Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT, sprzedaży zabudowanych działek nr 1, 2 oraz 3 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz możliwości rezygnacji z tego zwolnienia – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:

-zwolnienia od podatku VAT, sprzedaży zabudowanych działek nr 1, 2 oraz 3 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz możliwości rezygnacji z tego zwolnienia (pytanie nr 1 i 3),

-opodatkowania podatkiem VAT, transakcji sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu działki nr 4 oraz 5 (pytanie nr 2).

Uzupełnili go Państwo pismem z 27 marca 2025 r. (wpływ 28 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) Spółka Cywilna (…) z siedzibą w (…), będąca czynnym podatnikiem VAT, prowadzi działalność w zakresie projektowania konstrukcji budynków.

Spółka zawarła przedwstępną Umowę sprzedaży nieruchomości będącej własnością wspólników i wykorzystywanej w działalności gospodarczej. Akt Notarialny Repetytorium A numer (…) sporządzony został w Kancelarii Notarialnej przez notariusza (…). Umowa przyrzeczona ma zostać zawarta w terminie do (…) 2025 r. Nabywcą jest (…) Spółka z ograniczona odpowiedzialnością z siedzibą w (…).

Sprzedaż obejmie:

1)Prawo własności nieruchomości położonej w (…), objętej księgą wieczystą (…), stanowiącej działki nr 1, 2 i 3 o łącznej powierzchni (…) ha, zgodnie z danymi z ewidencji gruntów i budynków powyższe działki stanowią inne tereny zabudowane (symbol użytku: „(…)”). Powyższa nieruchomość zabudowana jest budynkiem biurowym o powierzchni zabudowy (…) m², budynkiem murowanym o powierzchni zabudowy (…) m², ponadto znajdują się tam parking, drogi dojazdowe, ogrodzenie z siatki stalowej, sieć kanalizacji deszczowej, oświetlenie terenu okablowaniem oraz murki ogrodzeniowe.

Budowle znajdujące się na działkach 1, 2, 3 stanowią budowle lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 poz. 725 ze zm.).

Pierwsze zasiedlenie budynków i budowli nastąpiło przez poprzedniego właściciela nieruchomości, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków i budowli a planową ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie lub przebudowę ww. budynków i budowli lub ich części, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu.

2)Prawo wieczystego użytkowania gruntu, położonego w (…) objętego księgą wieczystą (…), stanowiącą działki 4 oraz 5 o łącznej powierzchni (…) ha, zgodnie z danymi z ewidencji gruntów i budynków powyższe działki stanowią inne tereny zabudowane (symbol użytku: „(…)”).

Spółka nabyła powyższe nieruchomości w następujący sposób:

– Aktem Notarialnym Repetytorium A nr (…) z dnia (…) 1997 r. sporządzonym przez notariusza (…), Spółka nabyła: prawo wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego działkę 1/1 wraz z budynkiem biurowym oddanym do użytku w (…) r., budowlami stanowiącymi parking i drogi dojazdowe oraz ogrodzenie z siatki stalowej. Na powyższy zakup wystawiona została faktura VAT (zakup budynku i budowli z naliczonym podatkiem VAT 22%, prawo wieczystego użytkowania ze stawką zwolnione z podatku VAT). Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu.

– Aktem Notarialnym Repetytorium A nr (…) z dnia (…) 1998 r. sporządzonym przez notariusza (…), Spółka nabyła prawo wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego działki 2 oraz 3, budynek murowany stacji transformatorowej oraz budowle znajdujące się na tym gruncie. Na powyższy zakup wystawiona została faktura VAT (zakup budynku i budowli z naliczonym podatkiem VAT 22%, prawo wieczystego użytkowania ze stawką zwolnione z podatku VAT). Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu.

– Aktem Notarialnym Repetytorium A nr (…) z dnia (…) 2008 r. sporządzonym przez notariusza (…), Spółka nabyła od Skarbu Państwa reprezentowanego przez Gminę (…) prawo wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego działki 4 i 5. Powyższy zakup zgodnie z zapisami w akcie notarialnym został opodatkowany podatkiem VAT 22%. Nie została wystawiona faktura VAT. Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu.

Powyższe nieruchomości zostały nabyte do majątku wspólnego wspólników spółki prawa cywilnego na prawach wspólności łącznej.

Decyzją Starostwa Powiatowego (…) z dnia (…) 1999 r. wydaną na podstawie art. 1 ust. 2, ust. 1 pkt 1, ust. 2 i 3, art. 4, art. 5 ust. 1 pkt 2, ust. 1a, 2, 2a, 3, 4, 4a, 5, art. 6a, art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 4 września 1997 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego przysługującego osobom fizycznym w prawo własności, posiadane przez wspólników spółki cywilnej (…) prawo wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego działki 3, 2, 1 zostało przekształcone w prawo własności na rzecz wieczystych użytkowników.

Wyżej wymienione budynki i budowle stanowiły w Spółce środki trwałe.

W uzupełnieniu do wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na zadane przez Organ pytania:

1)Czy przedmiotowe nieruchomości były przedmiotem umowy najmu, dzierżawy albo innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać:W jakim okresie Spółka udostępniała nieruchomości osobom trzecim?

Odp. Nieruchomości objęte wnioskiem były przedmiotem umowy dzierżawy w okresach:

• (…) 2000 r. – (…) 2002 r. – teren utwardzony o pow. ok. (…) m² na dz. 3 i 1;

• (…) 2004 r. – (…) 2006 r. – teren utwardzony o pow. ok. (…) m² na dz. 3 i 1;

• (…) 2007 r. – (…) 2009 r. – teren utwardzony o pow. (…) m² na dz. 3 i 1;

• (…) 2009 r. – (…) 2022 r. – teren utwardzony o pow. (…) m² na dz. 3 i 1.

2)W związku z informacją zawartą w opisie sprawy:

a następnie wskazanie:

Proszę o jednoznaczne wskazanie, które z naniesień znajdujących się na nieruchomości (działkach nr 1, 2 i 3), stanowią budynki, budowle lub ich części w rozumieniu przepisów Prawo budowlane. Należy odnieść się do każdego naniesienia osobno oraz wskazanie, na której działce znajduje się dane naniesienie.

W związku z informacją zawartą w opisie sprawy:

Proszę o jednoznaczne wskazanie:

a)czy działki nr 4 oraz 5 są zabudowane?

b)jakiego typu są to naniesienia, czy stanowią one budynki, budowle lub urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów Prawo budowlane i wskazanie dokładnie co i na której z działek się znajduje?

c)kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie tych naniesień (proszę podać dla każdego naniesienia z osobna)?

d)czy w okresie używania tych budynków, budowli lub ich części doszło do poniesienia nakładów na ulepszenie lub przebudowę tych obiektów lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. obiektów? Jeżeli ponieśli Państwo takie wydatki to:

-kiedy były one ponoszone?

-czy po dokonaniu tych ulepszeń obiekty były oddane do użytkowania?

-czy od momentu oddania obiektów do użytkowania po dokonanych ulepszeniach minął okres dłuższy niż dwa lata?

-czy od ww. wydatków przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego obiektu znajdującego się na danej działce.

Jeśli działki nr 4 oraz 5 są niezabudowane należy wskazać:

e)czy dla nieruchomości składającej się z działek nr 4 i 5 jest uchwalony miejscowy plan zagospodarowania terenu i jakie przeznaczenia dla tych działek z niego wynika? Podać dla każdej z działek z osobna.

f)czy przeznaczenie określone dla działek nr 4 i 5 przewiduje bądź dopuszcza możliwość zabudowy budynkami i/lub budowlami?

g)czy dla nieruchomości składającej się z działek nr 4 i 5 jest wydana albo będzie wydana do dnia sprzedaży decyzja o warunkach zabudowy?

3a) Działki nr 4 i 5 są zabudowane wyłącznie infrastrukturą podziemną, istniejącą już w dacie zakupu tych działek przez (…) spółka cywilna, w czerwcu 2008 r.

3c) Wnioskodawca nie zna dokładnej daty pierwszego zasiedlenia tych naniesień przez poprzedniego właściciela – Gminę (…); był to okres dłuższy niż dwa lata przed dniem sprzedaży działek 4 i 5 na rzecz (…) s.c.

3d) (…)s.c. nie ponosiła wydatków na ulepszenie lub przebudowę budynków i budowli lub ich części, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu na działkach 4 i 5.

3e) Działka nr 4 – miejscowy plan zagospodarowania terenu w trakcie przygotowywania. Działka nr 5 – miejscowy plan zagospodarowania terenu w trakcie przygotowywania. Uchwałą Nr (…) Rady Miejskiej (…) z (…) 2023 r. przystąpiono do sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Miasta (…) dla obszaru (...).

3f) Wg obowiązującego wcześniej studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy (…), przedmiotowe tereny były przeznaczone pod zabudowę:

•działka 4 – teren oznaczony symbolem (…) – tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej lub usługowej,

•działka 5 – teren oznaczony symbolem (…) – tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej lub usługowej,

3g) Dla działek 4 i 5 nie wydano dotychczas decyzji o warunkach zabudowy.

Złożony jest wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla nieruchomości składającej się z działek nr 4 i 5 wraz z działkami nr 1, 2 i 3, ale trudno przewidzieć, czy decyzja zostanie wydana do dnia sprzedaży.

Pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 3

1.Czy planowana transakcja sprzedaży nieruchomości wymienionych w punkcie 1 budynków, budowli, gruntu będzie stanowiła czynność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT?

3.Czy w sytuacji, gdy strony transakcji złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, sprzedaż nieruchomości wymienionych w punkcie 1, tj. działek nr 1, 2 i 3 będzie mogła być opodatkowana podstawową stawką podatku VAT? (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Artykuł 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Spółka sprzedaje nieruchomość, której dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Spółka również w stosunku do tych budynków, budowli i ich części nie poniosła wydatków na ulepszenie lub przebudowę w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu. Z powyższego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.

Ad 3.

·Obie strony transakcji będą zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT czynnymi.

·Strony planują złożyć przed dniem dokonania dostawy właściwemu dla nabywcy Naczelnikowi Urzędu Skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie stawką podstawową dostawy budynku, budowli lub ich części znajdujących się na działkach nr 1, 2 i 3.

·W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż prawa własności nieruchomości stanowiącej działki nr 1, 2 i 3 wraz z budynkami, budowlami lub ich częściami, znajdującymi się na tym gruncie może być opodatkowana podstawową stawką VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1)są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2)złożą:

a)przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b)w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży zabudowanych działek nr 1, 2 oraz 3 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz możliwości rezygnacji z tego zwolnienia (pytania nr 1 i 3) jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy:

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż, jak również oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz prowadzi działalność w zakresie projektowania konstrukcji budynków. Spółka jest również właścicielem nieruchomości zabudowanej, stanowiącej działki o nr 1, 2 i 3. Spółka zawarła przedwstępną Umowę sprzedaży ww. nieruchomości będących własnością wspólników i wykorzystywanych w działalności gospodarczej Spółki.

Wskazać należy, iż w przypadku majątku Spółki trudno wskazać na majątek prywatny takiego podmiotu. Zatem, sprzedaż prawa własności zabudowanych działek o nr 1, 2 i 3 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. W związku z tym, sprzedając Nieruchomości, będą Państwo zbywać majątek wykorzystywany w ramach działalności gospodarczej.

Wątpliwości Państwa w pierwszej kolejności dotyczą kwestii zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług przy sprzedaży zabudowanych działek nr 1, 2 oraz 3 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca ustanowił zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy:

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Należy mieć na uwadze art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług, jak opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), zwanej dalej „ustawą Prawo budowlane”:

Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ww. ustawy Prawo budowlane.

W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Z wniosku wynika, że działki 1, 2 i 3 są zabudowane.

·Na działce nr 1 znajdują się:

-Naniesienia – Budowle na działce w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z dnia 2024 poz. 725 ze zm.) – naniesienie sieci uzbrojenia terenu, tj.: (...)

-Budynki na działce w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z dnia 2024 poz. 725 ze zm.) – Budynek biurowy o powierzchni zabudowy (…) m².

-Część naniesienia – Nawierzchnie utwardzone, tj.: (...).

·Na działce nr 2 znajdują się:

-Budynki na działce w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z dnia 2024 poz. 725 ze zm.) – Budynek po byłej stacji transformatorowej o powierzchni zabudowy (…) m².

·Na działce nr 3 znajdują się:

-Naniesienia – Budowle na działce w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z dnia 2024 poz. 725 ze zm.) – naniesienia sieci uzbrojenia terenu, tj.: (...).

-Część naniesienia – Nawierzchnie utwardzone, tj. (...).

Ponadto, jak wskazali Państwo we wniosku, znajdują się tam: parking, drogi dojazdowe, ogrodzenie z siatki stalowej, sieć kanalizacji deszczowej, oświetlenie terenu z okablowaniem oraz murki ogrodzeniowe. Jak Państwo wskazali, budowle znajdujące się na działkach o nr 1, 2, 3 stanowią budowle lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Pierwsze zasiedlenie budynków i budowli nastąpiło przez poprzedniego właściciela nieruchomości, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planową ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Państwa Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie lub przebudowę ww. budynków i budowli lub ich części, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu.

W związku z powyższym z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia przedmiotowych budynków/budowli, zlokalizowanych na działkach 1, 2, 3, do dnia ich sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata oraz, że nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie lub przebudowę ww. budynków i budowli lub ich części, to w odniesieniu do planowanej transakcji sprzedaży budynków i budowli usytuowanych na działkach o nr 1, 2, 3, zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa gruntu, na którym posadowione są ww. budynki, budowle również korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

Niezasadne jest tym samym badanie przesłanek zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 10a ustawy.

Podsumowując, planowana transakcja sprzedaży nieruchomości, składającej się z zabudowanych działek o nr 1, 2, 3 korzysta – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy – ze zwolnienia od podatku VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości budzi kwestia, możliwości rezygnacji z zastosowania zwolnienia przy sprzedaży zabudowanych działek nr 1, 2 i 3 w sytuacji, gdy strony transakcji złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, a co za tym idzie, czy w takiej sytuacji, sprzedaż ww. działek będzie mogła być opodatkowana podatkiem VAT.

Należy wskazać, że na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym, podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Zatem, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych, przy spełnieniu warunków z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy.

W efekcie, dostawa przedmiotowej Nieruchomości (zabudowanych działek 1, 2 i 3) będącej Państwa własnością, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy (po spełnieniu warunków określonych w tych przepisach).

Jeśli zatem Strony opisanej transakcji (Sprzedający i Kupujący) podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa przedmiotowych Nieruchomości (zabudowanych działek nr 1, 2 i 3), będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania Wiążącej Informacji Stawkowej określonej w art. 42a ustawy.

Na podstawie art. 42b ust. 1 w powiązaniu z art. 42a ustawy mogą Państwo wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS), która jest wydawana w formie decyzji na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług. Wystąpienie z wnioskiem o wydanie WIS jest możliwe od 1 listopada 2019 r. – przy czym WIS dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 lipca 2020 r.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego, podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W kwestii skutków prawnych, jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Państwa, należy wskazać, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Ponadto, nadmienić należy, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 3. Natomiast wniosek w zakresie pytania nr 2 zostanie odrębnie rozpatrzony.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.