Temat interpretacji
Temat interpretacji
Zaliczka na dostawę a moment powstania obowiązku podatkowego
Spółka, czynny podatnik VAT z polską rezydencją podatkową, zajmuje się produkcją słodyczy. Część jej klientów wymaga, aby produkty były oznaczane ich marką, co wymaga zamówienia odpowiednich opakowań i etykiet. Na etapie składania zamówienia klienci przekazują jednak tylko szacunkowe dane dotyczące ilości i asortymentu produktów. Spółka, w celu zabezpieczenia swoich interesów, pobiera od klientów zaliczki na pokrycie kosztów przygotowania opakowań i zakupu podstawowych surowców.
W związku z tym wystąpiła do KIS o wydanie interpretacji indywidualnej. Zapytała, czy otrzymanie zaliczki na poczet niesprecyzowanej dostawy powoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT. W przedstawionym stanowisku wskazała, że skoro w momencie otrzymania zaliczki nie są znane wszystkie istotne elementy przyszłej dostawy, to obowiązek podatkowy nie powstaje.
KIS: obowiązek podatkowy dopiero po skonkretyzowaniu dostawy
Dyrektor KIS potwierdził, że zaliczka na niesprecyzowaną dostawę nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w VAT.
W interpretacji podkreślono, że zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje w momencie otrzymania zaliczki tylko wtedy, gdy przyszła dostawa jest jasno określona co do rodzaju i ilości towaru. Skoro w opisanej sytuacji na etapie wpłaty zaliczki nie wiadomo jeszcze, jakie dokładnie towary zostaną dostarczone, wpłata ta pozostaje neutralna podatkowo do czasu wykonania dostawy.
Organ powołał się na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE, w tym na wyrok w sprawie C-419/02, z którego wynika, że opodatkowanie zaliczki jest możliwe wyłącznie, jeśli wszystkie istotne okoliczności dostawy są znane w chwili jej otrzymania. Analogiczne stanowisko znajduje się również w krajowym orzecznictwie, m.in. w wyroku NSA z 28 lipca 2009 r. (I FSK 932/08).
KIS wskazała także, że obowiązek podatkowy powstanie dopiero w chwili skonkretyzowania zamówienia, czyli w momencie, gdy znana będzie ilość, gramatura oraz smak produktów, a dostawa zostanie faktycznie wykonana. Dopiero wtedy zaliczka zostanie rozliczona w ramach sprzedaży i podlegać będzie opodatkowaniu VAT.