Temat interpretacji
Lekarz zwolniony z VAT a zakupy z funduszy unijnych
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie neurologii i rehabilitacji, w ramach której świadczy usługi medyczne na rzecz Narodowego Funduszu Zdrowia oraz osób fizycznych. Dodatkowo wynajmuje gabinety lekarskie innym lekarzom, jednak przychody z tego tytułu nie przekraczają limitu zwolnienia podmiotowego z VAT. Korzysta z przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT i nie składa deklaracji podatkowych w tym zakresie.
W 2025 roku planuje sfinansować ze środków programu funduszy europejskich zakup nowoczesnego sprzętu do rehabilitacji, organizację szkoleń dla personelu oraz wprowadzenie udogodnień dla pacjentów ze szczególnymi potrzebami. Wszystkie wydatki mają służyć wyłącznie działalności zwolnionej z VAT.
W związku z tym podatniczka zwróciła się do KIS o wydanie interpretacji indywidualnej, pytając, czy w przedstawionych okolicznościach przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego. W swoim stanowisku wskazała, że takie prawo jej nie przysługuje.
Stanowisko KIS: brak prawa do odliczenia podatku VAT
Dyrektor KIS potwierdził, że lekarzowi zwolnionemu z VAT nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w opisanym przypadku.
Organ podkreślił, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT prawo do odliczenia przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przypadku świadczenia usług medycznych, które korzystają ze zwolnienia przedmiotowego, prawo takie nie powstaje.
W interpretacji wyjaśniono również, że kluczowe znaczenie ma fakt, iż wnioskodawczyni nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Jak wynika z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, podatnik niezarejestrowany nie może skorzystać z prawa do odliczenia podatku, z wyjątkiem sytuacji wskazanych wprost w ustawie – które w tym przypadku nie mają zastosowania.
KIS wskazała także, że finansowanie zakupów z funduszy unijnych nie wpływa na prawo do odliczenia podatku naliczonego. Kluczowe znaczenie ma bowiem przeznaczenie zakupionych towarów i usług – skoro są one wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT, to brak jest podstaw do odliczenia.
Interpretacja ta potwierdza, że fakt sfinansowania zakupów z funduszy europejskich nie zmienia zasad rozliczania VAT – decydujące znaczenie ma status podatnika oraz związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi.