Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

·prawidłowe w części dotyczącej niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności wykonywanych na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii;

·nieprawidłowe w części dotyczącej obowiązku wystawiania faktur lub rachunków z tytułu wykonywania czynności na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

·niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności wykonywanych na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii;

·obowiązku wystawiania faktur lub rachunków z tytułu wykonywania czynności na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 24 marca 2025 r. (wpływ 24 marca 2025 r.) oraz 28 marca 2025 r. (wpływ 28 marca 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest lekarzem weterynarii. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). W ramach działalności gospodarczej, Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii w (…).

Wnioskodawca wykonuje czynności na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 16 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 12, dalej: „Ustawa IW”), tj. na podstawie decyzji administracyjnej Powiatowego Lekarza Weterynarii w (…) o wyznaczeniu Wnioskodawcy do wykonywania na terenie powiatu (…) niektórych ustawowych zadań Inspekcji Weterynaryjnej oraz zawartej w wykonaniu ww. decyzji umowy z dnia (…) z Powiatowym Inspektoratem Weterynarii w (…).

Umowa została zawarta na czas określony (…). Umowa określa warunki wykonywania zleconych czynności, zasady wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Zgodnie z umową, Wnioskodawca wykonuje na zlecenie Powiatowego Lekarza Weterynarii czynności należące do ustawowych zadań Inspekcji Weterynaryjnej w zakresie (…).

Zleceniodawcą ww. czynności jest Powiatowy Lekarz Weterynarii w (…) reprezentujący Powiatowy Inspektorat Weterynarii w (…). Zleceniodawca ponosi odpowiedzialność za szkody wyrządzone przez Zleceniobiorcę (Wnioskodawcę) osobom trzecim podczas wykonywania czynności zleconych na podstawie umowy.

Wnioskodawca nie jest zatrudniony w Powiatowym Inspektoracie Weterynarii, a zawarta przez niego umowa nie stanowi umowy o pracę.

Za wykonanie czynności zleconych na podstawie umowy, Wnioskodawca pobiera, w imieniu Zleceniodawcy, opłaty w wysokości określonej przepisami rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 29 lipca 2022 r. w sprawie stawek opłat za czynności wykonywane przez Inspekcję Weterynaryjną (Dz. U. z 2022 r. poz. 1672 ze zm.)

Wnioskodawcy przysługuje od Zleceniodawcy wynagrodzenie w wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywane czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez Powiatowego Lekarza Weterynarii (Dz. U. z 2022 r. poz. 1684). Wynagrodzenie jest wypłacane na podstawie rachunku sporządzonego na podstawie dokumentów rozliczeniowych przewidzianych w umowie.

Zgodnie z umową, przychody uzyskane w ramach umowy będą stanowiły przychody z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Uzupełnienie opisu sprawy

Przychody Wnioskodawcy z tytułu umowy będącej przedmiotem wniosku nie stanowią przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychody Wnioskodawcy z tytułu umowy będącej przedmiotem wniosku stanowią przychody wymienione w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, na zasadach wynikających z interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 22 maja 2014 r. znak: DD2/033/30/KBF/14/RD-47426, przychody te Wnioskodawca rozlicza w ramach działalności gospodarczej, albowiem czynności te spełniają definicję wynikającą z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

1.Czy czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii stanowią działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2.Czy z tytułu wykonywania czynności na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii Wnioskodawca ma obowiązek wystawiania faktur lub rachunków?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy, czynności wykonywane na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii na podstawie decyzji wyznaczającej do wykonywania zadań Inspekcji Weterynaryjnej, nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT oraz nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT.

Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei art. 15 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wreszcie, na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT odsyła w swej treści do wskazanych przepisów ustawy PIT, odnoszących się do niektórych przychodów z działalności wykonywanej osobiście.

W opisanym przypadku należy wziąć pod rozwagę treść art. 13 pkt 6 i 8 ustawy PIT. Jak wynika z art. 13 pkt 6 ustawy PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, uważa się: przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.

Dodatkowo, zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

W ocenie Wnioskodawcy, czynności wykonywane na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii należy kwalifikować jako czynności zlecone przez organ administracji państwowej, na podstawie właściwych przepisów, tj. ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, a więc wskazane w art. 13 pkt 6 ustawy PIT. Alternatywnie, czynności wykonywane na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii można kwalifikować jako wykonywanie usług na podstawie umowy zlecenia na rzecz osoby prawnej, zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy PIT, przy czym, w ocenie Wnioskodawcy, właściwsza jest kwalifikacja z art. 13 pkt 6 ustawy PIT.

Warto wskazać, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy IW, jeżeli powiatowy lekarz weterynarii z przyczyn finansowych lub organizacyjnych nie jest w stanie wykonać ustawowych zadań Inspekcji, może wyznaczać na czas określony lekarzy weterynarii niebędących pracownikami Inspekcji, w tym lekarzy weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego dla zwierząt do wykonywania czynności wskazanych w tym przepisie. Stosownie do art. 16 ust. 2 ustawy IW, wyznaczenie do wykonania czynności, o którym mowa w ust. 1, następuje w drodze decyzji administracyjnej powiatowego lekarza weterynarii określającej rodzaj i zakres czynności przekazanych do wykonania. Jak wynika z art. 16 ust. 3 pkt 1 ustawy IW, wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1, następuje po zawarciu przez powiatowego lekarza weterynarii umowy z osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w ramach prowadzonej przez te osoby pozarolniczej działalności gospodarczej. Z kolei art. 16 ust. 7 ustawy IW wskazuje, że wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1, nie stanowi zatrudnienia w rozumieniu przepisów Kodeksu pracy.

Art. 12 ust. 4 ustawy IW stanowi, że lekarzom weterynarii i innym osobom niebędącym pracownikami Inspekcji, wykonującym czynności związane ze zwalczaniem chorób zakaźnych zwierząt, w tym chorób odzwierzęcych, przysługuje wynagrodzenie w wysokości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 16 ust. 6 pkt 2.

Wnioskodawca jest związany z Powiatowym Lekarzem Weterynarii, działającym w imieniu Powiatowego Inspektoratu Weterynarii, umową tworzącą stosunek prawny określający warunki wykonywania czynności, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego tych czynności wobec osób trzecich, a także przychody z tego tytułu (niezależnie od ostatecznej kwalifikacji prawnej) zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy PIT. Tym samym, wszystkie przesłanki wyłączenia spod reżimu opodatkowania podatkiem od towarów i usług, wymienione w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, zostały w niniejszej sprawie spełnione. Oznacza to, że czynności wykonywane na podstawie umowy z Powiatowym Lekarzem Weterynarii, zawartej w wykonaniu decyzji wydanej w trybie art. 16 ust. 2 ustawy IW, nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, co oznacza, że nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Analogiczne stanowisko wynika z interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 marca 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.73.2023.2.KP oraz z dnia 28 października 2022 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.513.2022.1.AKA.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy, z tytułu wykonywania czynności na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii, Wnioskodawca nie ma obowiązku wystawiania faktur. Jednocześnie Wnioskodawca powinien dokumentować wykonywane na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii usługi rachunkami, stosownie do art. 87 § 1 Ordynacji podatkowej w zw. z § 4 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywane czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez Powiatowego Lekarza Weterynarii.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Sprzedaż zdefiniowana została w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT jako odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Skoro zatem, czynności na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, Wnioskodawca nie będzie w tym zakresie wykonywał sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, co oznacza, że nie wystąpi w tym przypadku obowiązek wystawienia faktury.

Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 87 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli z odrębnych przepisów nie wynika obowiązek wystawienia faktury, podatnicy prowadzący działalność gospodarczą są obowiązani, na żądanie kupującego lub usługobiorcy, wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi.

Jak stanowi § 4 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywane czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez Powiatowego Lekarza Weterynarii Wypłaty wynagrodzeń, o których mowa w § 1 ust. 1 i § 2, oraz zwrotu udokumentowanych kosztów, o którym mowa w § 1 ust. 2, dokonuje się po uprzednim zatwierdzeniu rachunków przez organ Inspekcji Weterynaryjnej, który wyznaczył osobę do wykonywania danej czynności. Do wystawiania rachunków zobowiązuje Wnioskodawcę również zawarta z Inspektoratem Weterynarii umowa.

Trzeba wskazać, że Ordynacja podatkowa zawiera własną definicję działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 3 pkt 9 Ordynacji podatkowej, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej – rozumie się przez to każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236 i 1222), w tym wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność – do przedsiębiorców. W rozpatrywanej sprawie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę należy kwalifikować właśnie jako „inną działalność zarobową wykonywaną we własnym imieniu”, której odrębne przepisy (czyli przepisy ustawy o VAT) nie zaliczają do działalności gospodarczej. Niezależnie zatem od kwalifikacji na gruncie ustawy o VAT, na potrzeby stosowania Ordynacji podatkowej Wnioskodawca powinien być traktowany jako osoba prowadząca działalność gospodarczą, zobowiązana na żądanie usługobiorcy do wystawiania rachunków (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 7 marca 2024 r., sygn. VIII SA/Wa 26/24).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

·prawidłowe w części dotyczącej niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności wykonywanych na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii;

·nieprawidłowe w części dotyczącej obowiązku wystawiania faktur lub rachunków z tytułu wykonywania czynności na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie, bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia, jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Natomiast, aby dana czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z kolei art. 15 ust. 3 ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 12 ust. 1-6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), zwanej dalej ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 12), zwanej dalej ustawą o Inspekcji Weterynaryjnej:

W myśl art. 5 ust. 2 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

Stosownie do art. 5 ust. 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

Z kolei stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

Jak stanowi art. 16 ust. 2 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

W myśl art. 16 ust. 2a ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

Natomiast z art. 16 ust. 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej wynika, że:

Zgodnie z art. 16 ust. 6 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

Ponadto w art. 12 ust. 4 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej wskazano, że:

W § 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii (Dz. U. z 2022 r. poz. 1684):

W pierwszej kolejności Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy czynności wykonywane przez Pana na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii stanowią działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan lekarzem weterynarii i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 16 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, tj. na podstawie decyzji administracyjnej Powiatowego Lekarza Weterynarii. Umowa określa warunki wykonywania zleconych czynności, zasady wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. Zleceniodawcą ww. czynności jest Powiatowy Lekarz Weterynarii reprezentujący Powiatowy Inspektorat Weterynarii. Zleceniodawca ponosi odpowiedzialność za szkody wyrządzone przez Zleceniobiorcę osobom trzecim podczas wykonywania czynności zleconych na podstawie umowy. Nie jest Pan zatrudniony w Powiatowym Inspektoracie Weterynarii, a zawarta przez Pana umowa nie stanowi umowy o pracę. Przysługuje Panu od Zleceniodawcy wynagrodzenie w wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywane czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez Powiatowego Lekarza Weterynarii. Wynagrodzenie jest wypłacane na podstawie rachunku sporządzonego na podstawie dokumentów rozliczeniowych przewidzianych w umowie. Pana przychody z tytułu umowy będącej przedmiotem wniosku stanowią przychody wymienione w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z cytowanego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wynika, że dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy, istotne jest łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, tj. związanie zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecane czynności co do:

·warunków wykonywania tych czynności,

·wynagrodzenia oraz

·odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa wskazać należy, że czynności, które wykonuje Pan na zlecenie Powiatowego Lekarza Weterynarii nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Jak wynika z przedstawionych przepisów, lekarz weterynarii wykonujący czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej jest związany umową ze zlecającym wykonanie ww. czynności, określającą warunki wykonania tych czynności (zakres, termin i miejsce wykonania, wysokość wynagrodzenia i płatności) oraz wykonując wyznaczone czynności pod nadzorem i w imieniu organów Inspekcji nie ponosi odpowiedzialności za wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Zatem Pan, jako lekarz weterynarii, wykonując czynności, o których mowa w art. 16 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej (działając na zlecenie Powiatowego Lekarza Weterynarii), nie prowadzi samodzielnie działalności gospodarczej w świetle art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, gdyż w opisanej sytuacji spełnione są wszystkie warunki wskazane w tym przepisie. Otrzymywane przez Pana wynagrodzenie – jak wskazał Pan we wniosku – jest wynagrodzeniem wymienionym w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pomiędzy Panem a Powiatowym Lekarzem Weterynarii została zawarta umowa określająca zakres czynności i wskazująca należne wynagrodzenie, a odpowiedzialność za wykonane czynności jest po stronie Zlecającego.

W konsekwencji, czynności wykonywane przez Pana jako lekarza weterynarii na rzecz Powiatowego Inspektoratu Weterynarii, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż w związku z wykonywaniem tych czynności nie działa Pan jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że wykonywane czynności przez Pana, jako lekarza weterynarii (niebędącego pracownikiem Inspekcji Weterynaryjnej) na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii, będące konsekwencją decyzji administracyjnej wyznaczającej wykonawcę tych czynności, zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, pozostają poza zakresem ustawy i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 uznaję za prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy z tytułu wykonywania czynności na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii, ma Pan obowiązek wystawiania faktur lub rachunków.

Odnosząc się do sposobu udokumentowania opisanych czynności należy wskazać, że na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 87 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111):

W analizowanej sprawie wykonywane przez Pana w imieniu Powiatowego Lekarza Weterynarii czynności, jako niestanowiące samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, realizując opisane zadania oraz pobierając należne wynagrodzenie, nie występuje Pan dla tych czynności jako podatnik, jak również nie dokonuje Pan sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy. Z tych też względów nie ma podstaw do udokumentowania fakturą zleconych czynności (faktura nie jest dowodem właściwym dla udokumentowania otrzymanego z tego tytułu wynagrodzenia). Brak jest również obowiązku wystawienia przez Pana rachunku, o którym mowa w art. 87 Ordynacji podatkowej.

Jednocześnie należy wskazać, że na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług brak jest przeciwskazań dla udokumentowania ich poprzez wystawienie innego dokumentu księgowego, np. noty księgowej – niemniej jednak należy zauważyć, że nie jest to dokument przewidziany przez przepisy o podatku od towarów i usług i jako taki nie jest objęty regulacją tych przepisów.

Podsumowując, z tytułu wykonywania czynności na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii, nie ma Pan obowiązku wystawiania faktur lub rachunków.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest nieprawidłowe, ponieważ nie ma Pan obowiązku wystawiania rachunków.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

·zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanego przez Pana w przedmiotowym wniosku wyroku sądu, wyjaśniam, że powołany wyrok jest rozstrzygnięciem w indywidualnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko do niego się zawęża. Zatem, wskazany we wniosku wyrok sądu nie ma wpływu na podjęte w wydanej interpretacji rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.