samorządu terytorialnego, warunki rozwiązania umowy i zwrot środków finansowych.

Dotacja przyznawana jest na pokrycie kosztów organizacji wskazanych przez Klub przedsięwzięć np.

• szkolenie sportowe dzieci i młodzieży w zakresie piłki nożnej. W ramach dotacji opłacane są koszty takie jak np. wynagrodzenia trenerów, transport zawodników, pomoc medyczna, wyżywienie i napoje, zakup sprzętu sportowego;
• organizację piłkarskiego turnieju, gdzie dotacja przeznaczona jest na zakup wyżywienia, ubezpieczenie imprezy, zakup nagród
• organizację pozalekcyjnych zajęć sportowych jako element przeciwdziałania alkoholizmowi, gdzie w ramach dotacji zostały pokryte koszty zajęć sportowych.

Każda otrzymana dotacja jest rozliczana z jednostką samorządu terytorialnego z dokonanych wydatków, na co składa stosowne sprawozdanie. Dotacje te nie mają bezpośredniego wpływu na cenę odpłatnych czynności wykonywanych przez Klub. Ceny ustalane przez Klub za transfery, biletów wstępu na mecze, wpisowe na turnieje czy nawet wysokość składek członkowskich są niezależne od wysokości otrzymywanej dotacji i w ogóle od tego czy dotacja jest przyznawana. Nawet bowiem bez dotacji Klub zobowiązany jest prowadzić szkolenie dzieci i młodzieży oraz organizowałby turnieje sportowe, gdyż organizacja takich wydarzeń stanowi powszechnie przyjętą praktykę wśród klubów piłkarskich.

Pozyskane przez Klub dotacje nie mają związku ze sprzedażą, nie są przyznawane jako dopłata do ceny usługi, a przeznaczone są na pokrycie poniesionych kosztów w ramach realizowanych przedsięwzięć. Oznacza to, że w opisanych sytuacjach występują dotacje o charakterze zakupowym, a nie dotacje mające na celu sfinansowanie ceny sprzedaży. Zatem otrzymane przez Klub dotacje nie mają bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych przez nią usług lub na cenę dostawy towarów, a zatem nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Klub wykonuje czynności zwolnione z podatku. Dotyczy to głównie opłat związanych z wpisowym na turnieje dla dzieci i młodzieży organizowane przez Klub. Jest to sprzedaż niewielkiej wysokości. W roku 2024 wyniosła 1650 zł.

Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na działalność I drużyny oraz drużyn juniorskich?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na działalność I drużyny oraz drużyn juniorskich.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej sytuacji.

Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, że prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:

• nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT, oraz
• nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W przedmiocie pierwszej przesłanki wskazać należy, że Klub nabywając towary i usługi niewątpliwie działa jako podatnik VAT.

W odniesieniu do drugiej przesłanki należy wskazać, że nabywane towary i usługi powinny być wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Związek pomiędzy zakupami towarów i usług a czynnościami opodatkowanymi może mieć dwojaki charakter:

• charakter bezpośredni (zakupione dobra powinny być składnikiem kosztowym czynności opodatkowanych),
• zakupione towary i usługi powinny stanowić koszt ogólny działalności gospodarczej podatnika.

Zdaniem Wnioskodawcy ponoszone przez niego wydatki na działalność I drużyny i drużyn juniorskich wykazują związek bezpośredni lub pośredni z jego działalnością gospodarczą. Ich poniesienie jest bowiem niezbędne by wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu VAT. Jako przykład bezpośredniego związku z działalnością gospodarczą można wskazać wydatek na transfer zawodnika do Klubu, gdyż Klub w przyszłości może dokonać transferu tego zawodnika do innego klubu, lub otrzymać ekwiwalent za jego wyszkolenie, w przypadku odejścia zawodnika pozostającego bez kontraktu. Natomiast związek pośredni zachodzi w odniesieniu do wszelkich wydatków związanych z działalnością I drużyny i drużyn juniorskich, które nie służą bezpośrednio działalności opodatkowanej (ponoszone wydatki przykładowo na szkolenie, powinny przejawiać się w lepszym wyszkoleniu piłkarzy, a co za tym idzie - ich lepszą grą, co wiąże się ze zwiększeniem atrakcyjności rozgrywanych spotkań, zwiększeniem atrakcyjności marketingowych, większą liczbą sprzedanych biletów wstępu na mecze).

W ocenie Klubu na zakres prawa do odliczenia VAT nie powinny wpływać przychody pozostające poza przepisami ustawy o VAT, tj. składki członkowskie i dotacje. Wynika to z faktu, że Klub nie wykonuje żadnych czynności (w szczególności nie świadczy usług i nie dokonuje dostaw towarów) związanych z tymi dotacjami. W konsekwencji, ich uzyskiwanie nie powinno wpływać na zakres prawa do odliczenia VAT.

W konsekwencji powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, wydatki będące przedmiotem wniosku pozostają w wyłącznym związku z działalnością gospodarczą, podlegającą opodatkowaniu VAT, a zatem Wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących takie wydatki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

• prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia od wydatków poniesionych na działalność I drużyny dotyczących nabycia usług trenerskich, zakupu obuwia sportowego, transferów definitywnych i czasowych,
• nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na działalność I drużyny dotyczących zakupu odżywek,
• nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na działalność drużyn juniorskich.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wynika z treści art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar/usługa mają służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ww. ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczające jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Podkreślenia wymaga, że aby dana czynność – stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu ustawy – podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być wykonywana przez podmiot działający w charakterze podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z treści wskazanych wyżej przepisów wynika, że odliczenie podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług, jeżeli nabyte towary i usługi służą czynnościom opodatkowanym, tzn. czynnościom, które generują podatek należny.

Natomiast prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie przysługuje m.in. przy nabyciu towarów i usług:

1)wykorzystywanych do czynności nieobjętych zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług (tzn. niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem),

2)wykorzystywanych do czynności wprawdzie podlegających zakresowi opodatkowania podatkiem od towarów i usług, niemniej jednak na podstawie przepisów szczególnych zwolnionych od tego podatku.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Klub w ramach swojej działalności bierze udział w rozgrywkach zawodowych piłki nożnej - w tym zakresie Klub reprezentuje drużyna seniorska (zawodowa) - tzw. I drużyna. Ponadto, prowadzą Państwo szkolenie piłkarskie dzieci i młodzieży w ramach tzw. drużyn juniorskich. W trakcie zajęć w drużynach juniorskich, dzieci i młodzież podnoszą umiejętności gry w piłkę nożną, uczestniczą w rozgrywkach i obozach sportowych. Pobocznie, w związku z uczestnictwem w rozgrywkach, Klub prowadzi również działalność gospodarczą związaną ze sprzedażą biletów na mecze, usług marketingowych i reklamowych, pamiątek klubowych, artykułów spożywczych w trakcie spotkań sportowych. Cele statutowe Klubu to: krzewienie kultury fizycznej wśród dzieci, młodzieży i dorosłych na terenie działania Klubu oraz wychowywanie dzieci i młodzieży przez kulturę fizyczną i sport.

Źródła przychodów Klubu: sprzedaż: biletów wstępu na mecze, usług reklamowych, pamiątek klubowych, odsprzedaż artykułów spożywczych w trakcie meczy piłkarskich itp.; wpłaty z Polskiego Związku Piłki Nożnej na podstawie regulaminu Polskiego Związku Piłki Nożnej z tytułu możliwości organizowania zakładów sportowych (bukmacherskich); transfery zawodników (definitywne i czasowe) którzy mają podpisane kontrakty profesjonalne; uzyskiwanie ekwiwalentów za wyszkolenie zawodników, otrzymywane od klubów „nabywających” zawodników, w przypadku zmiany przynależności klubowej przez zawodników którzy nie mają podpisanych kontraktów zawodowych; dotacje kosztowe otrzymywane od jednostek samorządu terytorialnego; składki członkowskie wpłacane przez dzieci i młodzież z drużyn juniorskich. Składki wpłacane przez dzieci i młodzież zrzeszoną w drużynach juniorskich są przeznaczane na działalność klubu sportowego, w tym przede wszystkim na działalność drużyn juniorskich i pozostają Państwa zdaniem, bez związku z jakimikolwiek świadczeniami ze strony Klubu na rzecz wpłacających. Składki bowiem wpłacane są z tytułu przynależności do Klubu. Klub nie oferuje żadnych bezpośrednich świadczeń na rzecz dzieci i młodzieży z tytułu uiszczanych składek. Trenować w ramach drużyn juniorskich i podnosić umiejętności piłkarskie mogą wyłącznie osoby będące członkami Klubu, a osoby te są zobowiązane płacić składki. Natomiast zaznaczyć należy, że w pewnych uzasadnionych przypadkach, np. w trudnej sytuacji materialnej członka Klubu, istnieje możliwość obniżenia lub zawieszenia składki członkowskiej, pomimo dalszej możliwości uczestnictwa w zajęciach.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na działalność I drużyny oraz drużyn juniorskich.

Z treści wniosku wynika, że Państwa działalność obejmuje dwa odrębne obszary:

• udział w rozgrywkach zawodowych piłki nożnej, w tym zakresie Klub reprezentuje drużyna seniorska (zawodowa) tzw. I drużyna,
• prowadzenie szkolenia piłkarskiego dla dzieci i młodzieży w ramach tzw. drużyn juniorskich. W trakcie zajęć w drużynach juniorskich, dzieci i młodzież podnoszą umiejętności gry w piłkę nożną, uczestniczą w rozgrywkach i obozach sportowych.

W pierwszej kolejności analizując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług na potrzeby I drużyny należy wskazać, że Państwa działalność w tym zakresie stanowi wykonywanie działalności gospodarczej. W ramach tej działalności dokonują Państwo sprzedaży: biletów wstępu na mecze, usług reklamowych, pamiątek klubowych, odsprzedaż artykułów spożywczych w trakcie meczy piłkarskich itp. Otrzymują także Państwo wpłaty z Polskiego Związku Piłki Nożnej na podstawie regulaminu Polskiego Związku Piłki Nożnej z tytułu możliwości organizowania zakładów sportowych (bukmacherskich) oraz prowadzą Państwo transfery zawodników (definitywne i czasowe) którzy mają podpisane kontrakty profesjonalne. Ponadto w ramach tej działalności uzyskiwane są ekwiwalenty za wyszkolenie zawodników, otrzymywane od klubów „nabywających” zawodników, w przypadku zmiany przynależności klubowej przez zawodników którzy nie mają podpisanych kontraktów zawodowych. Zatem należy uznać, że podejmowane przez Państwa działania w ramach I drużyny stanowią profesjonalną działalność o charakterze komercyjnym i stałym, nastawioną na osiągnięcie zysku. Jednocześnie należy wskazać, że świadczone usługi oraz dokonywane dostawy towarów związane prowadzeniem profesjonalnej drużyny piłkarskiej nie zostały objęte zwolnieniem od podatku VAT a więc w tym zakresie należy uznać, że wykonują Państwo czynności opodatkowane podatkiem VAT.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że następujące wydatki ponoszone na zakup towarów bądź usług będą związane z Państwa sprzedażą opodatkowaną:

• nabycie usług trenerskich
• zakup obuwia sportowego
• transfery definitywne i czasowe.

Ww. zakupy mają bezpośredni lub pośredni związek z wykonywaną przez Państwa działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Zatem z tytułu wydatków na nabycie usług trenerskich, zakup obuwia sportowego, transfery definitywne i czasowe związane z I drużyną, będą mieli Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Natomiast nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na brak związku (zarówno bezpośredniego, jak i pośredniego) z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, gdy dokonują Państwo zakupu odżywek.

W tej sytuacji za dominujący aspekt ww. czynności należy uznać zaspokojenie celów osobistych czy prywatnych potrzeb zawodników, a tym samym przedmiotowe zakupy nie będą miały związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą i wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Korzyści, jakie uzyskają sportowcy przedkładają się na te, które mogą Państwo osiągnąć. Przepisy ustawy nie definiują pojęcia „potrzeb osobistych”. Według Słownika Języka Polskiego uznać należy, że potrzebami „osobistymi” są takie potrzeby, które „dotyczą danej osoby” i które są jej potrzebami „prywatnymi”, tj. potrzebami niezwiązanymi z prowadzoną przez tą osobę działalnością gospodarczą, statusem pracownika czy pełnioną funkcją.

W tym miejscu należy zauważyć, że w wyroku z 11 grudnia 2008 r. w sprawie C-371/07 Danfoss i AstraZeneca przeciwko Skatteministeriet Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej zaznaczył, że:

Zatem z tytułu zakupu odżywek na potrzeby funkcjonowania I drużyny nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na działalność I drużyny dotyczących nabycia usług trenerskich, zakupu obuwia sportowego, transferów definitywnych i czasowych Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe natomiast w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na działalność I drużyny dotyczących zakupu odżywek Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na działalność drużyn juniorskich wskazać należy, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2024, poz. 1488 ze zm.)

Stosownie do art. 3 ust. 1 ww. ustawy,

Z kolei zgodnie z art. 27 ust. 1 i 2 ww. ustawy,

W myśl art. 28 ust. 1 ww. ustawy,

Stosownie do art. 28 ust. 2 ww. ustawy,

Odnosząc się zatem do Państwa działalności w zakresie szkolenia dzieci i młodzieży należy wskazać, że z treści wniosku wynika, iż otrzymywali Państwo dotacje na prowadzenie tej działalności od jednostek samorządu terytorialnego m.in. na szkolenia sportowe dzieci i młodzieży w zakresie piłki nożnej, organizację piłkarskiego turnieju, organizację pozalekcyjnych zajęć sportowych jako element przeciwdziałania alkoholizmowi.

Opisane okoliczności wskazują, że ww. środki przeznaczone były na rozwój sportu i kultury fizycznej w szerokim zakresie i nie miały bezpośredniego związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Wskazali Państwo również, że składki wpłacane przez dzieci i młodzież zrzeszoną w drużynach juniorskich są przeznaczane na działalność klubu sportowego, w tym przede wszystkim na działalność drużyn juniorskich i pozostają bez związku z jakimikolwiek świadczeniami ze strony Klubu na rzecz wpłacających. Składki bowiem wpłacane są z tytułu przynależności do Klubu. Klub nie oferuje żadnych bezpośrednich świadczeń na rzecz dzieci i młodzieży z tytułu uiszczanych składek.

Zatem w świetle powyższego wskazać należy, że szkolenie dzieci i młodzieży nie ma charakteru komercyjnego, działania te nie są nastawione na osiągnięcie zysku. Należy także zwrócić uwagę, że finansowanie działalności składkami jest typowe dla organizacji prowadzących działalność pożytku publicznego takich jak np. kluby czy stowarzyszenia.

Charakter otrzymywanych środków finansowych na działalność w zakresie szkolenia dzieci i młodzieży (dotacji i składek) prowadzi do stwierdzenia, że mają one charakter nieekwiwalentny. Są one otrzymywane w celu realizacji zadań klubu sportowego w rozumieniu ustawy o sporcie, a nie w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Co więcej z treści wniosku wynika, że szkolenie dzieci i młodzieży jest odrębnym obszarem Państwa działalności od rozgrywek w ramach ligi profesjonalnej, z którym związana jest działalność opodatkowana. Należy wskazać, że uczestnictwo w szkoleniach przez dzieci i młodzież nie musi skutkować ich udziałem w przyszłości w profesjonalnych rozgrywkach. Tym samym nie ma bezpośredniego związku z Państwa opodatkowaną działalnością.

Zatem należy wskazać, że realizując cele statutowe nieodpłatnie poprzez propagowanie sportu i kultury fizycznej wśród dzieci i młodzieży – nie prowadzą Państwo w tym zakresie działalności gospodarczej, a tym samym nie działają w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji w zakresie prowadzenia drużyn juniorskich, prowadzą Państwo działalność inną niż gospodarcza, niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, nie będą Państwo mieli możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z prowadzeniem drużyn juniorskich, gdyż zakupy te nie będą służyły Państwu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem Państwa stanowisko, zgodnie z którym przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na działalność drużyn juniorskich uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.