Możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT dla usług najmu budynku.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 4 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT dla  usług najmu budynku. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 września 2023 r. (wpływ 22 września 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest Pan zwolniony z płacenia podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a) ustawy o VAT (świadczy Pan usługi medyczne). Płaci Pan podatek liniowy.

Chce Pan kupić budynek, który będzie należał do firmy. Budynek będzie wynajmowany pod działalność gospodarczą innemu podmiotowi. Będzie tam prowadzona działalność przedszkolna przez osobę fizyczną.

Pana zdaniem, wystawiając faktury za najem nie uwzględnia Pan podatku VAT tylko płaci Pan nadal podatek liniowy od odchodu z najmu. Przekraczając 200.000 zł rocznego dochodu z najmu nadal płaci Pan podatek liniowy i nie dolicza Pan do faktury podatku VAT.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Zamierza Pan wynajmować budynek od 1 stycznia 2024 r. Bez podatku wynajem budynku nie przekroczy 200 tys. zł. Nawet z podatkiem nie przekroczy 200 tys. zł.

Dostawą będzie budynek. Aktualnie w tym budynku jest prowadzone przedszkole od samego początku istnienia tego budynku i po kupnie budynku przez Pana nadal będzie prowadzona ta sama działalność. Nie zamierza Pan podejmować innych czynności związanych z budynkiem. Faktura będzie wystawiona za wynajem oraz za opłaty stałe. Najemca nie będzie płacił za nic innego.

Wykonuje Pan tylko działalność gospodarczą (usługi medyczne – lekarz) zwolnioną z podatku VAT. Nie utracił Pan prawa do zwolnienia z podatku VAT i z nie zrezygnował Pan z niego.

Pytanie

Czy Pana interpretacja jest prawidłowa, czy jednak wynajem budynku pod działalność gospodarczą, mimo zwolnienia według ustawy jest obarczona podatkiem VAT?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, wynajmując budynek innemu podmiotowi gospodarczemu jest Pan nadal zwolniony z podatku VAT i płaci Pan jedynie podatek liniowy jak przy usługach medycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę).

Podkreślenia wymaga, że aby dana czynność – stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu ustawy – podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być wykonywana przez podmiot działający w charakterze podatnika.

Z treści art. 15 ust. 1 wynika, że:

Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Zatem definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określaną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy tym, z art. 15 ust. 2 ustawy jednoznacznie wynika, że pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć także czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W tym przypadku decydujące znaczenie ma ciągłość wykorzystywania majątku. Wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych ma miejsce przede wszystkim poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne, np. w najem, dzierżawę itp. Przy czym przez ciągłość wykorzystywania składników majątku rozumieć należy także wykorzystanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania.

Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę. Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Zatem najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i świadczony jest w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Podkreślić należy, że zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Należy jednocześnie zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla określonej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Przepis art. 113 ust. 2 ustawy stanowi, że:

W myśl natomiast art. 113 ust. 5 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. W myśl tego przepisu:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że - co do zasady - o ile podatnik nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy ma prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego do momentu przekroczenia tej kwoty. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany jest do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą jako lekarz i dla świadczonych usług medycznych korzysta Pan ze zwolnienia od podatku VAT art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a) ustawy. Nie utracił Pan prawa do zwolnienia z podatku VAT, ani Pan z niego nie zrezygnował. Obecnie zamierza Pan kupić budynek, w którym prowadzona jest działalność przedszkolna. Od 1 stycznia 2024 r. zamierza Pan wynajmować ww. budynek innemu podmiotowi w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Nie zamierza Pan podejmować innych czynności związanych z przedmiotowym budynkiem. Dla najemcy będzie Pan wystawiał faktury za wynajem oraz opłaty stałe. Najemca nie będzie dokonywał innych opłat. Wartość sprzedaży świadczonych usług najmu bez podatku nie przekroczy 200.000 zł. Nawet z podatkiem VAT ww. wartość nie zostanie przekroczona.

Pana wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT dla  usług najmu budynku.

Uważa Pan, że wynajem budynku innemu podmiotowi gospodarczemu podlega zwolnieniu od podatku VAT, tak jak przy świadczonych przez Pana usługach medycznych.

Prowadząc działalność gospodarczą jako lekarz, korzysta Pan ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a) ustawy.

Z powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Oznacza to, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Przenosząc powyższe na opis sprawy wskazać należy, że do czynności, którą zamierza Pan wykonywać tj. wynajem budynku na cele działalności gospodarczej innego podmiotu nie może mieć zastosowania zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Zwolnienia od podatku VAT wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy ma charakter podmiotowo-przedmiotowy i odnosi się do usług w zakresie opieki medycznej świadczonych przez osoby wykonujące wymienione w nim zawody. W omawianej sprawie, świadczenie usług wynajmu budynku nie spełnia przesłanki przedmiotowej – tzn. nie są to usługi medyczne - więc bez znaczenia dla sprawy pozostaje fakt, że zamierza je Pan świadczyć jako lekarz lub lekarz dentysta.

Nie można zatem zgodzić się, z Pana stanowiskiem, w myśl którego wynajem budynku innemu podmiotowi gospodarczemu podlega zwolnieniu od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, tak jak przy świadczonych przez Pana usługach medycznych.

Jednocześnie biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że - co do zasady – o ile podatnik nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy ma prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego do momentu przekroczenia tej kwoty. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany jest do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.

W omawianej sprawie – jak wynika z wniosku – od 1 stycznia 2024 r. zamierza Pan wynajmować nabyty budynek na rzecz innego podmiotu gospodarczego. Wskazał Pan, że wartość sprzedaży usług najmu przedmiotowego budynku w roku podatkowym 2024 (wraz z opłatami stałymi) nie przekroczy wartości 200.000 zł (bez podatku VAT). Wykonuje Pan wyłącznie działalność gospodarczą świadcząc usługi medyczne (lekarz) i nie zamierza Pan podejmować innych czynności związanych z budynkiem niż najem.

Tym samym, w przypadku, gdy nie będzie Pan wykonywał innych czynności wskazanych w art. 113 ust. 13 ustawy, może Pan skorzystać ze zwolnienia podmiotowego dla opisanych usług najmu budynku innemu podmiotowi gospodarczemu, od początku roku podatkowego 2024, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, Pana stanowisko, zgodnie z którym wynajem budynku innemu podmiotowi gospodarczemu podlega zwolnieniu od podatku VAT, tak jak przy świadczonych przez Pana usługach medycznych, uznaję za nieprawidłowe. Wskazać jednakże należy, że świadcząc usługę najmu będzie mógł Pan skorzystać ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie podkreślić należy, że utraci Pan prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, w przypadku przekroczenia wartości sprzedaży, w prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, określonej w art. 113 ust. 1 ustawy lub gdy zacznie Pan wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Ponadto wskazać należy, że w treści art. 113 ust. 2 ustawy został wymieniony katalog czynności, których nie wlicza się do limitu sprzedaży pozwalającego na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego z VAT. Przy obliczaniu limitu obrotów określonych w art. 113 ust. 1 nie uwzględnia się m.in. odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie m.in. art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy. W konsekwencji wartości sprzedaży wynikającej ze świadczenia przez Pana usług medycznych nie należy wliczać do limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).